| Расходы на аренду жилого помещения в качестве офиса | Неоднозначна В ряде писем Минфин России утверждает, что расходы по аренде жилого помещения под офис нельзя учесть при расчете налога на прибыль (см., например, письма Минфина России от 14 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/93, от 10 ноября 2006 г. № 03-05-01-04/310, от 28 октября 2005 г. № 03-03-04/4/71 и от 11 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1/105) Но есть документ, где высказана противоположная точка зрения (письмо Минфина России от 18 октября 2005 г. № 03-03-04/1/285) | Размещение в жилых домах промышленных производств не допускается (п. 3 ст. 288 ГК РФ), поэтому расходы на аренду не соответствуют пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Однако есть арбитражная практика, которая не ставит экономическую обоснованность затрат в зависимость от юридического статуса квартиры (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 3 апреля 2008 г. № А57-6023/07,
от 12 февраля 2008 г. № А12-10256/07-С60, Московского округа от 19 января 2007 г. № КА-А41/13145-06, Северо-Западного округа от 17 октября 2006 г. № А05-4649/2006-19, от 21 сентября 2005 г. № А56-50544/04, Западно-Сибирского округа от 2 марта 2005 г. № Ф04-670/2005(8769-А4635)). Вместе с тем, сделки по аренде жилых помещений под офис в любой момент могут быть признаны ничтожными (п. 38 совместного постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 1 июля 1996 г. № 6/8) |
| Расходы на проведение маркетинговых исследований, оплату юридических и консультационных услуг, приобретенных у сторонних организаций (при наличии собственных аналогичных служб) | Можно учесть при расчете налога на прибыль, если услуги, оказанные сторонним исполнителем, не дублируют обязанности собственной службы (подп. 14, 27 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 6 декабря 2006 г. № 03-03-04/2/257) Некоторые суды подтверждают правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 24 ноября 2004 г. № Ф09-5011/04АК и Московского округа от 21 июля 2005 г. № КА-А41/6715-05) | Есть примеры судебных решений, в которых отрицается зависимость между функциональными обязанностями штатного персонала и экономической обоснованностью дополнительных затрат на выполнение однородных функций (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 18 марта 2008 г. № 14616/07, ФАС Волго-Вятского округа от 22 мая 2006 г. № А82-8772/2005-37, Восточно-Сибирского округа от 6 октября 2004 г. № А19-2575/04-33-Ф02-4074/04-С1) |
| Плата за имущество, полученное в аренду, если оно передано в безвозмездное пользование | Официальной позиции нет | Нельзя учесть при расчете налога на прибыль Одним из условий признания расхода является его направленность на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поскольку арендованное имущество передано в безвозмездное пользование, оно не используется в деятельности, приносящей доход |
| Исполнительский сбор, уплаченный службе судебных приставов | Нельзя учесть при расчете налога на прибыль (письма Минфина России от 6 октября 2005 г. № 03-03-04/1/159 и УФНС России по г. Москве от 9 августа 2005 г. № 20-12/56815) | Исполнительский сбор – это штрафная санкция (п. 3 постановления Конституционного суда РФ от 30 июля 2001 г. № 13-П). Его сумма не входит в состав издержек, связанных с рассмотрением судебного дела, и не включается в расчет налога на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ) Эту позицию подтверждает арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 25 июня 2007 г. № А56-51992/2005, Поволжского округа от 24 мая 2007 г. № А49-4493/2006-260А/17АК, от 26 августа 2004 г. № А72-2936/04-8/332) |
| Расходы по эксплуатации (отопление, свет и т. д.) и ремонту здания, право собственности на которое еще не зарегистрировано | Можно учесть при расчете налога на прибыль расходы на ремонт (письма Минфина России от 17 января 2006 г. № 03-03-04/1/25, от 11 октября 2005 г. № 03-03-04/1/275). Эту позицию подтверждает арбитражная практика (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 ноября 2007 г. № А58-1288/07-Ф02-8428/07) | Обоснованность коммунальных платежей, связанных с эксплуатацией здания, также сомнений не вызывает (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому при наличии подтверждающих документов затраты на отопление, приобретение воды, энергии можно списать как материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ) |
| Расходы на покупку земельных участков | Можно учесть при расчете налога на прибыль только в случае дальнейшей реализации приобретенного участка (после госрегистрации перехода права собственности на земельный участок от организации к новому покупателю) (письма Минфина России от 3 ноября 2010 г. № 03-03-05/244, от 22 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/282, от 9 марта 2006 г. № 03-03-04/1/201 и ФНС России от 31 мая 2006 г. № ШС-6-14/557) Исключение составляют расходы на приобретение отдельных категорий земель, ранее находившихся в государственной (муниципальной) собственности и приобретенных по договорам, которые были заключены в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года. Для таких расходов предусмотрен особый порядок списания: либо равномерно (в течение срока, установленного организацией, но не менее пяти лет), либо ежегодно (в пределах 30% от базы по налогу на прибыль за предыдущий год) (п. 1, 3 ст. 264.1 НК РФ) | Арбитражная практика подтверждает позицию Минфина России (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 14231/05, ФАС Центрального округа от 27 сентября 2007 г. № А08-3405/06-20, Поволжского округа от 10 августа 2006 г. № А65-11934/2005-СА2-11) |
| Расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков (при условии заключения такого договора) | Можно учесть при расчете налога на прибыль одним из двух способов:
– равномерно в течение срока, составляющего минимум пять лет;
– постепенно путем уменьшения налоговой базы текущего периода на сумму, не превышающую 30 процентов от налоговой базы предыдущего налогового периода
Это следует из положений подпункта 1 пункта 3, пунктов 2 и 4 статьи 264.1 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 27 июня 2007 г. № 03-03-06/1/425 | Предусмотренный статьей 264.1 Налогового кодекса РФ порядок признания расходов на приобретение права заключения договора аренды земли распространяется в том числе и на договоры, заключенные после 31 декабря 2011 года (письмо Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8198) |
| Расходы на персональную охрану директора организации (других сотрудников) | Неоднозначна В письме от 8 мая 2007 г. № 03-03-06/1/269 Минфин России утверждает, что расходы на персональную охрану директора организации (других сотрудников) можно учесть при расчете налога на прибыль В письме Минфина России от 17 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/376 отражена противоположная точка зрения | Можно учесть при расчете налога на прибыль, если расходы обоснованы (подп. 6 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ) Эту позицию подтверждают некоторые арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 25 мая 2009 г. № А13-98/2008, от 19 июля 2007 г. № А56-35010/2006) |
| Расходы на приобретение карт тахографов при ведении деятельности, связанной с эксплуатацией транспортных средств | Можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 25 июня 2013 г. № 03-03-06/1/23941) | Организации, эксплуатирующие транспортные средства, обязаны оснащать их техническими средствами контроля, которые непрерывно регистрируют скорость, маршрут движения, а также режим труда и отдыха водителей (тахографами) (абз. 10 п. 1 ст. 20 Закона от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ). Карты тахографов являются их обязательными внешними компонентами (п. 2 и 4 Требований к тахографам, утвержденных приказом Минтранса России от 13 февраля 2013 г. № 36) |
