Как налоговому агенту принять к вычету удержанный НДС

<< Начало

Чтобы принять к вычету НДС при аренде государственного (муниципального) имущества, нужен первичный учетный документ. Например, акт приема-передачи арендуемого имущества (письмо Минфина России от 4 апреля 2007 г. № 03-07-15/47, доведенное до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 28 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/360).

Пример применения вычета по НДС налоговым агентом, арендующим помещение, находящееся в государственной (муниципальной) собственности. Налоговый агент применяет общую систему налогообложения и перечисляет арендную плату авансом за квартал

ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения и арендует помещение, которое составляет имущество казны, у органа государственной власти (не является казенным учреждением). Помещение используется в деятельности, облагаемой НДС. Месячная сумма арендной платы составляет 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). По условиям договора «Альфа» вносит арендную плату авансом за квартал в срок до 15-го числа первого месяца текущего квартала.

12 июля «Альфа» платежным поручением № 258 перечислила органу государственной власти арендную плату за III квартал в сумме 600 000 руб. ((236 000 руб. – 36 000 руб.) × 3 мес.). В этот же день бухгалтер организации составил счет-фактуру с пометкой «Аренда государственного имущества» и указал в нем общую сумму НДС. Составленный счет-фактуру бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.

Сумма НДС с арендной платы в размере 108 000 руб. отражена по строкам 060 и 080 раздела 2 декларации по НДС за III квартал.

В октябре, ноябре и декабре в составе общих платежей по НДС за III квартал организация перечислила в бюджет удержанную сумму налога с арендной платы. По мере уплаты НДС бухгалтер «Альфы» регистрировал счет-фактуру по аренде госимущества в книге покупок, предъявляя перечисленные суммы налога к вычету (по 36 000 руб. ежемесячно).

Общая сумма налогового вычета по арендной плате отражена по строке 210 раздела 3 декларации по НДС за IV квартал.

В бухучете организации сделаны следующие записи.

12 июля:

Дебет 76 Кредит 51
– 600 000 руб. – перечислена арендная плата за III квартал;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 108 000 руб. – отражена сумма НДС, удержанная налоговым агентом при перечислении платы за аренду государственного имущества;

31 июля:

Дебет 26 Кредит 76
– 200 000 руб. – начислена арендная плата за июль.

Аналогичные проводки бухгалтер «Альфы» выполнил 31 августа и 30 сентября.

10 октября:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 36 000 руб. – перечислена в бюджет (в составе общих платежей по НДС за III квартал) часть налога, удержанная налоговым агентом с платы за аренду государственного имущества;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС, удержанный с платы за аренду государственного имущества.

Аналогичные проводки бухгалтер «Альфы» выполнил в ноябре и декабре.

Пример применения вычета по НДС налоговым агентом, арендующим помещение, находящееся в государственной (муниципальной) собственности. Налоговый агент применяет общую систему налогообложения и перечисляет арендную плату по окончании квартала за фактически оказанные услуги аренды

ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения и арендует помещение, которое составляет имущество казны, у органа государственной власти, не являющегося казенным учреждением. Помещение используется в деятельности, облагаемой НДС. Месячная сумма арендной платы составляет 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). По условиям договора «Альфа» вносит арендную плату в срок до 15-го числа первого месяца, следующего за кварталом пользования арендованным помещением.

13 июля «Альфа» платежным поручением № 261 перечислила органу государственной власти арендную плату за II квартал в сумме 600 000 руб. ((236 000 руб. – 36 000 руб.) × 3 мес.). В этот же день бухгалтер организации составил счет-фактуру с пометкой «Аренда государственного имущества» и указал в нем общую сумму НДС. Составленный счет-фактуру бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.

Сумма НДС с арендной платы в размере 108 000 руб. отражена по строкам 060 и 080 раздела 2 декларации по НДС за III квартал.

В октябре, ноябре и декабре в составе общих платежей по НДС за III квартал организация перечислила в бюджет удержанную сумму налога с арендной платы. По мере уплаты НДС бухгалтер «Альфы» регистрировал счет-фактуру по аренде госимущества в книге покупок, предъявляя перечисленные суммы налога к вычету (по 36 000 руб. ежемесячно).

Общая сумма налогового вычета по арендной плате отражена по строке 210 раздела 3 декларации по НДС за IV квартал.

В бухучете организации сделаны следующие записи.

30 апреля:

Дебет 26 Кредит 76 субсчет «Расчеты по арендной плате»
– 200 000 руб. – отражена задолженность по арендной плате за апрель (без НДС);

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – отражена задолженность по арендной плате за апрель (в части НДС).

Аналогичные проводки бухгалтер «Альфы» выполнил в мае и июне.

