С 1 января 2019 года ставка НДС увеличится на 2%. Поэтому предприятиям стоит подготовиться к процедуре перехода. Законодательство РФ опубликовало ФЗ №303 от 03.08.2018 (ред. 30.10.2018), который гласит о повышении налога на добавленную стоимость. Переходный период НДС с 18 на 20% ― сложный промежуток времени для бухгалтеров, потому что организациям придется пересчитывать пошлину по новым ставкам, с учетом старых договоров.
Общие правила перехода на ставку НДС 20%
Новый закон коснулся только главного налога, оставив без изменений льготные ставки. Поэтому организациям придется дополнять и изменять договоры, используемые при сделках с поставками продукции и услуг на платной основе, которые не относятся к категориям льготных.
Начиная с 1 января 2019 года, когда произойдет переход НДС с 18 на 20%, все отгрузки и реализации будут рассчитываться по обновленной ставке, независимо от даты заключения сделки и подписания договора. Примеры:
- Если контракт заключен в 2018 году, по декабрь включительно, а продукцию привезли в 2019, то стоимость НДС подсчитывается по тарифу 20%.
- Если сделка по договору 2018 года состоялась в этом же году, то цена рассчитывается по действующему тарифу ― 18%.
Чтобы не запутаться в расчетах и не ошибиться в исчислении пошлины, компаниям следует соблюсти три правила:
- Контракты закрыть до окончания текущего года. В 2019 можно снова заключить договор.
- Принимая продукцию, сопроводительную нормативную документацию составить в 2018, чтобы не перерасчитывать по обновленной ставке.
- Если первые два пункта неосуществимы, то стоит обсудить переходный период с контрагентом и оформить допсоглашения к главному контракту.
В отношении последнего пункта есть еще одно решение: указать в контракте не сумму НДС, а ссылку на нормативный закон НК РФ, где говорится о налоговых тарифах ― п. 3 ст. 164 НК РФ. Сейчас в статье прописана нынешняя ставка ― 18%, но начиная с 2019 года цифра размера пошлины изменится на обновленный вариант ― 20%.
Переход на НДС 20 процентов не регламентирован правительством РФ четкими правилами в новом законе. Поэтому переходный промежуток по налогу на добавленную стоимость 2018-2019 простой: до 31 декабря 2018 включительно действителен налоговый тариф 18%, а с 1 января 2019 ― 20%.
Входящий НДС в 2018–2019 году
Когда организация закупает продукцию у поставщика, последний предъявляет покупателю налог на добавленную стоимость, называющийся входным, или входящим. Тариф пошлины равен ныне действующему ― 18%. Но согласно ст. 1 ФЗ №303 от 03.08.2018 (ред. 30.10.2018), ставка повысится до 20% с 1 января 2019 года.
Организация-покупатель уплачивает НДС независимо от того, продан товар либо услуга или нет. Пошлина вносится продавцу автоматически во время оплаты счета за продукцию.
В итоге у бухгалтеров возникает вопрос: как и какой тариф указать в документации? Если сделка заключена в 2018 году, а продукция поставлена в 2019, то поставщик предъявляет обычную счет-фактуру, прилагая корректировочную. В последней дописывается сумма, исчисленная из дополнительных 2%. Сумму с 18% и 2% складывают и результат предъявляют покупателю. Аналогичная ситуация с исходящим НДС, или с реализации.
По входной пошлине подсчитывается конечная стоимость продукта или услуги, которую организация выставит на продажу конечным потребителям. Поэтому при покупке товара в 2019 году по контракту, заключенному в 2018, фирма заплатит входную пошлину на добавленную стоимость 20%. Соответственно, цена продукции для конечного покупателя повысится на 2%.
Фирма-покупатель вправе возместить этот тип налога, соблюдая ряд правил:
- согласно п. 2 ст. 171 НК РФ ФЗ №117 от 05.08.2000 (ред. 11.10.2018), продукция, которую организация приобрела, используется для торговли с НДС;
- продукция и услуги учтены на складе;
- у организации-покупателя наличествует первичная документация от сделки купли-продажи;
- согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ ФЗ №117 от 05.08.2000 (ред. 11.10.2018), после приобретения товаров прошло меньше трех лет.
