Акцизом облагается ввоз в Россию (импорт) подакцизных товаров, кроме авиационного керосина, бензола, параксилола и ортоксилола (подп. 13 п. 1 ст. 182, п. 17–18 ст. 183 НК РФ). В бюджет акциз перечисляют в составе общих таможенных платежей (подп. 4 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза).
Порядок уплаты акциза зависит от вида таможенных процедур. Все случаи для удобства собраны в таблице:
| Таможенная процедура | Как платить |
| Выпуск для внутреннего потребления | Акциз платят в полном объеме. Исключение – подакцизные товары, ввезенные в портовую особую экономическую зону |
| Переработка для внутреннего потребления | |
| Режим свободной таможенной зоны | |
| Реимпорт | Платят суммы акциза, от уплаты которых импортер был освобожден (которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров) |
| Специальная таможенная процедура | Акциз не платят |
| Таможенная процедура свободной таможенной зоны в портовой особой экономической зоне | |
| Транзит | |
| Таможенный склад | |
| Беспошлинная торговля | |
| Свободный склад | |
| Уничтожение | |
| Отказ в пользу государства | |
| Переработка | Акциз не платят, если продукты переработки в установленный срок будут вывезены из России. Акциз платят в полном объеме, если продукты переработки остаются в России и выпускаются для свободного обращения |
| Временный ввоз | Применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в соответствии с таможенным законодательством |
Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 185 Налогового кодекса РФ.
Кто платит
Заплатить акциз при ввозе товаров должен декларант или другое ответственное лицо. Например, перевозчик или таможенный представитель (брокер). Это следует из положений статьи 179 Налогового кодекса РФ, статей 15, 79, 80 Таможенного кодекса Таможенного союза.
Куда платить акциз
По общему правилу акциз при ввозе импортных подакцизных товаров платят на таможне (ст. 205 НК РФ, ст. 84 Таможенного кодекса Таможенного союза). Исключение – ввоз подакцизных товаров, которые не подлежат обязательной маркировке, на территорию Таможенного союза. В этом случае уплату акциза контролируют налоговые инспекции (п. 13 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе).
Ставки акцизов
При начислении акциза применяйте ставки, предусмотренные статьей 193 Налогового кодекса РФ. Ставки акциза, действующие в 2016 году, приведены в таблице.
Формально существует три вида налоговых ставок:
- твердые или специфические – в рублях на единицу измерения объема реализованного (переданного) подакцизного товара;
- адвалорные – в процентах от цены (стоимости) реализованных (переданных) подакцизных товаров;
- комбинированные – одновременно включающие в себя как твердые, так и адвалорные налоговые ставки.
Однако на практике применяют только два вида ставок:
- комбинированные – установлены в отношении сигарет и папирос;
- твердые или специфические – в отношении остальных подакцизных товаров.
Это следует из положений пункта 2 статьи 187 и статьи 193 Налогового кодекса РФ.
Расчет акцизов
Порядок расчета акциза зависит от того, по каким ставкам облагается товар.
Если импортируемый товар облагается акцизом по твердым (специфическим) ставкам, то сумму акциза рассчитайте по формуле:
| Сумма акциза | = | Объем (количество) импортированных подакцизных товаров в натуральном выражении | × |
Такой же порядок расчета применяйте при ввозе товаров в качестве продуктов переработки вне таможенной территории.
Пример определения суммы акциза при ввозе подакцизного товара
ООО «Альфа» импортировало из Германии партию пива с содержанием спирта 1,2 процента в бутылках по 0,5 л. Партия состоит из 100 000 бутылок, что составляет 50 000 л.
Пиво облагается по твердой налоговой ставке (в абсолютной сумме на единицу измерения). Поэтому налоговой базой является объем ввозимого пива в натуральном выражении. То есть 50 000 л.
Ставка акциза для пива с содержанием спирта от 0,5 до 8,6 процента составляет 20 руб. за 1 литр.
Импортер должен заплатить при ввозе пива акциз в размере:
50 000 л × 20 руб./л = 1 000 000 руб.
