| Ситуация | Виды возникающих разниц | Прибыль/убыток (примеры возможных вариантов) | Сумма налога на прибыль | Показатель, уравнивающий суммы условного и реального налога на прибыль | Проводки | Текущий налог на прибыль (строка 2410 Отчета о финансовых результатах) | ||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Бухучет | Налоговый учет | Бухучет | Налоговый учет (строка 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль) | |||||
| 1. Доходы (расходы) в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разных периодах | ||||||||
| В бухучете расходов больше (доходов меньше), чем в налоговом учете. В следующих периодах суммы расходов (доходов), признанных в бухгалтерском и налоговом учете, «сближаются» | Временная вычитаемая | – 100 | + 200 | – 20 (100 × 20%) | 40 (200 × 20%) | Отложенный налоговый актив 300 | Дебет 68 Кредит 99 – 20 – отражен условный доход; Дебет 09 Кредит 68 – 60 (300 × 20%) – отражен отложенный налоговый актив | 40 (60 – 20) |
| – 100 | – 60 | – 20 (100 × 20%) | 0 | Отложенный налоговый актив 40 | Дебет 68 Кредит 99 – 20 – отражен условный доход; Дебет 09 Кредит 68 – 8 (40 × 20%) – отражен отложенный налоговый актив; Дебет 09 Кредит 68 – 12 (60 × 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка в налоговом учете | 0 (8 + 12 – 20) | ||
| – 100 | 0 | – 20 (100 × 20%) | 0 | Отложенный налоговый актив 100 | Дебет 68 Кредит 99 – 20 – отражен условный доход; Дебет 09 Кредит 68 – 20 (100 × 20%) – отражен отложенный налоговый актив | 0 (20 – 20) | ||
| + 100 | +200 | 20 (100 × 20%) | 40 (200 × 20%) | Отложенный налоговый актив 100 | Дебет 99 Кредит 68 – 20 – отражен условный расход; Дебет 09 Кредит 68 – 20 (100 × 20%) – отражен отложенный налоговый актив | 40 (20 + 20) | ||
| В бухучете расходов меньше (доходов больше), чем в налоговом учете. В следующих периодах суммы расходов (доходов), признанных в бухгалтерском и налоговом учете, «сближаются» | Временная налогооблагаемая | – 100 | – 150 | 20 (100 × 20%) | 0 | Отложенное налоговое обязательство 50 | Дебет 68 Кредит 99 – 20 – отражен условный доход; Дебет 68 Кредит 77 – 10 (50 × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство; Дебет 09 Кредит 68 – 30 (150 × 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка в налоговом учете | 0 (30 – 20 – 10) |
| + 100 | – 150 | 20 (100 × 20%) | 0 | Отложенное налоговое обязательство 250 | Дебет 99 Кредит 68 – 20 – отражен условный расход; Дебет 68 Кредит 77 – 50 (250 × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство; Дебет 09 Кредит 68 – 30 (150 × 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка в налоговом учете | 0 (20 – 50 + 30) | ||
| + 100 | + 50 | 20 (100 × 20%) | 10 (50 × 20%) | Отложенное налоговое обязательство 50 | Дебет 99 Кредит 68 – 20 – отражен условный расход; Дебет 68 Кредит 77 – 10 (50 × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство | 10 (20 – 10) | ||
| 2. Доходы (расходы) в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разных размерах | ||||||||
| В бухучете расходов больше (доходов меньше), чем в налоговом учете. | Постоянные разницы | – 100 | + 200 | – 20 (100 × 20%) | 40 (200 × 20%) | Постоянное налоговое обязательство 300 | Дебет 68 Кредит 99 – 20 – отражен условный доход; Дебет 99 Кредит 68 – 60 (300 × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство | 40 (60 – 20) |
| – 100 | – 60 | – 20 (100 × 20%) | 0 | Постоянное налоговое обязательство 40 | Дебет 68 Кредит 99 – 20 – отражен условный доход; Дебет 99 Кредит 68 – 8 (40 × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство; Дебет 09 Кредит 68 – 12 (60 × 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка в налоговом учете | 0 (8 + 12 – 20) | ||
| – 100 | 0 | – 20 (100 × 20%) | 0 | Постоянное налоговое обязательство 100 | Дебет 68 Кредит 99 – 20 – отражен условный доход; Дебет 99 Кредит 68 – 20 (100 × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство | 0 (20 – 20) | ||
| + 100 | + 200 | 20 (100 × 20%) | 40 (200 × 20%) | Постоянное налоговое обязательство 100 | Дебет 99 Кредит 68 – 20 – отражен условный расход; Дебет 99 Кредит 68 – 20 (100 × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство | 40 (20 + 20) | ||
| В бухучете расходов меньше (доходов больше), чем в налоговом. | Постоянные разницы | + 100 | – 150 | 20 (100 × 20%) | 0 | Постоянный налоговый актив 250 | Дебет 99 Кредит 68 – 20 – отражен условный расход; Дебет 68 Кредит 99 – 50 (250 × 20%) – отражен постоянный налоговый актив; Дебет 09 Кредит 68 – 30 (150 × 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка в налоговом учете | 0 (20 – 50 + 30) |
| – 50 | – 150 | 10 (50 × 20%) | 0 | Постоянный налоговый актив 100 | Дебет 68 Кредит 99 – 10 – отражен условный доход; Дебет 68 Кредит 99 – 20 (100 × 20%) – отражен постоянный налоговый актив; Дебет 09 Кредит 68 – 30 (150 × 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка в налоговом учете | 0 (30 – 20 – 10) | ||
| + 100 | + 60 | 20 (100 × 20%) | 12 (60 × 20%) | Постоянный налоговый актив 40 | Дебет 99 Кредит 68 – 20 – отражен условный расход; Дебет 68 Кредит 99 – 8 (40 × 20%) – отражен постоянный налоговый актив | 12 (20 – 8) | ||
Взаимосвязь показателей бухгалтерского и налогового учета при отражении налога на прибыль
Вас также может заинтересовать
