Как учесть при налогообложении дополнительные командировочные расходы

1. Выдача аванса на командировку
2. НДФЛ и страховые взносы
3. НДФЛ и взносы: повышенный комфорт в гостиницах
4. НДФЛ и взносы: VIP-зал аэропорта
5. ОСНО
6. УСН
7. УСН: телефонные переговоры и Интернет
8. УСН: VIP-зал аэропорта
9. ОСНО и ЕНВД

Выдача аванса на командировку

Направляя сотрудника в командировку, организация выдает ему аванс. Сумма аванса должна покрывать затраты на проезд, наем жилья и дополнительные расходы, связанные с проживанием (суточные). Кроме того, организация обязана компенсировать сотруднику и иные расходы, оплаченные с ее разрешения или ведома. Такой порядок предусмотрен статьей 168 Трудового кодекса РФ.

Размер аванса зависит от продолжительности командировки, места назначения, а также от возможности оплаты дополнительных расходов. Налогообложение затрат, обязательное возмещение которых не предусмотрено Трудовым кодексом РФ, зависит от их состава и документального оформления.

Расходы по найму жилого помещения могут включать затраты на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах. При этом следует различать:

расходы, связанные с обеспечением нормальных условий проживания (например, стандартный набор обстановки жилого помещения гостиницы, который не зависит от волеизъявления сторон: холодильник, телевизор и т. д.);

расходы, связанные с созданием повышенного комфорта или удовлетворением личных потребностей сотрудника (плата за пользование мини-баром, бассейном, кабельными каналами телевидения, услугами фитнес-центра и т. д.).

НДФЛ и страховые взносы

Компенсация документально подтвержденных дополнительных расходов, связанных с обеспечением нормальных условий проживания, не облагается:

НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ);

взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (подп. «и» п. 2 ч. 1, ч. 2 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);

взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (абз. 10 подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

В отношении НДФЛ в арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 23 января 2008 г. № Ф09-4857/07-С2 и от 22 марта 2007 г. № Ф09-1880/07-С2).

НДФЛ и взносы: повышенный комфорт в гостиницах

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ и начислить страховые взносы на компенсацию оплаты дополнительных услуг гостиницы (повышенный комфорт), указанных в счете отдельно?

Ответ: да, нужно.

Организация может компенсировать командированному сотруднику «иные расходы, произведенные с разрешения или с ведома работодателя» (ст. 168 ТК РФ). Если такое условие закреплено внутренними документами организации, удерживать с компенсации НДФЛ и начислять на нее страховые взносы не нужно (п. 3 ст. 217 НК РФ, п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 2 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Однако, отказываясь от уплаты налогов (взносов), организация рискует. Контролирующие ведомства могут признать, что затраты, связанные с созданием повышенного комфорта или удовлетворением личных потребностей сотрудника, не имеют отношения к расходам на наем жилого помещения. В частности, такая позиция отражена в письме Минфина России от 23 мая 2013 г. № 03-03-06/1/18308. В такой ситуации отстаивать свое решение организации придется в суде. Есть примеры судебных решений, принятых в пользу организаций. Однако устойчивой арбитражной практики нет (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 23 января 2008 г. № Ф09-4857/07-С2, от 22 марта 2007 г. № Ф09-1880/07-С2).

Единственный безопасный вариант – когда стоимость дополнительных услуг гостиницы не указана в счете отдельной строкой. В таком случае учтите ее в общей сумме расходов на проживание. С компенсации таких расходов НДФЛ и страховые взносы не начисляйте.

НДФЛ и взносы: VIP-зал аэропорта

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ и начислить страховые взносы с компенсации расходов на оплату услуг VIP-зала аэропорта?

НДФЛ удерживать не нужно, а вот страховые взносы придется начислить.

Объясняется это следующим.

Организация обязана компенсировать сотруднику те суммы, которые он потратил в командировке с ее ведома (ст. 168 ТК РФ).

От НДФЛ освобождены суточные (в пределах норм), а также документально подтвержденные:

расходы на проезд до места назначения и обратно;

сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы;

расходы на проезд в аэропорт или на вокзал;

расходы на наем жилого помещения;

стоимость услуг связи, услуг по получению и регистрации служебного загранпаспорта, получению виз;

расходы, связанные с обменом валюты.