Если импортируемые товары облагаются акцизом по комбинированным ставкам (в настоящее время это только сигареты и папиросы), то акциз нужно рассчитать дважды. Первый раз – как сумму величин, рассчитанных исходя из твердой ставки и адвалорной ставки (сумма акциза № 1). Второй раз – исходя из суммы акциза, рассчитанной по твердой ставке (сумма акциза № 2).
| Сумма акциза № 1 | = | Сумма акциза, рассчитанная по специфической составляющей комбинированной ставки (установленной в руб. за 1 тыс. шт.) | + | Сумма акциза, рассчитанная по адвалорной составляющей комбинированной ставки (установленной в процентах к стоимости, исчисленной в максимальных розничных ценах) |
Максимальная розничная цена – это цена, выше которой сигареты и папиросы не могут быть реализованы в розничной торговле или сфере общественного питания и услуг (ст. 187.1 НК РФ). Эту цену импортер устанавливает на каждую марку сигарет или папирос. Уведомление о максимальных розничных ценах в обязательном порядке нужно представить при растаможивании ввозимых товаров (п. 2 приказа Минфина России от 25 августа 2006 г. № 108н).
| Сумма акциза № 2 | = | Сумма акциза, рассчитанная по минимальной специфической ставке |
Полученные величины акциза № 1 и акциза № 2 сравните. Если величина акциза № 1 больше величины акциза № 2, в бюджет нужно заплатить акциз № 1. В противном случае в бюджет нужно заплатить акциз № 2.
Такой порядок предусмотрен статьями 193 и 194 Налогового кодекса РФ.
Пример определения суммы акциза при ввозе сигарет
ООО «Альфа» ввозит сигареты из США. В мае организация ввезла 100 000 сигарет с фильтром (5000 пачек). Максимальная розничная цена, установленная для всех пачек, – 120 руб.
Для сигарет с фильтром установлена следующая ставка акциза:
1250 руб. за 1000 шт. + 12,0% расчетной стоимости, определяемой исходя из максимальной розничной цены (но не менее 1680 руб. за 1000 шт.).
Это комбинированная ставка акциза. Поэтому при расчете акциза за май бухгалтер «Альфы» отдельно определяет налоговую базу для применения твердой ставки акциза и отдельно – налоговую базу для применения адвалорной ставки акциза.
Сумма акциза по твердой ставке равна:
100 000 шт. × 1250 руб. : 1000 шт. = 125 000 руб.
Налоговая база для применения адвалорной ставки составляет:
120 руб. × 5000 пачек = 600 000 руб.
Сумма акциза по адвалорной ставке равна:
600 000 руб. × 12,0% = 72 000 руб.
Общая сумма акциза составила:
125 000 руб. + 72 000 руб. = 197 000 руб.
Общая сумма акциза в расчете на 1000 сигарет не должна быть меньше 1680 руб. Чтобы убедиться в соблюдении этого правила, бухгалтер рассчитал сумму акциза на 1000 штук ввозимых сигарет:
197 000 руб.: 100 000 шт. × 1000 шт. = 1970 руб.
Полученная сумма больше минимально установленной величины акциза по сигаретам с фильтром. Следовательно, сумма акциза, которую «Альфа» должна перечислить в бюджет, равна 197 000 руб.
Акциз рассчитайте отдельно по каждой ввозимой партии товаров.
Если в состав одной партии входят подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговую базу определяйте отдельно по каждой группе товаров. Аналогичный порядок действует в случае, если в составе партии товаров есть подакцизные товары, ранее вывезенные с территории России в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории.
Это установлено статьей 191 Налогового кодекса РФ.
Срок уплаты
Для той или иной таможенной процедуры, применяемой при ввозе товаров, установлены свои сроки уплаты акцизов. Определить правильный срок проще по таблице:
| Таможенная процедура | Срок уплаты | Основание |
|---|---|---|
| Выпуск для внутреннего потребления | Акциз надо заплатить после того, как таможенную декларацию зарегистрировали, но прежде, чем товар выпустят | п. 3 ст. 211 Таможенного кодекса Таможенного союза |
| Переработка для внутреннего потребления | Акциз надо заплатить до дня выпуска товаров | п. 4 ст. 274 Таможенного кодекса Таможенного союза |
| Переработка на таможенной территории | Обязанность по уплате акциза возникает с момента регистрации таможенной декларации. Платеж нужно сделать: 1. В день передачи товаров – при передаче иностранных товаров для переработки, если принимающая сторона: – не имеет документов об условиях переработки на таможенной территории; – не перерабатывает товары без разрешения таможни. 2. В день утраты товаров – при утрате иностранных товаров до истечения срока их переработки. Исключение составляет утрата товаров из-за форс-мажорных обстоятельств либо естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения. В этих случаях с утраченных товаров акциз не взимается. 3. В день истечения срока переработки товаров – если переработка на таможенной территории не окончена в установленный срок или если истекли три года с момента выпуска товаров для переработки | п. 3 ст. 250 Таможенного кодекса Таможенного союза |
Такой порядок следует из положений статьи 205 Налогового кодекса РФ, статьи 82 Таможенного кодекса Таможенного союза, пункта 1 статьи 115 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ.
