Как отразить в учете компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении

1. Внесение исправлений в учет
2. УСН
3. ЕНВД
4. ОСНО и ЕНВД

Внесение исправлений в учет

Ситуация: как внести исправления в учет, если компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении ошибочно не была начислена? Ошибка обнаружена после сдачи декларации по налогу на прибыль, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

Компенсацию за неиспользованный отпуск организация обязана заплатить сотруднику, даже если он уже уволился. Такой вывод следует из части 1 статьи 127 Трудового кодекса РФ. В противном случае по решению суда или трудовой инспекции ее обяжут это сделать. Невыплата компенсации и несоблюдение сроков ее выплаты являются нарушением трудового законодательства. За такое нарушение предусмотрена административная ответственность (ст. 5.27 КоАП РФ).

Если сотруднику своевременно не была начислена и выплачена компенсация за неиспользованный отпуск, в бухучет нужно внести исправления (п. 2, 4 ПБУ 22/2010).

Порядок отражения исправлений в бухучете зависит от того, в какой момент была обнаружена ошибка.

Если ошибка выявлена до окончания года, в котором она была совершена, то компенсацию начислите в месяце обнаружения ошибки (п. 5 ПБУ 22/2010).

Если ошибка была обнаружена после окончания года, но до даты подписания отчетности, то исправительные записи внесите декабрем года, за который составлена отчетность (п. 6 ПБУ 22/2010).

Если ошибка прошлого года обнаружена после подписания (представления) годовой отчетности, но до ее утверждения, порядок ее исправления зависит от уровня существенности допущенной ошибки (п. 7, 8, 14 ПБУ 22/2010).

Начисление компенсации за неиспользованный отпуск уволенному сотруднику отразите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Это связано с тем, что уволенный сотрудник на момент выплаты компенсации не состоит в трудовых отношениях с организацией. А на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают только расчеты с сотрудниками (Инструкция к плану счетов).

Если ошибка признана существенной, то в декабре года, за который составлена отчетность, сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, 96…) Кредит 76

– отражена сумма компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением.

Если ошибка является несущественной, то в периоде ее обнаружения сделайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 76

– отражена сумма компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением.

Выплату компенсации отразите проводкой:

Дебет 76 Кредит 50 (51)

– выплачена компенсация за неиспользованный отпуск, связанная с увольнением.

Подробнее об исправлении ошибок в бухучете см. Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности.

Порядок исправления ошибки в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация.

Организации, рассчитывающие налог на прибыль по методу начисления, включают компенсацию в расходы в месяце ее начисления (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Если компенсация ошибочно не была начислена, то по общему правилу исправить ошибку (пересчитать налоговую базу и сумму налога) нужно в периоде ее возникновения (т. е. в том периоде, когда компенсация должна была быть начислена).

Вместе с тем, учитывая, что ошибка привела к переплате налога на прибыль, организация вправе пересчитать налоговую базу и сумму налога в периоде ее обнаружения.

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ. Аналогичной позиции в подобной ситуации придерживается Минфин России в письме от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/261. В нем рассматривается порядок пересчета налоговой базы в случае, когда сотруднику ошибочно не начислили доплату к тарифной ставке. Однако, учитывая, что и компенсация, и доплата относятся к расходам на оплату труда (ст. 255 НК РФ), указанные разъяснения можно применять и в случае, когда организация ошибочно не начислила компенсацию за неиспользованный отпуск.

В первом случае (если организация пересчитывает налоговую базу за прошлые отчетные (налоговые) периоды) может возникнуть ситуация, когда в налоговом учете исправления производятся в прошлых месяцах, а в бухучете – в текущем. Поэтому в месяце, когда компенсация должна была быть начислена, возникает налогооблагаемая временная разница (п. 12 ПБУ 18/02). Она приводит к образованию отложенного налогового обязательства, которое нужно отразить в бухучете (п. 15 ПБУ 18/02). Однако сделать это задним числом нельзя (раздел II ПБУ 22/2010). Организация может отразить отложенное налоговое обязательство лишь в момент исправления ошибки в бухучете. Но в этот же момент она должна и списать его (п. 18 ПБУ 18/02). Поэтому делать проводку одновременно по начислению и списанию отложенного налогового обязательства в этом случае нецелесообразно.