Такой перечень предусмотрен пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

При этом ни Налоговый, ни Трудовой кодекс не содержат никаких ограничений относительно услуг аэропортов. Главное, чтобы такие затраты и порядок их возмещения были закреплены в коллективном (трудовом) договоре или в другом локальном акте (например, в Положении о командировках). Тогда расходы на оплату услуг VIP-зала можно считать командировочными, оплаченными с ведома работодателя. И значит, рассчитывать с таких сумм НДФЛ не придется.

Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 25 октября 2013 г. № 03-04-06/45215 и от 15 августа 2013 г. № 03-04-06/33238 и подтверждаются арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 3 июня 2008 г. № 6669/08, от 14 мая 2008 г. № 5945/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 25 апреля 2013 г. № А42-7726/2011, Московского округа от 10 февраля 2011 г. № КА-А40/18048-10).

Кроме того, ФАС Московского округа в постановлении от 14 сентября 2010 г. № КА-А40/10158-10 привел дополнительные основания, позволяющие организации не удерживать НДФЛ с расходов по оплате услуг VIP-зала аэропорта. Обслуживание в VIP-залах обеспечивает гражданам доступ к телефонной и иным видам связи, а также доступ к сети Интернет. Данное обстоятельство позволяет командированному сотруднику при необходимости разрешать срочные вопросы (путем ведения переговоров с соблюдением конфиденциальности и коммерческой тайны, получением/отправкой факсов и т. д.). Следовательно, указанные расходы связаны с производственной деятельностью организации и являются компенсационной выплатой сотруднику в связи с нахождением в служебной командировке. А значит, не облагаются НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

А вот взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму компенсации расходов на оплату услуг VIP-зала аэропорта придется начислить. Дело в том, что, по мнению специалистов Минздравсоцразвития России, расходы по обслуживанию в VIP-зале аэропорта не относятся к обязательным сборам за услуги аэропортов. Данные услуги являются дополнительными, связанными с созданием повышенного комфорта отдельным категориям пассажиров. Следовательно, на них положения пункта 2 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, пункта 2 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ не распространяются. А значит, на стоимость таких услуг нужно начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в общем порядке. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Пенсионного фонда РФ от 29 июля 2014 г. № НП-30-26/9660, ФСС России от 29 июля 2014 г. № 17-03-10/08-2786П, от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 6 августа 2010 г. № 2538-19.

Совет: организация вправе не начислять страховые взносы на компенсацию расходов на оплату услуг VIP-зала аэропорта. Однако в этом случае свою правоту, скорее всего, придется отстаивать в суде. Обосновать свою позицию можно следующими аргументами.

Организация обязана возместить командированному сотруднику расходы по проезду, найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), а также иные затраты, произведенные с разрешения или ведома работодателя. Это установлено статьей 168 Трудового кодекса РФ. Порядок такого возмещения определяется локальным нормативным актом организации (например, Положением о командировках).

Компенсация командировочных расходов (в т. ч. сбора за услуги аэропорта) входит в перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами (п. 2 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 2 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Плата за пользование VIP-залами предусмотрена пунктами 4.9.1 и 4.9.2 Перечня, утвержденного приказом Минтранса России от 17 июля 2012 г. № 241, в качестве тарифов за специальное обслуживание пассажиров. То есть такая плата является сбором за услуги аэропорта и, соответственно, относится к командировочным расходам. Она направлена не на создание повышенного комфорта отдельным категориям пассажиров, а связана с выполнением командированными своих трудовых обязанностей. Так, в частности, доступ к различным средствам связи (телефон, Интернет и т. п.), предоставляемый в VIP-залах, позволяет сотрудникам непосредственно участвовать в производственном процессе и оперативно принимать решения.

Таким образом, если компенсация расходов на оплату услуг VIP-зала аэропорта прописана в локальном акте организации, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начислять не нужно.

Такой подход подтверждает арбитражная практика (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 ноября 2013 г. № А05-960/2013).

ОСНО

расходы, связанные с обеспечением нормальных условий проживания. В состав этих расходов включается, например, стандартный набор обстановки жилого помещения гостиницы, который не зависит от волеизъявления сторон, – холодильник, телевизор и т. п. Кроме того, сюда же могут относиться услуги прачечной или химчистки, оказываемые в гостинице. При расчете налога на прибыль такие расходы учитываются в размере фактически произведенных и документально подтвержденных затрат;

расходы, связанные с созданием повышенного комфорта или удовлетворением личных потребностей сотрудника (плата за пользование мини-баром, бассейном, кабельными каналами телевидения, услугами фитнес-центра и т. д.). Если дополнительные расходы, связанные с созданием повышенного комфорта, в счете гостиницы указаны отдельно, то налогооблагаемую прибыль они не уменьшают.

