Плательщиками акциза признаются:
- российские и иностранные организации (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ);
- индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ);
- лица, которые перемещают подакцизные товары через таможенную границу Таможенного союза.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 179 Налогового кодекса.
Возникновение обязанности по уплате акциза
Обязанность по уплате акциза возникает только тогда, когда лица, признаваемые плательщиками акциза, совершают определенные операции с подакцизными товарами.
До момента совершения данных операций организации и иные лица плательщиками акциза не являются.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 179 Налогового кодекса.
Обособленные подразделения российских организаций самостоятельными налогоплательщиками не признаются. Однако они могут выполнять обязанности организаций по уплате налогов и сборов по своему местонахождению. Это следует из положений абзаца 2 статьи 19 Налогового кодекса РФ.
Кто уплачивает акциз в бюджет
По общему правилу начисляет и уплачивает акциз в бюджет производитель подакцизных товаров по месту их производства.
В рамках договора о совместной деятельности обязанности по исчислению и уплате акцизов по операциям товарищества возлагаются на лицо, ведущее общие дела, а при ведении дел всеми товарищами такое лицо должно быть ими определено (п. 2 ст. 180 НК РФ).
Получатель подакцизных товаров является плательщиком акциза в следующих случаях:
- получение прямогонного бензина организацией, которая имеет свидетельство на его переработку;
- получение денатурированного этилового спирта организацией, которая имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
- продажа переданных на реализацию (по решению судов или других уполномоченных органов) конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность (подп. 6 п. 1 ст. 182 НК РФ);
- ввоз подакцизных товаров в Россию (подп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ);
- закупка этилового или коньячного спирта для производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции при условии уплаты авансового платежа акциза (получения освобождения от уплаты авансового платежа на основании банковской гарантии) в месяце, предшествующем закупке (п. 8 ст. 194, п. 6, 11 ст. 204 НК РФ).
Ситуация: нужно ли платить акцизы организациям и предпринимателям, применяющим специальные налоговые режимы?
Ответ: да, нужно.
Производителям подакцизных товаров (в т. ч. из давальческого сырья) законодательство прямо запрещает применять ЕСХН и упрощенку (подп. 2 п. 6 ст. 346.2, подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, письма Минфина России от 18 марта 2011 г. № 03-07-06/70, УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2009 г. № 16-15/041833).
Если организации и индивидуальные предприниматели осуществляют облагаемые операции с приобретенными подакцизными товарами (за исключением производства), то применять указанные специальные режимы они могут.
Однако следует иметь в виду, что организации и предприниматели, которые применяют ЕСХН или упрощенку, освобождаются от уплаты:
- НДС;
- налога на прибыль (НДФЛ – для предпринимателей);
- налога на имущество.
Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенку и ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.1 и пунктах 2–3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют ЕСХН или упрощенку, при совершении ими облагаемых операций с подакцизными товарами несобственного производства обязаны уплатить акциз в общеустановленном порядке.
Организации и индивидуальные предприниматели, которые переведены на ЕНВД, также не освобождаются от уплаты акцизов при совершении ими операций, облагаемых акцизом.
Ситуация: кто должен платить акцизы по деятельности простого товарищества?
Участники товарищества должны сами определить, кто будет платить налоги. Как правило, это участник, ведущий дела простого товарищества.
Плательщиками налогов и сборов признаются организации и физические лица (абз. 1 ст. 19 НК РФ).
По договору простого товарищества несколько лиц (товарищей) соединяют свои вклады для получения прибыли или достижения иного результата. При этом само по себе простое товарищество не образует юридического лица.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 1041 Гражданского кодекса РФ.
Таким образом, простое товарищество плательщиком налогов (в т. ч. акциза) не является.
Вместе с тем, если в рамках договора простого товарищества совершаются облагаемые акцизом операции, то уплатить налог по ним придется. При этом обязанности плательщика акцизов возлагаются на одного из участников совместной деятельности.
Как правило, таким участником является участник, ведущий дела простого товарищества. Если же участники совместно ведут дела общего товарищества, то они должны самостоятельно определить лицо, которое будет уплачивать акциз.
Следует учитывать, что организации или индивидуальные предприниматели - участники договора простого товарищества несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате акцизов.
Такой порядок предусмотрен статьей 180 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: кто должен платить акциз при реализации подакцизных товаров по посредническим договорам?
По общему правилу при реализации подакцизных товаров акциз уплачивается производителями. Исключением является ситуация, когда взыскать акциз с производителя товаров невозможно. Это происходит при продаже переданных на реализацию (по решению судов или других уполномоченных органов) конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность.
Такой вывод следует из подпунктов 1 и 6 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, при реализации подакцизных товаров посредником объект обложения акцизами возникает у производителя.
