<< Начало
Реализация иностранной организации на территории России
Реализация средних дистиллятов иностранной организации на территории России – отдельный объект обложения акцизом (подп. 30 п. 1 ст. 182 НК РФ).
Условия для начисления акциза
Вот условия, при которых начисляют акциз с этой операции.
1. Продавец – российская организация, которая:
- включена в реестр поставщиков бункерного топлива;
- и (или) имеет лицензию на погрузку-разгрузку опасных грузов на железнодорожном и внутреннем водном транспорте, в морских портах;
- и (или) занимается бункеровкой (заправкой) водных судов, заключив договор с российской организацией из реестра поставщиков бункерного топлива.
2. Товар принадлежит продавцу на праве собственности.
3. Товар реализован на территории России (в т. ч. на основе договора поручения, договора комиссии либо агентского договора).
4. Покупатель – иностранная организация.
Это следует из подпункта 30 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ.
Как начислить акциз
Начислить акциз при реализации средних дистиллятов нужно в последний день месяца, в котором собраны документы, подтверждающие право на вычет (абз. 9 п. 2 ст. 195 НК РФ). От того, есть ли у продавца свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, эта обязанность не зависит.
Сумму акциза к начислению рассчитайте по формуле:
| Сумма акциза | = | Объем средних дистиллятов, реализованных в России иностранной организации и вывезенных за границу в качестве припасов на водных судах (в тоннах) | × | Ставка акциза за 1 тонну средних дистиллятов |
Это следует из пункта 12 статьи 187 и пункта 1 статьи 194 Налогового кодекса РФ.
Начисленная сумма акциза в стоимость реализованных средних дистиллятов не включается (подп. 6 п. 4 ст. 199 НК РФ). Не предъявляйте ее к оплате покупателю. И не выделяйте эту сумму в счетах-фактурах, расчетных и первичных документах.
Как принять акциз к вычету
Начисленную сумму акциза можно принять к вычету с коэффициентом 2 или 1.
Вычет акциза с коэффициентом 2 возможен, если средние дистилляты реализованы иностранной организации на территории России и вывезены за ее пределы в качестве припасов на водных судах.
Вычет с коэффициентом 1 применяйте, если средние дистилляты:
- не реализованы иностранной организации на территории России;
- реализованы иностранной организации на территории России, но не вывезены за ее пределы в качестве припасов на водных судах;
- выбыли (были использованы) другим способом (например, перепроданы на территории России российской организации).
Право на вычет с коэффициентом 1 или 2 подтверждают документы, перечисленные в пункте 23 статьи 201 Налогового кодекса РФ (п. 23 ст. 200 НК РФ).
Какие документы нужны для вычета
Вот перечень документов, которые нужны для вычета с коэффициентом 2.
1. Документы о праве на бункеровку (заправку) водных судов:
- копия уведомления Росморречфлота о том, что организация – продавец средних дистиллятов включена в реестр поставщиков бункерного топлива;
- или копия техпаспорта нефтебазы и копия лицензии на погрузку-разгрузку опасных грузов на железнодорожном и внутреннем водном транспорте, в морских портах;
- или копия договора с российской организацией из реестра поставщиков бункерного топлива, на основании которого происходит бункеровка (заправка) водных судов.
2. Копия договора поручения, комиссии либо агентского договора – при реализации средних дистиллятов по посредническим договорам.
3. Копия контракта с иностранной организацией на поставку средних дистиллятов или выписка из него (если он содержит сведения, составляющие государственную тайну).
4. Копии первичных документов, подтверждающих факт реализации средних дистиллятов иностранной организации на территории России.
5. Копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов о вывозе средних дистиллятов из России в качестве припасов на водных судах (если топливо вывезено).
Такой перечень документов приведен в пункте 23 статьи 201 Налогового кодекса РФ. Подайте их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по акцизам за налоговый период, в котором был начислен акциз и заявлен вычет с коэффициентом 2.
Если к декларации приложен неполный комплект документов, подтверждающих право на вычет с коэффициентом 2, воспользуйтесь вычетом с коэффициентом 1.
Это следует из пункта 23 статьи 200 Налогового кодекса РФ и письма ФНС России от 30 декабря 2015 г. № СД-4-3/23251.
Как перечислить акциз в бюджет
Всю сумму начисленного акциза можно принять к вычету в том же месяце, когда была реализация. Тогда налог к уплате по данной операции будет равен нулю.
