Порядок уплаты налога на имущество по объектам недвижимости зависит от их местонахождения. Объекты недвижимости могут числиться:
- на балансе организации (головного отделения организации);
- на балансе обособленного подразделения.
Территориально удаленная недвижимость
Объект недвижимости, местонахождение которого не совпадает с местонахождением балансодержателя, считается территориально отдаленным. Его следует рассматривать как единый обособленный комплекс.
В этот комплекс включается имущество, указанное в технической документации на объект, а также дополнительное оборудование, установленное в ходе капитальных вложений и неразрывно связанное с объектом (например, лифты, встроенные вентиляционные системы, коммуникации и т. п.).
Имущество, которое не требует монтажа и может быть использовано независимо от объекта недвижимости (компьютеры, мебель, средства видеонаблюдения и т. п.), в состав единого обособленного комплекса не включается.
Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 23 сентября 2008 г. № 03-05-05-01/57.
Налоговая база
Налоговую базу по территориально отдаленным объектам недвижимости формируйте отдельно в общем порядке (п. 1 ст. 376 НК РФ). Остаточную стоимость территориально отдаленного объекта недвижимости определите по данным бухучета. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 375 и пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ.
Расчет налога
Если территориально отдаленные объекты недвижимости располагаются в разных регионах России, налог уплачивайте по ставке, установленной в данном субъекте РФ (ст. 385 НК РФ).
Ситуация: по какой ставке уплачивать налог на имущество по объектам недвижимости, которые расположены за границей?
Налог на имущество по объектам недвижимости, которые расположены за границей, начисляйте по ставке, действующей в том регионе, где находится балансодержатель этих объектов: головное отделение организации либо обособленное подразделение с отдельным балансом.
Это следует из положений пункта 3 статьи 383 Налогового кодекса РФ. При расчете налога на имущество по таким объектам, необходимо учитывать положения межгосударственных соглашений (договоров) об устранении двойного налогообложения (ст. 7 НК РФ).
Суммы налога, фактически уплаченные по законодательству другого государства, можно учесть при уплате налога с этого имущества по российскому законодательству. Размер засчитываемых сумм не должен превышать величины налога, подлежащего уплате с этого имущества в России. Об этом сказано в пункте 1 статьи 386.1 Налогового кодекса РФ.
Для проведения зачета в налоговую инспекцию по местонахождению организации нужно представить:
- декларацию по налогу на имущество за налоговый период, в котором налог был уплачен за пределами России;
- заявление о проведении зачета;
- документ об уплате налога за границей, подтвержденный налоговым ведомством иностранного государства.
Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 386.1 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: по какой ставке платить налог на имущество с недвижимости, расположенной на континентальном шельфе России и принадлежащей иностранной организации? Организация не имеет в России постоянного представительства
Платить налог на имущество в такой ситуации не нужно.
Континентальный шельф не является территорией России (ст. 67 Конституции РФ). В то же время для иностранной организации, не имеющей в России постоянного представительства, объектом обложения налогом на имущество является недвижимость, расположенная на территории России (п. 3 ст. 374 НК РФ). Из этого следует, что в такой ситуации объект налогообложения у иностранной организации не возникает.
Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 9 марта 2006 г. № 03-06-01-04/62.
Сумму авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период и сумму налога по итогам года рассчитывайте так же, как и в целом по организации.
Уплата налога
Рассчитанную сумму налога (авансового платежа) перечисляйте в ту налоговую инспекцию, в которой зарегистрирован территориально удаленный объект недвижимости (ст. 384 НК РФ). При этом учитывайте, что местонахождением морских, речных и воздушных судов является порт их приписки (место государственной регистрации) (подп. 1 п. 5 ст. 83 НК РФ, ст. 130 ГК РФ).
Подробная схема уплаты налога на имущество в зависимости от его местонахождения приведена в таблице.
Пример расчета и уплаты налога на имущество по месту расположения недвижимости
ЗАО «Альфа» находится в г. Москве. У организации есть обособленное подразделение в г. Подольске Московской области. Подразделение не имеет отдельного баланса. По местонахождению подразделения у организации есть объект недвижимости (здание).
Все имущество «Альфы» учитывается на балансе головного отделения организации. По территориально отдаленному объекту недвижимости бухгалтер организации рассчитал налоговую базу и сумму налога отдельно.
