Экспорт товаров
Начисление акциза по экспортным поставкам в случае, если в налоговую инспекцию не представлены поручительство банка (ст. 74 НК РФ) или банковская гарантия, отражайте проводкой:
Дебет 68 субсчет «Акциз к возмещению по экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз на неподтвержденную экспортную поставку.
После представления в налоговую инспекцию документов, подтверждающих факт экспорта подакцизного товара, возврат ранее начисленного налога отразите проводкой (п. 3 ст. 184 НК РФ):
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 68 субсчет «Акциз к возмещению по экспортным поставкам»
– принят к вычету акциз при подтверждении экспорта.
Если и в дальнейшем экспорт не будет подтвержден, то ранее начисленный акциз списывается на расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Акциз к возмещению по экспортным поставкам»
– списан акциз по неподтвержденной экспортной поставке на прочие расходы;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство.
Импорт товаров
При импорте подакцизных товаров организация должна начислить соответствующую сумму акцизов (подп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ). Если организация в дальнейшем использует товары для производства другой подакцизной продукции, она вправе принять сумму акциза к вычету (п. 2 ст. 200 НК РФ). В иных случаях сумму акциза нужно включить в стоимость товаров (п. 1 ст. 198 НК РФ).
Порядок уплаты акциза при импорте товаров зависит от страны, из которой организация ввозит данные товары. Если товары ввозятся из государства – члена Таможенного союза, сумму акциза организация должна заплатить в налоговой инспекции по месту своего учета (п. 13 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе). Если товары ввозятся с территорий других государств, сумму акциза нужно заплатить на таможне (подп. 4 п. 1 ст. 70, подп. 4 п. 1 ст. 6 ТК ТС).
Сумму акциза в бухучете отражайте на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Акцизы»:
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при импорте товаров.
Уплату суммы акциза в бюджет отражайте проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Дебет 51
– уплачен акциз, начисленный при импорте товаров.
Если организация не использует приобретенные товары для производства другой подакцизной продукции, учет суммы акциза в расходах отражайте проводкой:
Дебет 10 Дебет 19 субсчет «Акцизы»
– сумма акциза учтена в расходах, связанных с приобретением товаров.
Если организация использует товары для производства другой подакцизной продукции и принимает сумму акциза к вычету, отражайте эту операцию проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Дебет 19 субсчет «Акцизы»
– сумма акциза, уплаченная при импорте товаров, принята к вычету.
Вклады в уставный капитал
В бухучете вклад в уставный капитал другой организации (по договору простого товарищества) отразите по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов, например счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 2, 3, 4 ПБУ 19/02, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета):
Дебет 58 субсчет «Паи и акции» Кредит 76
– переданы подакцизные товары в счет вклада в уставный капитал организации (по договору простого товарищества).
Стоимость переданной подакцизной продукции спишите со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:
Дебет 76 Кредит 43
– списана фактическая себестоимость переданной продукции.
Порядок отражения в бухучете начисления акциза при передаче произведенного подакцизного товара в качестве взноса в уставный капитал либо по договору простого товарищества действующим законодательством не урегулирован.
Ситуация: как отразить в бухучете начисление акциза при передаче произведенного подакцизного товара в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) или вклада в уставный капитал организации?
В рассматриваемой ситуации организация должна самостоятельно выбрать способ отражения начисленного акциза при передаче подакцизного товара в счет вклада в уставный капитал другой организации или по договору простого товарищества и закрепить его в учетной политике организации.
Минфин России неоднократно высказывал точку зрения по поводу отражения в бухучете сумм НДС, восстановленных при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал (письма от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302, от 30 октября 2006 г. № 07-05-06/262).
По мнению Минфина России, сумму НДС нужно включить в первоначальную стоимость финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02. При этом финансовое ведомство не уточняет, какие именно нормы данного документа указывают на необходимость включения суммы восстановленного НДС в первоначальную стоимость финансового вложения в виде вклада в уставный капитал.
Очевидно, что точка зрения Минфина России основана на следующих положениях ПБУ 19/02.
