| Часть акта камеральной проверки | Содержание | Основание |
|---|---|---|
| Вводная часть (содержит общие сведения о проводимой проверке и проверяемой организации (ее филиале, представительстве)) | 1. Номер акта. 2. Наименование места составления акта. 3. Дата акта (под указанной датой понимается дата подписания акта инспектором, проводившим камеральную проверку). 4. Должность, Ф.И.О. инспектора, проводившего проверку, его классный чин (при наличии). 5. Сведения о налоговой декларации (расчете), на основе которой проведена камеральная налоговая проверка (наименование налога (сбора), дата представления декларации (расчета), ее вид (первичная или уточненная), регистрационный номер, период). 6. Полное и сокращенное наименование организации, ответственного участника или иного участника консолидированной группы налогоплательщиков либо фамилия и инициалы гражданина (фамилия, инициалы их представителя), представившей (представившего) декларацию (расчет). При представлении организацией декларации (расчета) по местонахождению филиала, представительства, помимо наименования организации, указываются полное и сокращенное наименование филиала, представительства. 7. ИНН, КПП (филиала, представительства, ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, других участников группы) либо ИНН гражданина, представившего декларацию (расчет). 8. Даты начала и окончания камеральной проверки. 9. Местонахождение организации (ее филиала, представительства). 10. Перечень документов, представленных проверяемым лицом, а также иных документов о деятельности проверяемого лица, имеющихся у налоговой инспекции (например, справка из банка), на основе которых проведена камеральная проверка. 11. Сведения о мероприятиях налогового контроля, подтверждающих налоговое правонарушение, которые были проведены в ходе камеральной проверки (например, истребование документов у организации). 12. Иные необходимые сведения по усмотрению инспекции. | подп. 1–11 п. 3 ст. 100 НК РФ, п. 2 раздела II приложения 6 к приказу ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892 |
| Описательная часть (содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений налогового законодательства, выявленных в ходе камеральной проверки) | Конкретные факты нарушения налогового законодательства. При этом по каждому факту нарушения должны быть указаны: – вид нарушения, способ его совершения и налоговый период, к которому относится нарушение; – оценка количественного и суммового расхождения между заявленными в декларациях (расчетах) данными, связанными с исчислением и уплатой налогов (сборов), и фактическими данными, установленными в ходе проверки. Соответствующие расчеты могут быть включены непосредственно в акт проверки или приведены в составе приложений к нему; – ссылки на первичные бухгалтерские документы и иные доказательства, подтверждающие факт нарушения; – квалификация нарушения со ссылками на нормы налогового законодательства, которые нарушены проверяемым лицом; – ссылки на заключения экспертов, протоколы допроса свидетелей и иные протоколы, составленные в рамках налоговой проверки (в случае проведения соответствующих действий)* | подп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ, подп. 2 раздела I, п. 1 раздела II приложения 6 к приказу ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892 |
| Итоговая часть (содержит сведения о последствиях выявленных нарушений, предложения по их устранению, а также выводы о наличии состава налогового правонарушения) | 1. Сведения: – о недоимках по налогам (сборам) с разбивкой по налогам (сборам) и налоговым периодам; – о налогах (сборах), исчисленных в завышенном размере, с разбивкой по налогам (сборам) и налоговым периодам; – о прочих нарушениях, выявленных в ходе камеральной проверки. 2. Предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений с указанием конкретных мер (например, взыскание недоимки по налогам, взыскание пеней за несвоевременную уплату налога, приведение проверяемым лицом учета своих доходов (расходов) в соответствие с нормами законодательства и т. п.). 3. Выводы проверяющих о наличии в действиях проверяемого лица признаков налоговых правонарушений (должны быть указаны виды налоговых правонарушений, совершенных организацией со ссылками на статьи Налогового кодекса РФ, которые предусматривают ответственность за указанные правонарушения). 4. Количество листов приложений. 5. Информация о праве проверяемого лица представить возражения на акт налоговой проверки. | подп. 13 п. 3 ст. 100 НК РФ, подп. 3 п. 6 раздела I, п. 1 раздела II приложения 6 к приказу ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892 |
| Приложения | 1. Доказательства, подтверждающие факты нарушений, которые были выявлены в ходе проверки. 2. Обязательные приложения, которые инспектор оформляет в случае необходимости как дополнения (пояснения) к тексту акта (например, расчеты количественного и суммового расхождения между заявленными проверяемым лицом и выявленными в ходе проверки данными, которые связаны с исчислением и уплатой налога, расчеты пеней, данные о выявленных фактах массовых однородных нарушений налогового законодательства с подробной расшифровкой по каждому нарушению). 3. Дополнительные приложения по усмотрению инспектора, проводящего камеральную проверку (например, копии документов, которые являются доказательствами нарушений, выявленных в ходе камеральной проверки, письменные ответы контрагентов организации и т. п.). | п. 3.1 ст. 100 НК РФ, подп. 2 раздела I, п. 1 раздела II приложения 6 к приказу ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892 |
* Если в ходе камеральной проверки инспектор выявит однородные факты массовых нарушений, то они могут быть сгруппированы в ведомости, таблицы и иные приложения к акту. В таком случае в самом тексте акта приводится только суть нарушений со ссылкой на конкретные нормы законодательства, а также последствия указанных нарушений и делается ссылка на соответствующие приложения к акту (подп. 2 п. 6 раздела I, п. 1 раздела II приложения 6 к приказу ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892).