Данные об остаточной стоимости основных средств «Альфы» приведены в таблице:
|
Дата
|
Остаточная стоимость здания в г. Подольске, руб.
|
Остаточная стоимость основных средств (кроме здания в г. Подольске), руб.
|
Остаточная стоимость основных средств, всего, руб.
|
|
1 января
|
5 000 000
|
2 000 000
|
7 000 000
|
|
1 февраля
|
4 950 000
|
1 950 000
|
6 900 000
|
|
1 марта
|
4 900 000
|
1 900 000
|
6 800 000
|
|
1 апреля
|
4 850 000
|
1 850 000
|
6 700 000
|
Средняя стоимость недвижимого имущества в г. Подольске за I квартал составила:
(5 000 000 руб. + 4 950 000 руб. + 4 900 000 руб. + 4 850 000 руб.) : 4 = 4 925 000 руб.
Сумма авансового платежа за I квартал равна:
4 925 000 руб. × 2,2% : 4 = 27 088 руб.
Авансовый платеж по налогу на имущество в сумме 27 088 руб. был перечислен в налоговую инспекцию г. Подольска по месту постановки на учет объекта недвижимости (здания).
Средняя стоимость имущества «Альфы» за исключением здания в г. Подольске за I квартал составила:
(2 000 000 руб. + 1 950 000 руб. + 1 900 000 руб. + 1 850 000 руб.) : 4 = 1 925 000 руб.
Сумма авансового платежа за I квартал составила:
1 925 000 руб. × 2,2% : 4 = 10 588 руб.
Авансовый платеж по налогу на имущество в сумме 10 588 руб. был перечислен в налоговую инспекцию г. Москвы по месту постановки «Альфы» на налоговый учет. Про расчет остаточной стоимости имущества для налога на имущество прочтите в нашей статье.
Ситуация: как платить налог на имущество (подавать декларацию) по территориально удаленному объекту недвижимости? На момент уплаты налога (подачи отчетности) у организации нет документов о постановке на налоговый учет по местонахождению недвижимости
Чтобы исполнить обязанность по уплате налога, организации придется встать на налоговый учет по собственной инициативе.
Обязанность перечислить налог на имущество (авансовый платеж) и представить налоговую отчетность возникает по истечении периода, в котором территориально удаленный объект недвижимости был принят на баланс организации. Перечислять налог и подавать отчетность нужно в налоговую инспекцию по местонахождению объекта (ст. 385, п. 1 ст. 386 НК РФ).
Порядок действий в случаях, когда обязанность по уплате налога возникла, а документов о постановке на налоговый учет по местонахождению объекта недвижимости организация не получила, налоговым законодательством не установлен. При этом сама по себе постановка на учет в инспекции представляет собой лишь форму налогового контроля и не является условием для возникновения обязанностей налогоплательщика. Значит, независимо от постановки на учет при наличии объекта налогообложения организация должна рассчитать сумму налога на имущество (авансового платежа), перечислить его в бюджет и представить налоговую отчетность.
Такой вывод следует из положений статей 44, 80, пункта 1 статьи 374, пункта 1 статьи 386 Налогового кодекса РФ и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 июня 2010 г. № А42-8835/2009).
Однако технически исполнить эти обязанности организация не сможет: без документов о постановке на учет у нее не будет данных, необходимых для заполнения платежного поручения на перечисление налога и составления отчетности (например, КПП).
Чтобы решить эту проблему, представители налоговой службы рекомендуют обратиться в инспекцию по местонахождению территориально удаленного объекта недвижимости с заявлением о постановке на налоговый учет (письмо ФНС России от 6 сентября 2013 г. № БС-4-11/16221).
В заявлении нужно указать, что организация не располагает информацией о поступлении в инспекцию сведений о регистрации права на объект недвижимости. К заявлению следует приложить копии свидетельства о постановке на налоговый учет по местонахождению организации, договора купли-продажи объекта, акта приема-передачи, свидетельства о регистрации права собственности (при наличии) или документа, подтверждающего передачу правоустанавливающих документов на госрегистрацию.
На основании поданного заявления налоговая инспекция откроет организации лицевой счет, присвоит КПП со значением 41 и сообщит об этом организации.