Ввоз из государств ЕАЭС
Порядок начисления и уплаты акцизов при ввозе товаров из стран – участниц ЕАЭС регулируется:
- договором о Евразийском экономическом союзе;
- приложением 18 к договору о Евразийском экономическом союзе;
- статьями 186 и 186.1 Налогового кодекса РФ.
По общему правилу акциз взимается в стране импортера, то есть в России (п. 4 ст. 72 договора о Евразийском экономическом союзе).
Порядок уплаты акциза зависит от того, обязательно ли маркировать подакцизные товары.
1. Маркировка для подакцизных товаров не обязательна
При ввозе подакцизных товаров, которые не подлежат обязательной маркировке, акциз платите в налоговой инспекции по месту своего учета (п. 1 ст. 186 НК РФ).
Момент определения налоговой базы
Налоговую базу определите на дату принятия ввезенных товаров на учет (п. 16 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе). То есть на дату, когда вы отразили поступившие товары на счете 41 «Товары».
Ставка акциза
Ставку акциза определяйте по российскому налоговому законодательству (п. 17 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе). То есть применяйте ставки, предусмотренные статьей 193 Налогового кодекса РФ. Действующие в 2016 году ставки акцизов вы найдете в таблице.
Расчет акциза
Товары, не подлежащие обязательной маркировке, облагаются акцизом только по твердым (специфическим) ставкам. Акциз рассчитайте по формуле:
| Сумма акциза | = | Объем, количество импортированных подакцизных товаров в натуральном выражении | × | Ставка акциза |
Это предусмотрено пунктом 16 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе, пунктом 1 статьи 194 Налогового кодекса РФ.
Уплата акциза и подача декларации
Срок уплаты акциза – не позднее 20-го числа следующего месяца после оприходования импортированных товаров. В этот же срок в налоговую инспекцию необходимо представить налоговую декларацию по косвенным налогам. Одновременно с декларацией подайте документы:
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (в четырех экземплярах на бумаге и в электронном виде или в электронном виде с электронной подписью). Форма заявления и правила его заполнения приведены в протоколе от 11 декабря 2009 г. Программа для подготовки заявления на бумажном носителе и в электронном виде размещена на официальном сайте ФНС России;
- выписку банка, подтверждающую уплату акциза в бюджет. Если у вас есть переплата по федеральным налогам, инспекция может принять решение о зачете этой суммы в счет уплаты акциза при импорте из стран – участниц ЕАЭС. В этом случае представлять банковскую выписку не нужно;
- транспортные и (или) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров из стран – участниц ЕАЭС в Россию (если оформление таких документов предусмотрено национальными законодательствами);
- счета-фактуры на отгрузку товаров либо другой документ, если выписка счета-фактуры не предусмотрена национальным законодательством продавца;
- договор, на основании которого товар ввозится в Россию (договоры купли-продажи, товарного кредита (товарного займа), договоры об изготовлении товаров, о переработке давальческого сырья);
- информационное сообщение поставщика товаров о продавце, у которого он их купил. Такое сообщение потребуется, если организация ввозит товары с территории одного государства – участника ЕАЭС, а продавцом является представитель другого государства, в том числе не являющегося участником ЕАЭС. В сообщении поставщик должен указать: идентифицирующий номер продавца (аналог российского ИНН), его полное наименование, адрес, номер и дату договора о приобретении импортируемых товаров, номер и дату спецификации. Если поставщик купил импортируемые товары у посредника, то в своем сообщении он должен дополнительно указать аналогичные сведения о собственнике товаров. Сообщение подписывает руководитель организации-поставщика. Сообщение поставщика можно не подавать в налоговую инспекцию, если все необходимые сведения есть в договоре (контракте), на основании которого импортер ввозит товар в Россию;
- договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор, если такие есть;
- договор (контракт), в целях исполнения которого импортируемые товары были приобретены по договорам комиссии, поручения или агентскому договору.