По итогам налогового периода (месяца) сумма вычетов по акцизу может превысить сумму начисленного акциза. В этом случае полученную разницу можно возместить – зачесть или вернуть. Это предусмотрено подпунктом 5 пункта 1 статьи 203.1 Налогового кодекса РФ.
Возможна и такая ситуация. Организация начислила акциз и приложила к декларации по акцизам документы для вычета с коэффициентом 1. В более позднем налоговом периоде она собрала полный пакет документов для вычета с коэффициентом 2. В этом случае можно представить уточненную декларацию.
Сумму акциза к уплате перечислите в инспекцию по месту учета организации. Акцизы с операций со средними дистиллятами, которые совершили обособленные подразделения, заплатите по месту учета этих подразделений (абз. 4 п. 4 ст. 204 НК РФ).
Когда подать декларацию
Если у организации были операции из подпункта 30 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ, отразите их в декларации по акцизам. Подайте ее в налоговую инспекцию по месту учета организации. Декларации по операциям обособленных подразделений представьте в налоговые инспекции по месту их учета. Срок – не позднее 25-го числа шестого месяца. Отсчет ведите с месяца, следующего за месяцем, в котором были совершены операции (п. 5, 5.1 ст. 204 НК РФ).
Какие проводки делать, начисляя и принимая к вычету суммы акциза, см. Как отразить акциз в бухгалтерском и налоговом учете.
Реализация иностранной организации на экспорт
Реализация средних дистиллятов иностранной организации в таможенной процедуре экспорта – отдельный объект обложения акцизом (подп. 31 п. 1 ст. 182 НК РФ).
Условия для начисления акциза
Вот условия, при которых начисляют акциз с этой операции.
1. Продавец включен в реестр поставщиков бункерного топлива;
2. Товар приобретен продавцом в собственность.
3. Товар реализован иностранной организации (в т. ч. на основе договора поручения, комиссии либо агентского договора) за пределы России.
4. Товар помещен под таможенную процедуру экспорта.
Это следует из подпункта 31 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ.
Как начислить акциз
Начислите акциз в день отгрузки (передачи) средних дистиллятов покупателю (п. 2 ст. 195 НК РФ). От того, есть ли у продавца свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, эта обязанность не зависит.
Сумму акциза к начислению рассчитайте по формуле:
| Сумма акциза | = | Объем средних дистиллятов, реализованных на экспорт (в тоннах) | × | Ставка акциза за 1 тонну средних дистиллятов |
Это следует из пункта 13 статьи 187 и пункта 1 статьи 194 Налогового кодекса РФ.
Как принять акциз к вычету
Начисленную сумму акциза в стоимость реализованных средних дистиллятов не включайте (подп. 6 п. 4 ст. 199 НК РФ). Не предъявляйте ее к оплате покупателю и не выделяйте в счетах-фактурах, расчетных и первичных документах. Начисленную сумму акциза можно принять к вычету с коэффициентом 2 или 1.
Вычет с коэффициентом 2 возможен, если выполнены два условия.
1. Покупатель выполняет работы (оказывает услуги) по региональному геологическому изучению, геологическому изучению, разведке или добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе России.
2. Покупатель ведет эту деятельность на основании договора:
- с российской организацией, у которой есть лицензия на пользование участком недр континентального шельфа России;
- и (или) с нанятым пользователем недр исполнителем, который создает, эксплуатирует и использует установки и сооружения, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 179.5 Налогового кодекса РФ, а также искусственные острова на континентальном шельфе России;
- и (или) с оператором нового морского месторождения углеводородного сырья.
Вычет с коэффициентом 1 применяйте, если приобретенные в собственность средние дистилляты были помещены под таможенную процедуру экспорта, но:
- не были реализованы иностранной организации, которая выполняет работы (оказывает услуги) по региональному геологическому изучению, геологическому изучению, разведке или добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе России;
- были использованы для других целей или выбыли по другим основаниям (например, были перепроданы российской организации).
Такой порядок установлен пунктом 24 статьи 200, пунктом 24 статьи 201 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме ФНС России от 30 декабря 2015 г. № СД-4-3/23251.
Какие документы нужны для вычета
Право на вычет акциза с коэффициентом 2 подтверждают такие документы.
1. Копия уведомления Росморречфлота о том, что организация (продавец) включена в реестр поставщиков бункерного топлива.
2. Копия контракта на поставку средних дистиллятов иностранной организации, которая выполняет работы (оказывает услуги) по региональному геологическому изучению, геологическому изучению, разведке или добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе России. Если контракт содержит гостайну – копия выписки из него.