13 июля:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по арендной плате» Кредит 51
– 600 000 руб. – перечислена арендная плата за II квартал;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 108 000 руб. – отражена задолженность перед бюджетом в части НДС, удержанного налоговым агентом при перечислении платы за аренду государственного имущества;

15 октября:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 36 000 руб. – перечислена в бюджет (в составе общих платежей по НДС за III квартал) часть налога, удержанная налоговым агентом с платы за аренду государственного имущества;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС, удержанный с платы за аренду государственного имущества.

Аналогичные проводки бухгалтер сделал в ноябре и декабре.

Пример применения вычета по НДС налоговым агентом, арендующим помещение, находящееся в государственной (муниципальной) собственности. Налоговый агент применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

ООО «Альфа» применяет упрощенку. Организация арендует помещение, которое составляет имущество казны, у органа государственной власти, не являющегося казенным учреждением. Квартальная сумма арендной платы составляет 354 000 руб. (в т. ч. НДС – 54 000 руб.). По условиям договора «Альфа» вносит арендную плату в срок до 10-го числа первого месяца, следующего за кварталом пользования арендованным помещением.

9 июля «Альфа» платежным поручением № 59 перечислила департаменту арендную плату за II квартал в сумме 300 000 руб. (354 000 руб. – 54 000 руб.). В этот же день бухгалтер организации составил счет-фактуру с пометкой «Аренда государственного имущества» и указал в нем общую сумму НДС.

Сумма НДС с арендной платы в размере 54 000 руб. (18 000 руб. × 3 мес.) отражена по строкам 060 и 080 раздела 2 декларации по НДС за III квартал.

12 октября, 12 ноября и 17 декабря «Альфа» равными долями перечисляла в бюджет сумму НДС с арендной платы (по 18 000 руб. в месяц).

«Альфа» не может принять НДС к вычету, поэтому всю сумму арендной платы с учетом налога (354 000 руб.) бухгалтер включил в состав расходов (подп. 4 и 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В бухучете организации сделаны следующие записи.

30 июня:

Дебет 26 Кредит 76 субсчет «Расчеты по арендной плате»
– 300 000 руб. – отражена задолженность по арендной плате за II квартал (без НДС);

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС»
– 54 000 руб. – отражена задолженность по арендной плате за II квартал (в части НДС).

Дебет 26 Кредит 19
– 54 000 руб. – включена в расходы сумма НДС по арендной плате.

9 июля:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по арендной плате» Кредит 51
– 300 000 руб. – перечислена арендная плата за июнь;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 54 000 руб. – отражена задолженность перед бюджетом в части НДС, удержанного налоговым агентом при перечислении платы за аренду государственного имущества;

12 октября:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 18 000 руб. – перечислен в бюджет НДС (в составе общих платежей по НДС за III квартал), удержанный налоговым агентом с платы за аренду государственного имущества.

Аналогичные проводки бухгалтер сделал в ноябре и декабре.

При расчете единого налога сумму арендной платы с учетом НДС бухгалтер «Альфы» включил в состав расходов после фактической уплаты – в IV квартале.

Налоговые агенты, реализующие конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда (за исключением имущества должников, признанных банкротами), а также клады, скупленные ценности и ценности, перешедшие к государству по праву наследования (п. 4 ст. 161 НК РФ), а также налоговые агенты, выступающие в качестве посредника (с участием в расчетах) при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранными организациями, не состоящими в России на налоговом учете (п. 5 ст. 161 НК РФ), при получении аванса (частичной оплаты), в том числе в неденежной форме, составляют счета-фактуры и регистрируют их в книге продаж (п. 16 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) ранее выставленные счета-фактуры на аванс (частичную оплату) регистрируются в книге покупок (п. 22 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Ситуация: как составить счет-фактуру посреднику, который реализует в России товары (работы, услуги) иностранной организации, не состоящей в России на налоговом учете? Посредник применяет специальный налоговый режим.

Составляйте счет-фактуру в общем порядке с учетом некоторых особенностей.

В рассматриваемой ситуации посредник признается налоговым агентом, который выступает в роли продавца и должен выставлять покупателям счета-фактуры (п. 1 и 3 ст. 169 НК РФ, п. 16 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Налоговую базу определяйте как стоимость товаров (работ, услуг) без включения в нее суммы налога (п. 5 ст. 161 НК РФ). То есть на стоимость товаров (работ, услуг) дополнительно начисляйте НДС по ставке 18 или 10 процентов.

В строках 2, 2а и 2б укажите соответственно наименование, адрес и ИНН организации-посредника. Об этом сказано в письме Минфина России от 27 июля 2012 г. № 03-07-09/92. Такие же рекомендации приводятся в письме ФНС России от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/85. Несмотря на то что это письмо было выпущено в период действия постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, им можно руководствоваться и в настоящее время: новых требований применительно к рассматриваемой ситуации постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 не содержит.