Все указанные документы, кроме заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, можно приложить к декларации в виде копий, заверенных руководителем (главным бухгалтером), и (или) в электронном виде.
Такой порядок предусмотрен пунктами 16, 19 и 20 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе.
2. Для подакцизных товаров требуется маркировка
При ввозе подакцизных товаров, подлежащих маркировке, действуют особые правила уплаты.
Какие товары надо маркировать
В России обязательно ставить акцизные марки на следующих товарах:
1. Табачная продукция. Акцизные марки импортер приобретает на таможне по месту госрегистрации (ст. 4 Закона от 22 декабря 2008 г. № 268-ФЗ).
2. Алкогольная продукция, за исключением пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи. Требования к образцам акцизных марок для маркировки импортируемой алкогольной продукции установлены постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2005 г. № 786. Как и в случае с табачными акцизными марками, марки на алкоголь приобретает импортер на таможне.
Не нужно маркировать алкогольную продукцию:
- ввезенную в качестве припасов;
- помещенную под таможенную процедуру таможенного транзита (при перевозке иностранных товаров от таможни в месте прибытия до таможни в месте убытия);
- помещенную под таможенную процедуру беспошлинной торговли (при наличии на этикетках надписей на русском или английском языках «Только для продажи в магазине беспошлинной торговли» («Only for sale in the duty free shop»).
Это предусмотрено пунктами 2, 5.1 статьи 12 Закона от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ.
Куда платить
Акциз по товарам, подлежащим маркировке, платите на таможне (п. 1 ст. 186 НК РФ).
Момент определения налоговой базы
Налоговую базу определяйте на дату оприходования ввозимых подакцизных товаров. То есть на дату, когда вы отразили товары на счете 41 (п. 2 ст. 186.1 НК РФ).
Ставка акциза
При расчете акциза применяйте ставки, предусмотренные статьей 193 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 186.1 НК РФ). Действующие в 2016 году ставки собраны в таблице.
Расчет акциза
Порядок расчета акциза зависит от того, по каким ставкам облагается товар:
- по комбинированной ставке (применяется только для папирос и сигарет).
Это предусмотрено пунктом 2 статьи 186.1 Налогового кодекса РФ.
Уплата акциза и подача документов
Акциз перечислите в бюджет в течение пяти дней с момента оприходования ввезенных маркированных товаров (п. 4 ст. 186.1 НК РФ).
Для целей декларирования ввоза маркированных товаров сдайте таможенную декларацию (ст. 179, 180 Таможенного кодекса Таможенного союза). Кроме того, представьте на таможню:
- заявление на бумаге и в электронной форме по форме, утвержденной приказом ФТС России от 27 января 2011 г. № 150;
- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение маркированных товаров с территории государства – члена ЕАЭС на территорию России;
- документы, необходимые для подтверждения в отношении маркированных товаров статуса товаров ЕАЭС (например, сертификаты страны происхождения товаров);
- счета-фактуры, оформленные при отгрузке маркированных товаров (если их выставление предусмотрено национальным законодательством государства – члена ЕАЭС);
- договоры (контракты), на основании которых приобретены маркированные товары, ввезенные на территорию России с территории другого государства – члена ЕАЭС;
- информационное сообщение поставщика маркированных товаров о продавце, у которого он их купил. Такое сообщение понадобится, если организация ввозит товары с территории одного государства – участника ЕАЭС, а продавцом является представитель другого государства, в том числе не являющегося участником ЕАЭС. Сообщение оформляется так же, как и при ввозе товаров, которые не подлежат обязательной маркировке;
- договор (контракт) комиссии, поручения или агентский договор, если они заключались;
- договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, ввезенные на территорию России с территории другого государства – члена ЕАЭС.
Все перечисленные документы (кроме заявления) можно подать в виде заверенных копий.
Это предусмотрено пунктами 5 и 6 статьи 186.1 Налогового кодекса РФ.
Представлять в налоговую инспекцию декларацию по акцизам на табачные изделия и алкогольную продукцию не требуется (письмо Минфина России от 19 июля 2012 г. № 03-07-06/182).