Если средние дистилляты реализованы через посредника, эту копию заменяет:
- копия договора комиссии, поручения либо агентского договора;
- копия контракта посредника с иностранной организацией, которая выполняет вышеуказанные работы (оказывает услуги) на континентальном шельфе России.
3. Копия реестра накладных и (или) актов приема-передачи топлива и (или) иных документов на поставку средних дистиллятов иностранной организации. Реестр должен содержать такие сведения:
- наименование документа;
- дату и номер документа на поставку топлива;
- вид топлива;
- количество заправленного топлива.
4. Копия договора иностранной организации – покупателя средних дистиллятов:
- с организацией, у которой есть лицензия на пользование участком недр континентального шельфа России;
- и (или) с нанятым пользователем недр исполнителем, который создает, эксплуатирует и использует установки и сооружения, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 179.5 Налогового кодекса РФ, а также искусственные острова на континентальном шельфе России;
- и (или) с оператором нового морского месторождения углеводородного сырья.
5. Копия таможенной декларации с отметками российской таможни:
- о выпуске товара в таможенной процедуре экспорта;
- о вывозе товара с таможенной территории Евразийского экономического союза.
6. Копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками российской таможни по месту убытия:
- на отгрузку экспортируемых нефтепродуктов с отметкой «Погрузка разрешена» и указанием порта разгрузки;
- коносамента на перевозку экспортируемых нефтепродуктов, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место за пределами территории России.
Чтобы получить вычет акциза с коэффициентом 2, приложите эти документы к декларации по акцизам за налоговый период, в котором заявлен вычет. Если полный пакет документов не собран, есть право на вычет с коэффициентом 1.
Как перечислить акциз в бюджет
Всю сумма начисленного акциза можно принять к вычету в том же месяце, когда была реализация. Тогда налог к уплате по данной операции будет равен нулю.
По итогам налогового периода сумма вычетов по акцизу может превысить сумму начисленного акциза. В этом случае полученную разницу можно возместить – зачесть или вернуть. Это предусмотрено подпунктом 5 пункта 1 статьи 203.1 Налогового кодекса РФ.
Организация может начислить акциз и приложить к декларации по акцизам документы для вычета с коэффициентом 1. А в более позднем налоговом периоде собрать полный пакет документов для вычета с коэффициентом 2. В этом случае можно представить уточненную декларацию по акцизам.
Возможна и такая ситуация. Акциз начислен в одном налоговом периоде, а право на вычет наступило в последующем периоде. В этом случае по итогам периода, в котором начислен акциз, возникает сумма налога к уплате. Перечислите ее в бюджет не позднее 25-го числа шестого месяца. Отсчет ведите с месяца, следующего за месяцем, в котором была реализация (п. 3.2 ст. 204 НК РФ).
Сумму акциза к уплате перечислите в инспекцию по месту учета организации. Акцизы с операций со средними дистиллятами, которые совершили обособленные подразделения, заплатите по месту учета этих подразделений (абз. 4 п. 4 ст. 204 НК РФ).
Когда подать декларацию по акцизам
Если у организации были операции из подпункта 31 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ, отразите их в декларации по акцизам. Подайте ее в налоговую инспекцию по месту учета организации. Декларации по операциям обособленных подразделений представьте в налоговые инспекции по месту их учета. Срок – не позднее 25-го числа шестого месяца. Отсчет ведите с месяца, следующего за месяцем, в котором были совершены операции (п. 5, 5.1 ст. 204 НК РФ).
Какие проводки делать, начисляя и принимая к вычету суммы акциза, см. Как отразить акциз в бухгалтерском и налоговом учете.
Как платить акциз в других случаях
Помимо перечисленных, акцизами облагаются такие операции со средними дистиллятами:
- продажа подакцизных товаров: конфискованных и бесхозяйных; переданных на реализацию (например, по суду); обращенных в государственную или муниципальную собственность при отказе в пользу государства (подп. 6 п. 1 ст. 182 НК РФ);
- ввоз средних дистиллятов в Россию (подп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ). Реализация этих товаров на территории России акцизом не облагается (п. 2 ст. 199, подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ, письмо Минфина России от 28 января 2013 г. № 03-07-06/12). Исключение – реализация средних дистиллятов в случаях, которые предусмотрены подпунктами 30 и 31 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ.
Перечень операций, освобожденных от обложения акцизами, приведен в статье 183 Налогового кодекса РФ. В частности, к ним относится ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной территории России (если выполнены условия, предусмотренные ст. 184 НК РФ) (подп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ).
Подробнее см. Как исчислить акциз при импорте подакцизных товаров.
