Когда акциз можно зачесть или вернуть из бюджета

Если сумма акциза, начисленная за текущий налоговый период, меньше суммы налогового вычета по данному налогу, акциз в бюджет за этот месяц не уплачивайте (п. 5 ст. 202 НК РФ).

Право на зачет или возврат акциза

Превышение суммы налоговых вычетов над начисленной суммой акциза может произойти в следующих ситуациях:

• возврат суммы акциза по экспортной продукции превысил начисленную в отчетном периоде сумму акциза;

• возврат суммы акциза по возвращенной покупателем подакцизной продукции превысил начисленную в отчетном (налоговом) периоде сумму акциза;

• в текущем налоговом периоде была произведена оплата подакцизных товаров, использованных и списанных на себестоимость продукции в предыдущем периоде.

Независимо от причины возникновения указанная сумма акциза может быть использована для зачета в счет погашения задолженности налогоплательщика перед бюджетом или возвращена организации в порядке, предусмотренном статьей 203 Налогового кодекса РФ.

Порядок возмещения акциза

Сумма превышения налоговых вычетов над начисленной суммой акциза может быть:

– зачтена в счет недоимки по имеющимся у организации налогам, сборам или акцизам (пеням и штрафам);

– зачтена в счет последующей уплаты акцизов;

– возвращена на расчетный счет организации.

Если у организации имеется задолженность по налогам или сборам (а также пеням и штрафам), сумма превышения вычета над начисленной суммой акциза в первую очередь направляется на погашение недоимки. Решение о том, в счет какой недоимки засчитывается переплата, инспекция принимает самостоятельно в течение 10 рабочих дней:

– с момента обнаружения переплаты, если организация не обращалась в инспекцию с заявлением о зачете в счет конкретного платежа;

– со дня получения заявления организации о зачете в счет конкретного платежа (если такое заявление подавалось);

– со дня подписания акта о сверке расчетов с бюджетом (если сверка проводилась);

– с момента вступления в силу решения суда (если организация добилась зачета через суд).

Такой порядок следует из абзаца 1 пункта 2 статьи 203, пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

Зачет превышений, образовавшихся более чем в одном налоговом периоде, производится в той очередности, в которой они были получены. То есть вновь полученные суммы будут учтены для погашения задолженности перед бюджетом только после того, как будут использованы суммы за предыдущие месяцы (п. 5 ст. 202 НК РФ). Например, превышение налоговых вычетов над начисленной суммой акциза в апреле 2015 года можно использовать только после зачета подобной суммы за март 2015 года.

Если недоимки по другим налогам (сборам, пеням, штрафам) у организации нет, сумму превышения вычета над начисленным акцизом можно зачесть в счет предстоящих платежей по акцизу в бюджет. Для этого нужно подать в налоговую инспекцию заявление в произвольной форме. Налоговая инспекция должна принять решение о зачете в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от организации.

Заявление можно подать:

– на бумажном носителе за подписью представителя организации;

– в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с усиленной квалифицированной электронной подписью.

Такой порядок следует из абзаца 2 пункта 2 статьи 203, пункта 4 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

Сумму акциза, которая не была зачтена по истечении трех налоговых периодов, организация может вернуть. Для этого нужно подать заявление на возврат в налоговую инспекцию. Налоговый кодекс РФ не содержит специальных требований к содержанию и форме заявления, сроку его представления и обязанности представить дополнительные документы для возврата налога. Поэтому для получения указанной суммы составьте заявление в произвольной форме как на бумажном носителе, так и в электронном виде (с усиленной квалифицированной подписью по телекоммуникационным каналам). Заявление можно подать в течение трех лет с момента возникновения превышения налогового вычета над начисленной суммой акциза.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 203, пунктами 6 и 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

Вернуть сумму превышения вычета над начисленной суммой акциза налоговая инспекция обязана в течение одного месяца со дня получения заявления от организации (п. 3 ст. 203, п. 6 ст. 78 НК РФ).

Бухучет

В бухучете зачет суммы акциза в счет другого налогового платежа отразите проводкой:

Дебет 68 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– зачтены суммы акциза к возмещению в счет платежей организации в бюджет.

Суммы акциза, полученные от налоговой инспекции, отразите проводкой:

Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– возвращены на расчетный счет организации суммы акциза к возмещению.

Проценты за задержку возврата акциза

За задержку возврата суммы налога организации положены проценты. Их можно рассчитать по формуле (абз. 3 п. 3 ст. 203 НК РФ):

Проценты за задержку выплачивает территориальное управление Казначейства России при возврате переплаты (п. 11 ст. 78 НК РФ). Налоговая инспекция обязана проконтролировать правильность расчета процентов и при необходимости в течение трех дней дать территориальному управлению Казначейства России поручение на доплату недостающей суммы (п. 12 ст. 78 НК РФ).