Такой порядок следует из положений подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 23 мая 2013 г. № 03-03-06/1/18308.

При направлении сотрудников в загранкомандировки в состав дополнительных расходов могут также включаться:

расходы на оформление и выдачу загранпаспортов, виз, ваучеров, приглашений и других аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Это следует из положений подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ и пункта 23 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749.

Частным случаем дополнительных расходов на командировку могут быть, например, затраты на курьерскую доставку визы и СМС-оповещение о получении визы. Несмотря на то что такие затраты прямо не поименованы в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ и пункте 23 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749, их можно учесть при налогообложении прибыли в составе расходов на командировку. При условии что эти дополнительные затраты:

предусмотрены коллективным договором или локальным нормативным актом организации;

подтверждены соответствующими первичными документами.

Аналогичный вывод следует из пункта 24 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749, и письма ФНС России от 25 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/19756.

Признавать командировочные расходы при расчете налога на прибыль нужно на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Это касается и дополнительных расходов, в том числе на оформление виз при выезде в загранкомандировки (письма Минфина России от 3 июня 2014 г. № 03-03-P3/1/26511, от 18 июля 2013 г. № 03-03-06/1/28117).

О том, как учесть при расчете налога на прибыль расходы по командировке, связанной с приобретением основного средства, см. Как определить первоначальную стоимость основного средства в налоговом учете.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть стоимость услуг, связанных с организацией командировок (заказ и доставку билетов, бронирование мест в гостинице и т. п.)? Услуги оказывает сторонняя организация по договору.

Ответ: да, можно.

Перечень командировочных расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, приведен в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Расходы по договорам, заключенным с организациями, которые оказывают услуги по организации командировок, в этом перечне отсутствуют.

Вместе с тем, оплату услуг по бронированию номера можно включить в состав расходов на командировку как дополнительные услуги, оказываемые гостиницами (абз. 3 подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 10 марта 2011 г. № 03-03-06/1/131, от 4 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/148). Подтверждают эту точку зрения некоторые арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24 марта 2006 г. № А28-10790/2005-233/15).

Что касается других расходов на оплату услуг, связанных с организацией командировок (например, услуг по заказу и доставке билетов), то их также можно включить в расчет налога на прибыль. Тот факт, что они не относятся к командировочным, не означает, что они не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Если организация обоснует необходимость заключения таких договоров со специализированными компаниями, стоимость их услуг можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ). Подтверждает такой вывод Минфин России в письме от 21 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/884.

Обосновать использование услуг сторонних организаций можно, например, массовым характером командировок или отсутствием в должностных инструкциях сотрудников соответствующих функций.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть стоимость телефонных переговоров из гостиницы (услуг по обеспечению доступа к сети Интернет)?

Ответ: да, можно.

При расчете налога на прибыль стоимость телефонных переговоров (доступа к сети Интернет) включите:

в общую сумму расходов на проживание, если она указана в гостиничном счете (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ);

в расходы по оплате услуг связи, если на нее выставлен отдельный счет (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому к авансовому отчету командированный сотрудник должен приложить:

счет гостиницы (оператора связи) за телефонные переговоры (доступ к сети Интернет);

расшифровку счета с указанием номеров вызываемых абонентов (для телефонных переговоров);

заявление о возмещении расходов на телефонные переговоры (доступ к сети Интернет), подтверждающее их производственный характер (с указанием номеров абонентов, суммы расходов).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на оплату услуг VIP-зала аэропорта?

Ответ: да, можно.

Объясняется это тем, что перечень командировочных расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, содержится в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. К ним можно отнести указанные затраты при условии их экономической обоснованности и наличия подтверждающих первичных документов, например квитанций (ст. 168 ТК РФ, ст. 252 НК РФ). Перечень расходов, которые сотрудник может производить в командировке, необходимо закрепить в приказе или другом внутреннем документе организации. В этот перечень можно включить услуги VIP-зала. Использование таких услуг можно обосновать, например, необходимостью иметь доступ к телефонной связи для оперативного управления организацией или вести переговоры с соблюдением конфиденциальности и коммерческой тайны.