Подавать уточненную налоговую декларацию в данном случае организация вправе, но не обязана. В обязательном порядке это нужно сделать лишь в случае занижения налога (п. 1 ст. 81 НК РФ). К тому же если переплата возникла по итогам отчетного периода, то ее можно будет скорректировать в следующих декларациях. По итогам налогового периода (года) налог будет рассчитан и отражен в декларации верно.

Во втором случае (если организация пересчитывает налоговую базу за период обнаружения ошибки) сумму начисленной компенсации включите в состав расходов на оплату труда того отчетного (налогового) периода, в котором ошибка была обнаружена. При этом по общему правилу разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет. Исключением из этого правила являются случаи, когда в бухучете исправительные записи вносятся декабрем прошлого года (п. 6, 7, 8 ПБУ 22/2010).

Подавать уточненную налоговую декларацию в данном случае не потребуется. Это связано с тем, что в прошлые отчетные (налоговые) периоды не вносилось никаких изменений (ст. 81 НК РФ).

Если организация рассчитывает налог на прибыль по кассовому методу, расходы на оплату труда нужно включить в налоговую базу в момент их выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому корректировать налог на прибыль за прошлые периоды не нужно.

В отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы компенсации у организации недоимки не возникнет. Не нужно подавать в такой ситуации и уточненный расчет по страховым взносам. Это связано с тем, что компенсация и взносы в бухучете будут начислены в момент обнаружения ошибки (п. 5, 14 ПБУ 22/2010, письмо Минздравсоцразвития России от 28 мая 2010 г. № 1376-19). Исключением из этого правила являются случаи, когда в бухучете исправительные записи вносятся декабрем прошлого года. В такой ситуации компенсация, страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляются 31 декабря. А значит, если ошибка обнаружена после срока уплаты таких взносов за декабрь, у организации возникнет недоимка. На нее могут быть начислены пени (ст. 25 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 22.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Подавать уточненный расчет в данном случае нужно, только если к моменту обнаружения ошибки расчет по страховым взносам за истекший год уже сдан (ч. 1 ст. 17 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Пример, как учесть компенсацию за неиспользованный отпуск в связи с увольнением, которая по ошибке не была начислена и выплачена сотруднику в момент увольнения. Ошибка обнаружена после сдачи декларации по налогу на прибыль за отчетный период, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности. Организация на общем режиме, налог на прибыль считает методом начисления. Ошибка признана существенной

ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой торговлей. Налог на прибыль платит ежеквартально, страховые взносы уплачивает по общим ставкам.
Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составляет 0,2 процента.

Менеджер организации А.С. Кондратьев уволился 19 октября 2015 года. У него осталось 35 календарных дней неиспользованного отпуска. Однако по ошибке компенсация за неиспользованный отпуск сотруднику не была начислена и выплачена. Ошибку обнаружили 10 февраля 2016 года.

Администрация организации решила выплатить уволенному сотруднику компенсацию за неиспользованный отпуск.

За расчетный период (октябрь 2014 года – сентябрь 2015 года) Кондратьеву начислена зарплата в сумме 504 000 руб. Расчетный период отработан полностью. Средний дневной заработок Кондратьева составил 1433,45 руб./дн.

Бухгалтер «Гермеса» рассчитал компенсацию в сумме:
1433 руб./дн. × 35 дн. = 50 170,75 руб.

Стандартные вычеты Кондратьев получает по новому месту работы. НДФЛ с суммы компенсации составил:
50 170,75 руб. × 13% = 6522 руб.

Бухгалтер сделал в учете следующие записи.

31 декабря 2015 года:

Дебет 96 Кредит 76
– 50 170,75 руб. – отражена сумма компенсации бывшему сотруднику;

Дебет 96 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 11 037,57 руб. (50 170,75 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 96 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 1454,95 руб. (50 170,75 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 96 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 2558,71 руб. (50 170,75 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 96 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 100,34 руб. (50 170,75 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Февраль 2016 года:

Дебет 76 Кредит 51
– 43 648,75 руб. (50 170,75 руб. – 6522 руб.) – перечислена на банковскую карту Кондратьева компенсация (за минусом НДФЛ);

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 6522 руб. – удержан НДФЛ.

В связи с обнаружением ошибки организация решила внести исправления в налоговый учет в период ее возникновения. Как саму начисленную компенсацию (50 155 руб.), так и страховые взносы с нее в сумме 15 151,57 руб. (11 037,57 руб. + 1454,95 руб. + 2558,71 руб. + 100,34 руб.) бухгалтер учел в расходах декабря 2015 года.