Финансовые вложения принимаются к бухучету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02). При этом первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признаются фактические затраты на их приобретение (п. 9 ПБУ 19/02). Договором на приобретение финансовых вложений может быть предусмотрена их оплата неденежными средствами. В этом случае первоначальной стоимостью финансовых вложений признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией в качестве оплаты (п. 14 ПБУ 19/02). Таким образом, первоначальная стоимость вклада в уставный капитал, оплаченного неденежными средствами, включает в себя две составляющие:
- сумму восстановленного НДС (первоначальная стоимость финансового вложения в части, приобретенной за плату);
- балансовую стоимость подакцизных товаров (первоначальная стоимость финансового вложения в части, приобретенной по договору, которым предусмотрена оплата неденежными средствами).
Поэтому на восстановленную сумму НДС необходимо увеличить стоимость финансового вложения в виде вклада в уставный капитал.
Вклад по договору простого товарищества, так же как и вклад в уставный капитал, относится к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02). Уплата акциза в случае передачи произведенного подакцизного товара в качестве взноса по договору простого товарищества, так же как и восстановление НДС при передаче имущества в счет вклада в уставный капитал, являются по своей сути затратами на приобретение финансовых вложений. Следовательно, организация на основании изложенных выше аргументов может отразить акциз, начисленный при передаче подакцизных товаров в качестве взноса по договору простого товарищества, в порядке, предусмотренном для отражения восстановленного НДС при передаче имущества в счет вклада в уставный капитал. Начисление акциза отразите проводкой:
Дебет 58 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при передаче произведенных подакцизных товаров в счет вклада по договору простого товарищества.
Но есть и другая точка зрения. Она заключается в том, что сумму начисленного акциза нужно учитывать на том же счете, на котором учитываются расчеты по указанным подакцизным товарам (абз. 2 п. 1 ст. 199 НК РФ).
Согласно Инструкции к плану счетов вклад в уставный капитал другой организации (по договору простого товарищества) учитывается в составе финансовых вложений и отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-1 «Паи и акции» в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов, например счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 2, 3, 4 ПБУ 19/02). Передача изготовленных подакцизных товаров в счет оплаты доли в уставном капитале иной организации в расходы предприятия-производителя не включается (п. 3 ПБУ 10/99) и также отражается в корреспонденции со счетом 76.
Финансовые вложения отражаются в бухучете по первоначальной стоимости (п. 8, 14 ПБУ 19/02). При передаче подакцизных товаров в качестве вклада в уставный капитал эта стоимость будет равна согласованной сторонами оценке данных товаров (ст. 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Учитывая изложенное, при передаче подакцизных товаров в счет вклада в уставный капитал другой организации в учете сделайте следующие проводки:
Дебет 58-1 Кредит 76
– переданы подакцизные товары в счет вклада в уставный капитал;
Дебет 76 Кредит 43
– списана фактическая себестоимость товаров, переданных в счет оплаты доли в уставном капитале;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен налог на добавленную стоимость, принятый к вычету при приобретении сырья, использованного в производстве подакцизных товаров.
Пример отражения в бухучете и начисления акцизов при передаче подакцизного товара в счет вклада в уставный капитал другой организации
В феврале ООО «Альфа» произвело 10 000 литров пива с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта 7 процентов. Отпускная цена – 400 000 руб. (в т. ч. акциз – 200 000 руб.). НДС, принятый к вычету при приобретении сырья для производства пива, – 37 000 руб.
В мае «Альфа» приобрела долю в уставном капитале ООО «Торговая фирма "Мангуст"» в сумме 500 000 руб. В счет вклада в уставный капитал организация передала произведенное пиво.
В учете бухгалтер организации сделал следующие записи.
В мае:
Дебет 58-1 Кредит 76
– 500 000 руб. – приобретена доля в уставном капитале другой организации;
Дебет 76 Кредит 43
– 400 000 руб. – передана партия пива в счет оплаты доли в уставном капитале другой организации;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 200 000 руб. – начислен акциз;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 37 000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;
Дебет 58-1 Кредит 19
– 37 000 руб. – учтен НДС, восстановленный при передаче партии пива в счет оплаты вклада в уставный капитал другой организации;
Дебет 76 Кредит 91-1
– 100 000 руб. (500 000 руб. – 400 000 руб.) – отражен доход от передачи материалов в счет оплаты доли в уставном капитале другой организации.
При расчете налога на прибыль доход от передачи пива в счет оплаты вклада в уставный капитал другой организации не учитывается (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Поэтому бухгалтер «Альфы» отразил в учете постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02):
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив.