Правомерность учета стоимости услуг VIP-зала в составе командировочных расходов поддерживается Минфином России в письмах от 5 марта 2014 г. № 03-03-10/9545 (доведено до сведений налоговых инспекций письмом ФНС России от 5 июня 2014 г. № ГД-4-3/10784), от 15 августа 2013 г. № 03-04-06/33238 и арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 3 июня 2009 г. № КА-А40/4697-09-2, Восточно-Сибирского округа от 30 августа 2007 г. № А33-17775/06-Ф02-3365/07, Уральского округа от 3 июля 2006 г. № Ф09-5697/06-С7).

Следует отметить, что некоторые суды признают правомерным включение таких затрат не в состав командировочных расходов, а в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такой вывод, в частности, содержится в постановлениях ФАС Московского округа от 28 мая 2009 г. № КА-А40/4428-09, от 6 апреля 2009 г. № КА-А40/2383-09.

В то же время в арбитражной практике есть судебные решения, в которых судьи указывают, что правом пользования VIP-залом аэропорта наделены только члены Совета Федерации и депутаты Государственной думы. Для остальных лиц оплата этой услуги законодательством не предусмотрена, поэтому такие расходы не признаются экономически обоснованными и не уменьшают налогооблагаемую прибыль (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 5 июня 2007 г. № А12-18805/06).

УСН

Организации на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в состав расходов стоимость дополнительных услуг гостиниц, связанных с обеспечением нормальных условий проживания (например, плату за пользование холодильником в номере).

Дополнительные расходы, связанные с удовлетворением личных потребностей сотрудника, при расчете единого налога учесть нельзя. Единственное исключение – когда стоимость этих услуг не указана в гостиничном счете отдельной строкой. В таком случае учтите ее в общей сумме расходов на проживание.

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят налог с доходов, расходы на оплату дополнительных услуг гостиниц не уменьшат. При расчете единого налога такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Такой вывод следует из положений подпункта 13 пункта 1 и пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения при налогообложении расходов на оплату дополнительных услуг гостиниц. Организация применяет упрощенку. Объект налогообложения – разница между доходами и расходами

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. Сотрудник организации был направлен в командировку. Ему выдан аванс в сумме 6000 руб. Вернувшись из командировки, он представил авансовый отчет, к которому приложил все документы, подтверждающие его расходы. В их состав входит счет гостиницы на проживание.

В счете выделены следующие расходы:

оплата за проживание – 4720 руб.;
оплата за пользование телевизором – 118 руб.;
оплата за пользование мини-баром – 1062 руб.

Плату за пользование мини-баром при расчете единого налога учесть нельзя. Если организация компенсирует сотруднику эти расходы, то с суммы 1062 руб. нужно удержать НДФЛ.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не начисляются, поскольку все расходы по найму жилого помещения документально подтверждены.

УСН: телефонные переговоры и Интернет

Ситуация: можно ли при расчете единого налога учесть стоимость телефонных переговоров из гостиницы (услуг по обеспечению доступа к сети Интернет)? Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Ответ: да, можно.

При расчете единого налога стоимость телефонных переговоров (доступа к сети Интернет) включите:

в общую сумму расходов на проживание, если она указана в гостиничном счете (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

в расходы по оплате услуг связи, если на нее выставлен отдельный счет (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Любые расходы, которые уменьшают налоговую базу, должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому к авансовому отчету командированный сотрудник должен приложить:

счет гостиницы (оператора связи) за телефонные переговоры (доступ к сети Интернет);

расшифровку счета с указанием номеров вызываемых абонентов (для телефонных переговоров);

заявление о возмещении расходов на телефонные переговоры (доступ к сети Интернет), подтверждающее их производственный характер (с указанием номеров абонентов и суммы расходов).

По мнению финансового ведомства, затраты командированных сотрудников на телефонные переговоры могут считаться подтвержденными и без представления расшифровки счетов. В этом случае необходимо предъявить телефонные карты, посредством которых производилась оплата. Расходы на Интернет также можно подтвердить интернет-картами. Такая позиция высказана Минфином России в письме от 31 мая 2007 г. № 03-03-06/1/348. Несмотря на то что это письмо разъясняет порядок учета расходов для налога на прибыль, им можно руководствоваться и при расчете единого налога при упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

УСН: VIP-зал аэропорта

Ситуация: можно ли при расчете единого налога учесть в расходах оплату услуг VIP-зала аэропорта? Организация применяет упрощенку. Единый налог платит с разницы между доходами и расходами.

Ответ: да, можно.