К моменту обнаружения ошибки декларация по налогу на прибыль за 2015 год была уже сдана. Поэтому «Гермес» представил в налоговую инспекцию уточненную декларацию.

В Пенсионный фонд РФ и ФСС России организация представила уточненные расчеты страховых взносов за 2015 год, поскольку к моменту исправления ошибки отчетность по итогам года в фонды была уже сдана. Недоимку и пени по взносам на обязательное пенсионное (медицинское, социальное) страхование, начисленным на сумму компенсации, бухгалтер перечислил в бюджет 12 февраля 2016 года.

Пример, как учесть компенсацию за неиспользованный отпуск в связи с увольнением, которая по ошибке не была начислена и выплачена сотруднику в момент увольнения. Ошибка обнаружена после сдачи декларации по налогу на прибыль за отчетный период, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности. Организация на общем режиме, налог на прибыль считает методом начисления, относится к малым предприятиям и не создает резерв на оплату отпусков. Ошибка признана существенной

Бухгалтер «Гермеса» рассчитал компенсацию в сумме:
1433,45 руб./дн. × 35 дн. = 50 170,75 руб.

Бухгалтер сделал в учете следующие записи.

31 декабря 2015 года:

Дебет 44 Кредит 76
– 50 170,75 руб. – отражена сумма компенсации бывшему сотруднику;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 11 037,57 руб. (50 170,75 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 1454,95 руб. (50 170,75 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 2558,71 руб. (50 170,75 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 100,34 руб. (50 170,75 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Февраль 2016 года:

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 6522 руб. – удержан НДФЛ.

В связи с обнаружением ошибки организация решила внести исправления в налоговый учет в период ее возникновения. Саму начисленную компенсацию (50 170,75 руб.) и страховые взносы с нее в общей сумме 15 151,57 руб. (11 037,57 руб. + 1454,95 руб. + 2558,71 руб. + 100,34 руб.) бухгалтер учел в расходах декабря 2015 года.

Ситуация: как внести исправления в учет, если компенсация за неиспользованный отпуск, связанная с увольнением, по ошибке не была начислена и выплачена сотруднику? Ошибка обнаружена после утверждения годовой бухгалтерской и налоговой отчетности.

Если сотруднику своевременно не была начислена и выплачена компенсация за неиспользованный отпуск, в бухучет нужно внести исправления (п. 2, 4 ПБУ 22/2010). При этом вносить исправления за прошлый год после утверждения годовой отчетности нельзя (п. 10 ПБУ 22/2010). Поэтому отразите сумму начисленной компенсации в момент обнаружения ошибки (п. 9, 14 ПБУ 22/2010).

Начисление компенсации за неиспользованный отпуск уволенному сотруднику отразите на счете 76. Это связано с тем, что уволенный сотрудник на момент выплаты компенсации не состоит в трудовых отношениях с организацией. А на счете 70 отражают только расчеты с сотрудниками (Инструкция к плану счетов).

Корреспондирующим счетом будет счет 84 или 91 (в зависимости от уровня существенности ошибки). Если ошибка является существенной, то используйте счет 84. При несущественности ошибки компенсацию отразите на счете 91. Это следует из положений пунктов 9, 14 ПБУ 22/2010 и Инструкции к плану счетов (счета 91, 84).

При начислении и выплате компенсации сделайте проводки:

Дебет (84) 91-2 Кредит 76

– начислена компенсация за неиспользованный отпуск, связанная с увольнением;

Дебет 76 Кредит 50 (51)

– выплачена компенсация за неиспользованный отпуск, связанная с увольнением.

Подробнее о порядке исправления ошибок прошлого отчетного года, выявленных после утверждения годовой отчетности, см. Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности.

В первом случае (если организация пересчитывает налоговую базу за прошлые отчетные (налоговые) периоды) может возникнуть ситуация, когда в налоговом учете исправления производятся в прошлых месяцах, а в бухучете – в текущем. Поэтому в месяце, когда компенсация должна была быть начислена, возникает налогооблагаемая временная разница (п. 12 ПБУ 18/02). Она приводит к образованию отложенного налогового обязательства, которое нужно отразить в бухучете (п. 15 ПБУ 18/02). Однако сделать это задним числом нельзя (раздел II ПБУ 22/2010). Организация может отразить отложенное налоговое обязательство лишь в момент исправления ошибки в бухучете. Но в этот же момент она должна и списать его (п. 18 ПБУ 18/02). Поэтому делать проводку одновременно по начислению и списанию отложенного налогового обязательства в этом случае нецелесообразно.

