Декларация о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ нужна для того, чтобы налоговая инспекция определила для предпринимателя авансовые платежи по НДФЛ, которые он должен платить в течение года.
До тех пор пока предприниматель не начал свою деятельность и не получил первый доход, он не обязан сдавать декларацию по форме 4-НДФЛ.
Форма декларации 4-НДФЛ и Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 27 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/768.
Кто должен сдавать
Сдавать декларацию о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ должны все предприниматели на общей системе налогообложения. У недавно зарегистрированных такая обязанность появляется с момента получения первого дохода, остальные предприниматели должны подавать декларацию по форме 4-НДФЛ ежегодно. Это следует из пунктов 1 и 7 статьи 227 Налогового кодекса РФ и писем ФНС России от 14 ноября 2006 г. № 04-2-02/685, от 30 мая 2005 г. № 04-2-03/72.
Если предприниматель применяет упрощенку или патент, сдавать декларацию по форме 4-НДФЛ не нужно, так как эту декларацию сдают только плательщики НДФЛ (п. 1 и 7 ст. 227, п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Соответственно, если предприниматель совмещает патент и общую систему налогообложения, сдавайте декларацию по форме 4-НДФЛ по деятельности на общей системе налогообложения.
Когда сдавать
В законодательстве точный срок сдачи декларации по форме 4-НДФЛ прямо назван для только что зарегистрированных предпринимателей. Они должны представить декларацию по форме 4-НДФЛ в инспекцию в течение пяти рабочих дней после того, как пройдет месяц с момента получения первого дохода (п. 7 ст. 227 НК РФ).
Пример определения срока представления декларации по форме 4-НДФЛ для вновь зарегистрированного предпринимателя
А.А. Иванов был зарегистрирован в качестве предпринимателя 13 января 2015 года.
Первый доход от предпринимательской деятельности был получен 25 апреля 2015 года. Месячный срок истекает 25 мая 2015 года (п. 5 ст. 6.1 НК РФ). В течение пяти рабочих дней после этой даты Иванов должен подать декларацию. Таким образом, крайний срок представления в налоговую инспекцию декларации по форме 4-НДФЛ – 27 мая 2015 года.
Для предпринимателей, которые ведут деятельность не первый год, законодательство сроков представления декларации не называет. ФНС России рекомендует сдавать декларацию по форме 4-НДФЛ одновременно с декларацией о доходах по форме 3-НДФЛ за год (письмо ФНС России от 14 ноября 2006 г. № 04-2-02/685). То есть до 30 апреля года, следующего за отчетным.
Ответственность за непредставление декларации
Ситуация: может ли налоговая инспекция оштрафовать предпринимателя, если он поздно подал или вообще не подал декларацию по форме 4-НДФЛ?
Ответ: нет, не может.
По общему правилу несвоевременная подача налоговой декларации является правонарушением, за которое статьей 119 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа. Размер штрафа рассчитывается в процентах от неуплаченной суммы налога, которую нужно заплатить (доплатить) по декларации. Однако при несвоевременном представлении декларации по форме 4-НДФЛ эта санкция не применяется. Ведь предприниматель, представляя такую декларацию, заявляет в ней сумму предполагаемого дохода, а не налога, подлежащего уплате или доплате в бюджет. Поэтому база для начисления штрафа в этой ситуации отсутствует, и привлечение предпринимателя к ответственности по статье 119 Налогового кодекса РФ невозможно.
Правомерность такого подхода подтверждено письмами ФНС России от 14 ноября 2006 г. № 04-2-02/685, от 30 мая 2005 г. № 04-2-03/72, а также арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Московского округа от 18 мая 2004 г. № КА-А41/2951-04).
Как рассчитать предполагаемый доход
Чтобы заполнить декларацию по форме 4-НДФЛ, нужно сначала рассчитать предполагаемый годовой доход. Как именно считать доход, предприниматель решает самостоятельно. Об этом сказано в пункте 8 статьи 227 Налогового кодекса РФ.
На практике предприниматель, который только начал вести деятельность, сумму предполагаемого дохода за год обычно определяет на основании выручки, полученной за первый месяц работы.
Пример расчета предполагаемого дохода недавно зарегистрированного предпринимателя для заполнения декларации по форме 4-НДФЛ
А.А. Иванов был зарегистрирован в качестве предпринимателя 17 января 2015 года.
Первый доход от предпринимательской деятельности он получил 25 апреля 2015 года. Всего за апрель Иванов заработал 110 000 руб. (за вычетом расходов).
На основе этой суммы бухгалтер рассчитал предполагаемый доход за 2015 год, который составил 990 000 руб. (110 000 руб. × 9 мес.).
Для предпринимателей, которые ведут деятельность не первый год, в качестве предполагаемого дохода обычно указывают фактический из декларации по форме 3-НДФЛ за предыдущий год. Но это необязательное правило. Например, если предприниматель уверен, что его доход в этом году значительно упадет, то в декларации по форме 4-НДФЛ стоит указать меньшую сумму. Тогда уменьшатся и авансовые платежи, которые нужно будет платить в течение года.
Необходимо только учитывать вот что. Инспектор будет начислять авансовые платежи на основании дохода из декларации 4-НДФЛ только в том случае, если сумма в ней не менее чем в 1,5 раза больше или меньше фактического дохода по декларации 3-НДФЛ. Если же разница доходов между этими декларациями меньше чем 50 процентов, авансовые платежи рассчитают на основании декларации 3-НДФЛ за прошлый год.
