Дивиденды и доходы от распределения прибыли и имущества
Процентный доход от долговых обязательств
| Дивиденды и доходы от распределения прибыли и имущества | |||
|---|---|---|---|
| Доход | Ставка1 | Основание | |
| Доходы, выплачиваемые иностранной компании – акционеру (участнику) российской организации, в том числе права на которые учитываются на счете депо2 | 15%3 | ||
| Процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации | |||
| Доход | Ставка1 | Основание | |
| Доходы в виде % по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам | 15% | Подп. 1 п. 4 ст. 284, абз. 1 п. 4 ст. 287, подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ | |
| Доходы в виде % по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года | 9% | Подп. 2 п. 4 ст. 284, абз. 1 п. 4 ст. 287, подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ | |
| Доходы в виде % по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года | 15% | Подп. 1 п. 4 ст. 284, подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ | |
| Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года | 15% | Подп. 1 п. 4 ст. 284, абз. 2 п. 2 ст. 287, подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ | |
| Доходы в виде % по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года | 9% | Подп. 2 п. 4 ст. 284, подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ | |
| Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года | 9% | Подп. 2 п. 4 ст. 284, подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ | |
| Доходы по иным долговым обязательствам российских организаций | 20% | Подп. 1 п. 2 ст. 284, подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ | |
| Доход в виде % по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно | 0% | Подп. 3 п. 4 ст. 284, подп. 3 п. 1 ст. 309, подп. 2 п. 2 ст. 310 НК РФ | |
| Доход в виде % по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации | 0% | Подп. 3 п. 4 ст. 284, подп. 3 п. 1 ст. 309, подп. 2 п. 2 ст. 310 НК РФ | |
| Процентные доходы от операций с ценными бумагами (кроме дивидендов), информация о владельцах которых не была предоставлена налоговому агенту и права на которые учитываются на счете депо:
| 30%4 | П. 4.2 ст. 284, подп. 3 п. 1 ст. 309, абз. 10 п. 1 ст. 310 НК РФ | |
| Прочие доходы3 | ||
| Доход | Ставка1 | Основание |
| Доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности | 20% | Подп. 1 п. 2 ст. 284, подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ |
| Доходы, полученные от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ (кроме доходов от реализации акций, которые в соответствии с п. 3 ст. 280 НК РФ признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг)5 | 20% | П. 1 ст. 284, подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ |
| Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории России | 20% | П. 1 ст. 284, подп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ |
| Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории России | 20% | Подп. 1 п. 2 ст. 284, подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ |
| Доходы от лизинговых операций (например, доходы от сдачи в лизинг имущества, используемого на территории России) | 20% | Подп. 1 п. 2 ст. 284, подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ |
| Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках | 10% | Подп. 2 п. 2 ст. 284, подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ |
| Доходы от международных перевозок (в т. ч. демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) | 10% | Подп. 2 п. 2 ст. 284, подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ |
| Штрафы и пени за нарушение российскими организациями, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств | 20% | Подп. 1 п. 2 ст. 284, подп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ |
| Доходы от реализации (в т. ч. погашения) инвестиционных паев закрытых паевых инвестиционных фондов, которые относятся к категориям рентных фондов или фондов недвижимости | 20% | Подп. 1 п. 2 ст. 284, подп. 9.1 п. 1 ст. 309 НК РФ |
| Иные аналогичные доходы6 | 20% | Подп. 1 п. 2 ст. 284, подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ |
1 Налог по установленным ставкам удерживайте при каждой выплате дохода (абз. 1 п. 1 ст. 310 НК РФ). Сумму налога на прибыль, удержанного с доходов иностранной организации, можно перечислять в бюджет только в рублях (абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ).
2 Доходы в виде дивидендов, средств и имущества, распределяемого в пользу иностранных организаций, полученные иностранными конфедерациями, национальными футбольными ассоциациями, производителями медиаинформации FIFA, поставщиками товаров (работ, услуг) FIFA в соответствии с Законом от 7 июня 2013 г. № 108-ФЗ, освобождаются от налогообложения при выполнении условий, указанных в пункте 2.1 статьи 309, подпунктах 9, 10 пункта 2 статьи 310 Налогового кодекса РФ.
3 Перечислить налог в бюджет нужно не позднее следующего рабочего дня после выплаты дохода (абз. 7 п. 1 ст. 310, абз. 2 п. 2 ст. 287, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
4 Перечислить налог нужно на 30-й день после даты начисления. Если до истечения указанного срока налоговому агенту предоставлена уточненная обобщенная информация, он должен пересчитать сумму налога, удержанного с получателя доходов (п. 11 ст. 310.1 НК РФ).
5 Если иностранная организация не представит документально подтвержденных данных о расходах на приобретение акций (недвижимости), налог на прибыль удержите с полной суммы дохода от реализации акций по ставке 20 процентов. По той же ставке удержите налог на прибыль, если эти расходы не учитываются при расчете налога на прибыль. Такой порядок предусмотрен абзацем 6 пункта 1 статьи 310 Налогового кодекса РФ. Данной точки зрения придерживается и налоговая служба (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 8 апреля 2004 г. № 26-12/24397).
6 Перечень доходов не является исчерпывающим (подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ). При этом аналогичность доходов заключается не в схожести их с каким-либо из видов доходов, поименованных в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ, а в том, что они относятся к доходам от источников в Российской Федерации, не связанным с деятельностью иностранной организации (в т. ч. через постоянное представительство). Исключение составляют доходы, прямо упомянутые в статье 309 Налогового кодекса РФ как не относящиеся к доходам от источников в Российской Федерации. Об этом сказано в пункте 1.1 раздела II Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 28 марта 2003 г. № БГ-3-23/150, и письмах Минфина России от 11 августа 2009 г. № 03-08-05, от 19 мая 2009 г. № 03-08-05 и от 11 июля 2007 г. № 03-03-06/1/478.