Подавать уточненную налоговую декларацию в данном случае организация вправе, но не обязана. В обязательном порядке это нужно сделать лишь в случае занижения налога (п. 1 ст. 81 НК РФ). К тому же если переплата возникла по итогам отчетного периода, то ее можно будет скорректировать в следующих декларациях. По итогам налогового периода (года) налог будет рассчитан и отражен в декларации верно.

Если организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, расходы на оплату труда нужно включить в налоговую базу в момент их выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому корректировать налог на прибыль за прошлые периоды не нужно.

Пример, как учесть выплату компенсации за неиспользованный отпуск в связи с увольнением, которая по ошибке не была начислена и выплачена сотруднику в момент увольнения. Ошибка обнаружена после утверждения годовой отчетности и признана существенной. Организация на общем режиме (метод начисления)

ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой торговлей. Налог на прибыль платит поквартально, страховые взносы уплачивает по общим ставкам.
Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составляет 0,2 процента.

В 2015 году менеджер организации А.С. Кондратьев не смог использовать основной отпуск. В связи с производственной необходимостью отпуск был перенесен на 2016 год.

11 декабря 2015 года сотрудник уволился. Компенсация по ошибке не была начислена сотруднику при увольнении. Ошибку обнаружили только в апреле 2016 года. Отчетность по итогам 2015 года на момент обнаружения ошибки утверждена и сдана.

В соответствии с учетной политикой организации допущенная ошибка признается существенной.

Продолжительность неиспользованного отпуска – 35 календарных дней.

За расчетный период (декабрь 2014 года – ноябрь 2015 года) Кондратьеву начислена зарплата в сумме 504 000 руб. Расчетный период отработан полностью. Средний дневной заработок Кондратьева составил 1433,45 руб./дн.

Бухгалтер «Гермеса» рассчитал компенсацию в сумме:
1433,45 руб./дн. × 35 дн. = 50 170,75 руб.

В апреле 2016 года компенсация была начислена и выплачена. Бухгалтер «Гермеса» так отразил эти операции в учете:

Дебет 84 Кредит 76
– 50 170,75 руб. – начислена компенсация бывшему сотруднику;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 6522 руб. – удержан НДФЛ;

Дебет 84 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 11 037,57 руб. (50 170,75 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 84 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 1454,95 руб. (50 170,75 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 84 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 2558,71 руб. (50 170,75 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 84 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 100,34 руб. (50 170,75 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Дебет 76 Кредит 50
– 43 648,75 руб. (50 170,75 руб. – 6522 руб.) – выплачена из кассы компенсация (за минусом НДФЛ).

В связи с обнаружением ошибки в налоговом учете, повлекшей излишнюю уплату налога, организация решила внести исправления в период ее обнаружения. Саму начисленную компенсацию (50 170,75 руб.) и страховые взносы с нее в общей сумме 15 151,57 руб. (11 037,57 руб. + 1454,95 руб. + 2558,71 руб. + 100,34 руб.) бухгалтер учел в расходах апреля 2016 года.

УСН

Если организация на упрощенке платит единый налог с разницы между доходами и расходами, компенсацию, выплаченную по правилам трудового законодательства, учитывайте в расходах при расчете единого налога (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 8 ст. 255 НК РФ). Компенсацию учитывайте в расходах в момент ее выплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пример, как учесть выплату компенсации за неиспользованный отпуск в связи с увольнением. Организация применяет упрощенку. Единый налог платит с разницы между доходами и расходами

ООО «Альфа» оказывает услуги по ремонту оборудования. Организация применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рассчитывает по тарифу 0,2 процента. Страховые взносы платит по общим ставкам.

Сотрудник организации П.А. Беспалов увольняется 10 марта. Ему положена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 3332 руб.

Прав на вычеты по НДФЛ у Беспалова нет. НДФЛ с суммы компенсации равен:
3332 руб. × 13% = 433 руб.