По обновленному законодательству РФ действуют указанные правила возврата налоговых средств входящего типа.
НДС от реализации в 2018–2019 году
При торговле продукцией или услугами продавец начисляет НДС к приобретенному товару, выставленному на продажу. Согласно п. 1 ст. 166 НК РФ ФЗ №117 от 05.08.2000 (ред. 11.10.2018), добавочная стоимость ― сумма пошлин, рассчитанных из произведения налоговой базы и процентной доли. Например, приобретенный товар у поставщика товар по льготной ставке 10% уйдет в продажу по цене, которая рассчитана по формуле: Налоговая база х 10/110, где 10/110 ― множитель от 10%.
По главному тарифу процентный показатель равен 18/118. Учитывая, что с 1 января 2019 года ставки пошлины повысятся до 20%, то и исходящий налог от торговли изменится. С будущего года стоимость продукции либо услуг рассчитывается по процентному соотношению 20/120 по формуле: НБ х 20/120.
Чтобы получить суммарный итог к уплате в налоговый бюджет, организация вычитает исходящую пошлину из входящей, и результат ― цифра к уплате в ИФНС. Все остальное ― доход предприятия.
На законодательном уровне ставка НДС от продаж не указана, но бухгалтерам известно, что делать:
- если предприятие продает товар в 2018 году, то проблем нет ― расчет по показателю 18/118;
- если товар, купленный по ставке 18%, продан в 2019, то считают с учетом показателя 20/120.
В последней ситуации предприятие, отчитываясь перед налоговиками в декларации по НДС, пишет подробный расчет: сумму, рассчитанную при покупке, и прибавляет сумму от показателя 20/120. Сложение чисел ― сумма к уплате по этому продукту.
Какую ставку указывать в новых договорах
С учетом повышения налога на добавленную стоимость с 1 января 2019 содержание договоров поставки меняется. Теперь вместо входящей пошлины 18% указывается 20%. Чтобы не путаться в дальнейшем сотрудничестве по оплате продукции или услуг, существует два варианта развития событий. Так, контракт можно обновить или не указывать процентную ставку:
- В первом случае сотрудничество с поставщиком можно прекратить по текущему контракту в 2018 году и заключить снова в будущем году. Это позволит избежать осложнений при подсчете пошлины для перечисления в налоговый бюджет.
- Во втором варианте разрешается указывать вместо тарифа по налогу ссылку на законодательство РФ ― п. 3 ст. 164 НК РФ ФЗ №117 от 05.08.2000 (ред. 11.10.2018). Сейчас в статье прописан тариф 18%, но с 1 января 2019 года, согласно ст. 1 ФЗ №303 от 03.08.2018 (ред. 30.10.2018), закон обновится с указанием ставки 20%. Это удобно и для дальнейшей работы, потому что налоговые тарифы могут меняться и в будущем.
Последний метод полезен компаниям, которые заключают долгосрочные проекты. В таких ситуациях организация-поставщик выполняет договорные операции на протяжении длительного времени. Так, одна фирма ежемесячно на протяжении года поставляет продукт другой организации. Договор действителен с октября 2018 по октябрь 2019 года. Если в контракте не отражать тариф, то бухгалтер фирмы-поставщика пропишет в счет-фактуре ставку, указанную в п. 3 ст. 164 НК РФ (ссылка выше).
Но если две фирмы заключают договор в 2018 году, когда действителен тариф 18 процентов, то в контракте указывается 18%. Помимо этого, стоит составить дополнительное соглашение к контракту, в котором указывают дополнительные условия. Например, что с 1 января 2019 года поставки по заключенному договору оцениваются с тарифом 20%.
Переходный период с 18-процентного тарифа по налогу на 20%-ый ― сложное время для компаний. Но учитывая рекомендации и разбирая примеры, организации легко сориентируются с тем, какие ставки указывать в договорах и как правильно рассчитывать входящий и исходящий НДС к стоимости товара, вычета и уплаты в налоговый бюджет.