При передаче на территории России организацией (обществом) произведенных подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (общества) акциз начислите в момент выдачи участнику указанных товаров (п. 2 ст. 195 НК РФ).
Сумму начисленного акциза отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при передаче подакцизных товаров участнику общества (организации) при его выходе (выбытии) из организации.
Входной акциз
Входные суммы акциза, предъявленные поставщиками при приобретении подакцизных товаров, если они не подлежат вычету, учитывайте в стоимости указанных подакцизных товаров (п. 2 ст. 199 НК РФ):
Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы», 41, 44 Кредит 60
– учтен акциз, предъявленный поставщиком.
Входные суммы акциза, предъявленные поставщиками при приобретении подакцизных товаров, которые в дальнейшем будут приняты к вычету, можно учитывать по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Акцизы»:
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– учтен акциз, предъявленный поставщиком.
При таком порядке учета у организации возникает постоянный налоговый актив (п. 4 ПБУ 18/02). Это связано с тем, что для целей налогообложения прибыли начисленная сумма акциза признается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), а в бухучете – учитывается на счете 19 до момента получения права на вычет. То есть в бухгалтерском учете указанная сумма налога не участвует в формировании прибыли (убытка), а в налоговом – уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль. Постоянный налоговый актив отразите в бухучете по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
– отражена сумма постоянного налогового актива.
При принятии к вычету входного акциза налогооблагаемая прибыль в бухучете должна быть скорректирована сторнировочной записью:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
– сторнирована сумма постоянного налогового актива при принятии акциза к вычету.
Вычет входного акциза
Вычет суммы акциза отражайте в бухучете проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– принят к вычету акциз.
О правилах применения вычетов по акцизам см. Когда и как акциз можно принять к вычету.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении вычета входного акциза
ООО «Альфа», имеющее свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, в феврале реализовало заводу по производству косметической продукции 1000 литров денатурата. Договорная стоимость спирта – 177 000 руб. (в т. ч. НДС – 27 000 руб., акциз – 102 000 руб.).
Покупатель имеет свидетельство на производство спиртосодержащей продукции. В апреле весь полученный денатурат покупатель использовал для производства спиртосодержащей настойки «Огуречная» в металлической аэрозольной упаковке. В налоговую инспекцию документы, подтверждающие право завода на налоговый вычет, были представлены в мае. Ставка акциза в расчете на 1 литр денатурата – 102 руб.
Бухгалтер завода сделал в учете следующие записи.
В феврале:
Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы» Кредит 60
– 48 000 руб. (177 000 руб. – 27 000 руб. – 102 000 руб.) – получен денатурат от поставщика для производства спиртосодержащей продукции;
Дебет 19 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 60
– 27 000 руб. – отражен входной НДС;
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 60
– 102 000 руб. (1000 л × 102 руб.) – отражена сумма акциза, предъявленного поставщиком, при приобретении денатурата для производства спиртосодержащей продукции;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «Расчеты по НДС»
– 27 000 руб. – принят к вычету входной НДС;
Дебет 60 Кредит 51
– 177 000 руб. – уплачено поставщику за денатурат.
В апреле:
Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 57 000 руб. – списано 1000 литров денатурата для производства настойки «Огуречная».
В целях налогового учета денатурат списывается по стоимости с учетом начисленного акциза, что составляет 159 000 руб. (57 000 руб. + 102 000 руб.). В связи с этим возникает постоянный налоговый актив в сумме 20 400 руб. ((159 000 руб. – 57 000 руб.) × 20%), который отражается в бухучете следующей проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
– 20 400 руб. – отражена сумма постоянного налогового актива.
В мае:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 102 000 руб. (1000 л × 102 руб.) – принят к вычету акциз, относящийся к денатурату, отпущенному в производство спиртосодержащей продукции, при представлении в налоговую инспекцию подтверждающих документов;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
– 20 400 руб. – сторнирована сумма постоянного налогового актива при принятии акциза к вычету.
Расчеты с бюджетом
Перечисление акциза в бюджет отражайте проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 51
– уплачен акциз в бюджет.
В случае возмещения акциза из бюджета сделайте одну из двух проводок:
Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– возвращены на расчетный счет организации суммы акциза к возмещению;
Дебет 68 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– зачтены суммы акциза к возмещению в счет платежей организации в бюджет.
Подробнее о возмещении акциза из бюджета см. Как акциз можно зачесть или вернуть бюджета.