С суммы компенсации за неиспользованный отпуск были рассчитаны:

пенсионные взносы – в сумме 733,04 руб. (3332 руб. × 22%);
взносы на социальное страхование – в сумме 96,63 руб. (3332 руб. × 2,9%);
взносы на медицинское страхование в ФФОМС – в сумме 169,93 руб. (3332 руб. × 5,1%);
взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – в сумме 6,66 руб. (3332 руб. × 0,2%).

Компенсация была выплачена Беспалову из кассы в марте в сумме:
3332 руб. – 433 руб. = 2899 руб.

Деньги на зарплату были направлены из выручки, поступившей в кассу организации. НДФЛ с суммы компенсации за неиспользованный отпуск был перечислен в бюджет в день выплаты компенсации (последний рабочий день Беспалова) – то есть 10 марта.

При расчете авансового платежа по единому налогу за I квартал базу по единому налогу бухгалтер уменьшил на сумму выплаченной компенсации за неиспользованный отпуск (3332 руб.).

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний были уплачены в апреле. Поэтому бухгалтер включил в расходы при расчете авансового платежа по единому налогу за полугодие взносы в общей сумме 1006,26 руб. (733,04 руб. + 96,63 руб. + 169,93 руб. + 6,66 руб.).

Если организация платит единый налог с доходов, то сумма компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением, на расчет единого налога не влияет. При данном объекте налогообложения организация не учитывает никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Ситуация: как учесть при расчете единого налога при упрощенке компенсацию, выплачиваемую при увольнении сотрудника, за отпуска, не использованные им в течение двух и более лет?

Компенсацию за отпуска, не использованные сотрудником в течение двух и более лет, учтите в расходах при расчете единого налога. Это связано с тем, что обязанность организации выплатить увольняющемуся сотруднику компенсацию за все неиспользованные отпуска предусмотрена законодательством (ч. 1 ст. 127 ТК РФ). А значит, такая компенсация включается в состав расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 8 ст. 255 НК РФ).

Такой же позиции в отношении налога на прибыль придерживаются сотрудники Минфина России (письмо Минфина России от 20 мая 2005 г. № 03-03-01-02/2/90). А значит, она верна и в отношении единого налога при упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

При этом нужно помнить, что непредставление сотруднику отпуска в течение двух лет подряд запрещается (ч. 4 ст. 124 ТК РФ). Поступив так, организация нарушит трудовое законодательство.

ЕНВД

Если организация платит ЕНВД, начисление и выплата компенсации никак не повлияют на расчет единого налога. Это объясняется тем, что ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении учитывайте по правилам режима налогообложения, применяемого для деятельности, в которой занят сотрудник.

Если компенсацию за неиспользованный отпуск начислили сотруднику, который одновременно был занят в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности организации на общей системе налогообложения, то ее сумму нужно распределить. Это связано с тем, что организации, которые применяют общую систему налогообложения и платят ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Пример распределения компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

ООО «Производственная фирма "Мастер"» занимается производством и розничной торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под общую систему налогообложения. Торговая деятельность переведена на уплату ЕНВД. Налог на прибыль организация рассчитывает помесячно, применяет метод начисления.

В учетной политике организации сказано, что расходы, относящиеся к нескольким видам деятельности, распределяются пропорционально доле доходов, полученных от разных видов деятельности за каждый месяц отчетного (налогового) периода

В марте секретарь организации Е.В. Иванова написала заявление об увольнении. Ей положена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 11 583 руб.

Иванова одновременно занята в двух видах деятельности организации, поэтому компенсацию, начисленную ей, бухгалтер распределил между двумя видами деятельности.

За март общая сумма доходов от всех видов деятельности организации составила 1 000 000 руб. (без НДС). Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения – 250 000 руб.

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения в общей сумме доходов равна:
250 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,25.

Сумма компенсации, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, составила:
11 583 руб. × 0,25 = 2896 руб.

Сумма компенсации, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, равна:
11 583 руб. – 2896 руб. = 8687 руб.

В марте в расходы по налогу на прибыль бухгалтер включил лишь сумму компенсации, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения (2896 руб.).

Эту сумму бухгалтер учел при расчете налога на прибыль за январь–март.

Сумма 8687 руб. не учтена ни при расчете налога на прибыль, ни при расчете единого налога.

Как отразить в учете компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении

Внесение исправлений в учет

УСН

ЕНВД

ОСНО и ЕНВД

Изменения 2018