В строку 3 внесите запись «он же», если организация реализует товары, или поставьте прочерк, если организация выполняет работы или оказывает услуги (подп. «е» п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Строку 5 заполняйте, если от покупателя была получена предварительная оплата товаров (работ, услуг). В этой строке укажите номер платежно-расчетного документа или кассового чека на выплату аванса и дату его составления. При получении аванса в неденежной форме в данной строке поставьте прочерк. Это следует из подпункта «з» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

В графе 5 укажите стоимость товаров (работ, услуг) без учета НДС (подп. «д» п. 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

В графах 7 и 8 укажите соответственно ставку налога (например, 18%) и сумму налога, рассчитанную по соответствующей ставке (подп. «ж», «з» п. 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

В графе 9 укажите стоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС (подп. «и» п. 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Ситуация: как составить счет-фактуру налоговому агенту, который приобретает услуги у иностранной организации? Стоимость услуг в договоре указана без НДС, поэтому заказчик платит налог из собственных средств.

Счет-фактуру заполните в общем порядке, предусмотренном для налоговых агентов. Но есть ряд особенностей.

Вот общее правило: приобретая услуги у иностранной компании, которая не состоит в России на налоговом учете, покупатель признается налоговым агентом по НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ). При этом из доходов, которые выплачиваются исполнителю, заказчик должен удержать НДС и перечислить его в бюджет. Сделать это нужно одновременно с выплатой доходов иностранному контрагенту (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).

Но в рассматриваемой ситуации договором не предусмотрено удержание НДС из дохода исполнителя. Сумма налога не выделена, поэтому заказчик должен начислить ее сам и заплатить в бюджет. В таком случае сумму НДС надо определять по расчетной ставке. А налоговую базу сформировать с учетом налога. То есть стоимость услуг, указанную в договоре без НДС, нужно увеличить на 18 процентов. После того как налоговая база определена, начислите налог по расчетной ставке (18/118). Такие разъяснения есть в письме Минфина России от 8 сентября 2011 г. № 03-07-08/276.

В счете-фактуре укажите следующие данные:

Такой порядок следует из пункта 1 раздела II приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Пример составления счета-фактуры при приобретении услуг у иностранной компании. Договором не предусмотрено удержание НДС у исполнителя

ООО «Альфа» (заказчик) заключило с молдавской компанией ООО «Консалтинговые услуги» (исполнитель) договор на оказание юридических услуг, которые необходимы для производственной деятельности, облагаемой НДС.

Стоимость услуг по договору составляет 100 000 руб. Молдавская компания не состоит в России на налоговом учете. Местом реализации юридических услуг является Россия (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Следовательно, их стоимость облагается НДС.

Услуги были оказаны в мае. Акт об оказании услуг подписан 15 мая. Договором не предусмотрено удержание НДС со стоимости услуг, выполненных молдавской компанией. Поэтому «Альфа» перечислила в бюджет НДС из собственных средств. Налог был перечислен платежным поручением от 20 мая № 1250.

Налоговая база для расчета НДС – договорная стоимость услуг, увеличенная на 18 процентов, – 118 000 руб. Сумма налога составила 18 000 руб. (118 000 руб. × 18/118). 20 мая бухгалтер «Альфы» составил счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж (п. 15 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). В этом же месяце бухгалтер зарегистрировал счет-фактуру в книге покупок (п. 23 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Учет НДС при специальных налоговых режимах

Налоговые агенты, применяющие специальные налоговые режимы, освобождены от обязанностей плательщиков НДС, кроме уплаты НДС на таможне при ввозе импортных товаров (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому принимать к вычету суммы НДС, удержанные и перечисленные в бюджет в период применения специального налогового режима, эти организации не вправе (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ).

Если налоговым агентом является организация – плательщик ЕНВД или организация, которая применяет упрощенку и платит единый налог с доходов, сумма НДС, удержанная и перечисленная в бюджет, на расчет налогов не повлияет (п. 3 ст. 346.21, ст. 346.29 НК РФ).

Если налоговым агентом является организация, которая применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, удержанную и перечисленную в бюджет сумму НДС можно:

• включить в стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

• списать по отдельной статье затрат при покупке других активов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

О том, в каких случаях это возможно, см. Как на УСН учесть входной НДС, уплаченный поставщикам.

Кроме того, учесть в расходах удержанную и перечисленную в бюджет сумму НДС можно в том случае, когда между налоговым агентом и продавцом расторгается договор или меняются его условия. Налоговую базу по единому налогу можно уменьшить при условии, что приобретенные товары (аванс) были возвращены продавцу (п. 7 ст. 170 НК РФ).