Такой вывод можно сделать на основании письма Минфина России от 1 апреля 2008 г. № 03-04-07-01/47.
Порядок заполнения
В декларации по форме 4-НДФЛ одна страница. Заполняйте ее по общим для всех налоговых деклараций правилам.
ИНН
В верхней части формы укажите ИНН предпринимателя. Его возьмите из уведомления о постановке на учет в качестве предпринимателя, выданном ИФНС России при регистрации.
Номер корректировки
Если предприниматель подает обычную (первую) декларацию в этом году, в поле «Номер корректировки» поставьте «0--».
Если предприниматель уточняет доход, заявленный в ранее поданной декларации, укажите порядковый номер корректировки (например, «1--», если это первое уточнение, «2--» – при втором уточнении и т. д.).
Налоговый период
В поле «Налоговый период» укажите год, на который представляется декларация (т. е. год, в котором предприниматель получит заявленный предполагаемый доход).
Представляется в налоговый орган
В поле «Представляется в налоговый орган» проставьте код налоговой инспекции, где зарегистрирован предприниматель. Этот код можно посмотреть в уведомлении о постановке на учет в качестве предпринимателя, выданном при регистрации.
Также код ИФНС России можно определить по адресу регистрации предпринимателя с помощью интернет-сервиса на сайте ФНС России.
Код категории налогоплательщика
В поле «Код категории налогоплательщика» запишите «720». Это означает, что декларацию подает индивидуальный предприниматель (приложение к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 27 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/768).
Код по ОКТМО
В поле «Код по ОКТМО» укажите код территории, на которой зарегистрирован предприниматель. Этот код можно посмотреть в уведомлении о постановке на учет в Росстате. Если предприниматель не получал уведомление в Росстате, код можно определить самостоятельно с помощью приказа Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст.
Если код ОКТМО содержит меньше 11 символов, тогда в ячейках справа, оставшихся пустыми, проставьте прочерки.
Ф. И. О. и телефон
Фамилию, имя, отчество предпринимателя укажите полностью, без сокращений, как в паспорте.
Если у предпринимателя иностранное гражданство, его имя и фамилию можно писать латинскими буквами (п. 2.2.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 27 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/768).
Номер контактного телефона напишите полностью, с кодом города. Это может быть как стационарный, так и мобильный номер. В номере телефона не должно быть пробелов или прочерков, но можно использовать скобки и знак + для указания кода страны (п. 2.2.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 27 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/768).
Сумма предполагаемого дохода
Сумму предполагаемого дохода в строке 010 указывайте в полных рублях без пробелов, прочерков и других знаков (п. 2.2.9 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 27 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/768).
Пример заполнения декларации по форме 4-НДФЛ
А.А. Иванов был зарегистрирован в качестве предпринимателя 10 января 2015 года.
С 3 февраля 2015 года Иванов начал получать доходы от предпринимательской деятельности. За февраль 2015 года доход составил 110 000 руб. (за вычетом расходов).
Бухгалтер предпринимателя рассчитал предполагаемый доход за год следующим образом:
110 000 руб. × 11 мес. = 1 210 000 руб.
Бухгалтер указал эту сумму в декларации по форме 4-НДФЛ за 2015 год.
Как сдать
Налоговую декларацию можно сдать в инспекцию:
- на бумаге лично или через представителя;
- на бумаге почтовым отправлением;
- в электронном виде через специализированного оператора связи или напрямую через интернет-сервис ФНС России.
Уточненная декларация
Если в течение года предприниматель поймет, что фактические доходы будут более чем в 1,5 раза меньше или больше указанных в первоначальной декларации 4-НДФЛ, он обязан сдать уточненную декларацию по той же форме (п. 10 ст. 227 НК РФ).
Пример представления предпринимателем уточненной декларации по форме 4-НДФЛ
В начале года предприниматель А.А. Иванов заявил предполагаемый доход 2 000 000 руб. За первые три месяца года его фактический доход составил всего 180 000 руб. (за вычетом расходов). При этом Иванов считает, что такой уровень дохода в 60 000 руб. в месяц (180 000 руб. : 3 мес.) сохранится в течение всего года.
В этом случае предполагаемый доход по итогам года составит 720 000 руб. Это более чем в 1,5 раза меньше изначально заявленной суммы. Поэтому Иванов должен сдать уточненную декларацию по форме 4-НДФЛ.
Совет: предпринимателю выгодно подать уточнения с меньшей суммой, так как это позволит сократить авансовые платежи, которые налоговая инспекция рассчитает на основе уточненной декларации 4-НДФЛ.
Уточненную декларацию по форме 4-НДФЛ заполняйте в том же порядке, что и первичную декларацию. Только в поле «Номер корректировки» поставьте порядковый номер уточнения (например, «1--», если это первая уточненная декларация).
Срок представления уточненной декларации законодательно не установлен. Однако стоит принять во внимание, что инспекция пересчитывает авансовый платеж в течение пяти рабочих дней после получения уточненной декларации (п. 10 ст. 227, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). При этом уведомления на авансовые платежи инспекция отправляет за 30 рабочих дней до даты уплаты (абз. 2 п. 2 ст. 52, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Поэтому, чтобы новый авансовый платеж был рассчитан уже исходя из уточненного дохода, декларация должна попасть в инспекцию за 35 рабочих дней до даты его уплаты.
Например, чтобы инспекция в уведомлении на уплату авансового платежа, срок которого наступает 15 октября 2015 года, указала скорректированную сумму, уточненную декларацию следует подать не позднее 27 августа 2015 года.