Объясняется это тем, что перечень командировочных расходов, которые может учесть организация на упрощенке, содержится в подпункте 13 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. К ним можно отнести указанные расходы при условии их экономической обоснованности (ст. 168 ТК РФ, п. 2 ст. 346.16, ст. 252 НК РФ). Перечень расходов, которые сотрудник может производить в командировке, необходимо закрепить в приказе или другом внутреннем документе организации. В этот перечень можно включить услуги VIP-зала. Использование таких услуг можно обосновать, например, необходимостью иметь доступ к телефонной связи для оперативного управления организацией или вести переговоры с соблюдением конфиденциальности и коммерческой тайны.

Такой вывод в отношении организаций на общей системе налогообложения поддерживается Минфином России (письма от 15 августа 2013 г. № 03-04-06/33238, от 7 июня 2007 г. № 03-03-06/1/365) и арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 3 июня 2009 г. № КА-А40/4697-09-2, Восточно-Сибирского округа от 30 августа 2007 г. № А33-17775/06-Ф02-3365/07, Уральского округа от 3 июля 2006 г. № Ф09-5697/06-С7, от 11 мая 2006 г. № Ф09-3490/06-С7). Этими же разъяснениями могут руководствоваться и организации на упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В то же время в арбитражной практике есть судебные решения, в которых судьи указывают, что правом пользования VIP-залом аэропорта наделены только члены Совета Федерации и депутаты Государственной думы. Для остальных лиц оплата этой услуги законодательством не предусмотрена, поэтому такие расходы не признаются экономически обоснованными (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 5 июня 2007 г. № А12-18805/06). Указанное постановление посвящено организациям на общей системе налогообложения. Однако выводы, сделанные в нем, могут быть распространены и на организации на упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Дополнительные услуги гостиницы могут быть оплачены сотрудником, который одновременно занят в деятельности организации на общей системе налогообложения и деятельности организации, облагаемой ЕНВД. В такой ситуации сумму дополнительных расходов нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Сумму НДС, выделенную в счете-фактуре гостиницы, также нужно распределить. Распределите НДС пропорционально доле операций, облагаемых этим налогом. Долю операций, облагаемых НДС, определите исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в общем объеме отгрузки за налоговый период. Такой порядок предусмотрен в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Пример распределения расходов на оплату дополнительных услуг гостиницы. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Розничная торговля переведена на ЕНВД. Налог на прибыль «Гермес» начисляет ежемесячно.

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Доходы, полученные «Гермесом» от различных видов деятельности за февраль, составляют:

по оптовой торговле (без учета НДС) – 10 500 000 руб.;
по розничной торговле – 4 000 000 руб.

Других доходов организация не получала.

Генеральный директор организации А.В. Львов с 5 по 7 февраля находился в служебной командировке. Цель командировки – заключение договора поставки товаров, предназначенных для продажи оптом и в розницу.

Авансовый отчет был утвержден 8 февраля. Вместе с авансовым отчетом Львов передал в бухгалтерию все документы, которые подтверждают его расходы. В их состав входит счет гостиницы на общую сумму 7080 руб. (в т. ч. НДС – 1080 руб.).

В счете выделена стоимость:

проживания – 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.);
пользования телевизором – 236 руб. (в т. ч. НДС – 36 руб.);
дополнительного обслуживания в номере (пользование мини-баром) – 944 руб. (в т. ч. НДС – 144 руб.).

Чтобы распределить сумму расходов между затратами по разным видам деятельности, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов.

Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов за февраль составляет:
10 500 000 руб. : (10 500 000 руб. + 4 000 000 руб.) = 0,724.

Общая сумма расходов, которая списывается на оптовую торговлю:
(5900 руб. – 900 руб. + 236 руб. – 36 руб. + 944 руб. – 144 руб.) × 0,724 = 4344 руб.

Сумма расходов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль за февраль, равна:
(5900 руб. – 900 руб. + 236 руб. – 36 руб.) × 0,724 = 3765 руб.

Эта сумма (3765 руб.) была учтена при расчете налога на прибыль за январь–февраль.

Общая сумма расходов, которая относится к розничной торговле, составляет:
6000 руб. – 4344 руб. = 1656 руб.

Сумму НДС, которую можно принять к вычету, бухгалтер «Гермеса» сможет определить по итогам I квартала.

Сумма выплат в пользу сотрудника, облагаемая взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, не превысила с начала года 624 000 руб.

С компенсации расходов на пользование мини-баром бухгалтер начислил НДФЛ и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.