При совершении операций с денатурированным этиловым спиртом объект обложения акцизом возникает как у его производителя, так и у организации, которая приобретает денатурат для дальнейшего производства спиртосодержащей и неспиртосодержащей продукции. Если налогоплательщик имеет свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, он вправе применять особые правила налогообложения при производстве или переработке денатурата. Порядок начисления и уплаты акциза в зависимости от наличия (отсутствия) свидетельства о регистрации представлен в таблице.
Расчет акциза производителем
При реализации денатурата производитель должен начислить акциз в день отгрузки товара покупателю. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 182, пункта 2 статьи 195 Налогового кодекса РФ. Производитель начисляет налог независимо от наличия (отсутствия) у него свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом. Это следует из норм статьи 182 Налогового кодекса РФ.
Сумму акциза к начислению рассчитайте по формуле:
| Сумма акциза | = | Объем реализованного денатурированного этилового спирта (в литрах) | × |
Порядок отражения начисленной суммы акциза в бухучете зависит:
- от вида продукции, которая будет произведена покупателем из реализованного денатурата (спиртосодержащая или неспиртосодержащая);
- от наличия у продавца свидетельства на производство денатурированного этилового спирта.
Налоговый вычет
Если продавец имеет свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, а покупатель приобретает товар для производства неспиртосодержащей продукции и имеет соответствующее свидетельство, сумму начисленного акциза можно принять к вычету (п. 12 ст. 200 НК РФ). В таком случае сумма акциза покупателю не предъявляется и в счетах-фактурах, расчетных и первичных документах не выделяется. В этих документах делается надпись (ставится штамп) «без акциза». Такой порядок предусмотрен пунктами 1, 2 и 9 статьи 198 Налогового кодекса РФ.
В бухучете акциз отразите на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Акцизы»:
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при реализации денатурированного этилового спирта.
Если всю сумму начисленного акциза продавец примет к вычету в том же месяце, в котором произошла реализация, то сумма налога к уплате по данной операции будет равна нулю. Но если право на применение налогового вычета наступит в последующих налоговых периодах, то сумму акциза придется перечислить в бюджет. Сделать это нужно будет не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за месяцем реализации (п. 3.1 ст. 204 НК РФ). К вычету акциз можно будет принять в том периоде, когда будут выполнены все условия, указанные в пункте 12 статьи 201 Налогового кодекса РФ.
Пример начисления акциза при реализации денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции
Организация «Альфа» имеет свидетельство на производство денатурированного этилового спирта. В июле «Альфа» реализовала ООО «Омега» 1000 литров денатурата. Покупатель имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Полученный спирт «Омега» использовала для производства медицинских гипсовых бинтов. В августе было использовано 700 литров денатурата, в сентябре – 300 литров.
Договорная стоимость реализованного товара – 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.), фактическая себестоимость – 130 000 руб. Реестр счетов-фактур «Омега» передала «Альфе» в июле. Документы, подтверждающие отпуск денатурата в производство, переданы продавцу в месяце списания сырья.
Ставка акциза в расчете на 1 литр денатурата – 102 руб.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.
В июле:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 236 000 руб. – отражена выручка от реализации денатурата;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 102 000 руб. (1000 л × 102 руб./л) – начислен акциз при реализации денатурата, приобретенного для производства неспиртосодержащей продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
– 130 000 руб. – списана фактическая себестоимость реализованного товара.
В августе:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 71 400 руб. (700 л × 102 руб./л) – принят к вычету акциз, начисленный при реализации денатурата, использованного для производства неспиртосодержащей продукции в августе.
В сентябре:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 30 600 руб. (300 л × 102 руб.) – принят к вычету акциз, начисленный при реализации денатурата, использованного для производства неспиртосодержащей продукции в сентябре.
Предъявление акциза покупателю
Если у производителя нет свидетельства на производство денатурированного этилового спирта (или если денатурат использован покупателем для производства спиртосодержащей продукции), сумму начисленного акциза предъявите покупателю и выделите ее отдельной строкой в счетах-фактурах и во всех расчетных и первичных документах. Сделать это нужно независимо от того, есть ли у покупателя свидетельство на производство спиртосодержащей продукции или нет. Такой порядок следует из положений пункта 12 статьи 200, пунктов 1 и 2 статьи 198 Налогового кодекса РФ.
В бухучете начисленный акциз отразите в корреспонденции с тем счетом, на котором учтены суммы поступлений от продажи денатурата:
Дебет 90-4 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при реализации денатурированного этилового спирта.
Сумму акциза, предъявленную к уплате покупателю, перечислите в бюджет. Организация, имеющая свидетельство регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом, уплачивает акциз до 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3.1 ст. 204 НК РФ). Если у налогоплательщика нет указанного свидетельства, налог перечислите в бюджет до 25 числа месяца, следующего за отчетным (п. 3 ст. 204 НК РФ).
Пример начисления акциза при реализации денатурированного этилового спирта для производства спиртосодержащей продукции
Организация «Альфа» имеет свидетельство на производство денатурированного этилового спирта. В июле «Альфа» реализовала заводу по производству косметической продукции 1000 литров денатурата. Договорная цена реализованного спирта составляет 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб., акциз – 102 000 руб.), фактическая себестоимость – 80 000 руб.
У покупателя есть свидетельство на производство спиртосодержащей продукции. В августе для производства спиртосодержащей настойки «Огуречная» в металлической аэрозольной упаковке покупатель использовал 700 литров денатурата, в сентябре – остальные 300 литров.
Ставка акциза в расчете на 1 литр денатурата – 102 руб.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.
В июле:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 236 000 руб. – отражена выручка от реализации денатурата;
Дебет 90-3 Кредит 62
– 36 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;
Дебет 90-4 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 102 000 руб. (1000 л × 102 руб.) – начислен акциз при реализации денатурата, приобретенного для производства спиртосодержащей продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
– 80 000 руб. – списана фактическая себестоимость реализованного товара.
Такой же порядок отражения и уплаты акциза применяйте, если покупатель денатурированного этилового спирта не имеет свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции.
Расчет акциза покупателем
При покупке денатурированного этилового спирта организация начисляет акциз, если одновременно выполняются два условия:
- организация имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
- полученный товар принадлежит организации на праве собственности.
Свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, организация может получить добровольно при выполнении условий, предусмотренных пунктом 4 статьи 179.2 Налогового кодекса РФ, и в соответствии с Административным регламентом, утвержденным приказом ФНС России от 25 августа 2014 г. № ММВ-7-15/424.
Если организация использует для производства неспиртосодержащей продукции давальческое сырье, акциз при получении денатурированного этилового спирта не начисляйте. Это объясняется тем, что по договору о переработке сырья на давальческой основе право собственности на денатурат к исполнителю не переходит. Следовательно, объекта обложения акцизом у переработчика не возникает.
Это следует из положений подпункта 20 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ.
Производство неспиртосодержащей продукции
Не нужно начислять акциз и при передаче денатурата в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции внутри организации (подп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ). Но только при наличии свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.
В бухучете приобретение денатурата в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции отразите на счете 10-1 «Сырье и материалы» по фактической себестоимости:
Дебет 10-1 Кредит 60 (76)
– оприходован денатурированный этиловый спирт, полученный от поставщика.
Приобретение сырья в собственность можно подтвердить договором купли-продажи, товарной накладной или другими документами, в которых организация будет указана в качестве покупателя данного товара.
Начислить акциз нужно на дату получения (оприходования) денатурата (п. 5 ст. 195 НК РФ).
Сумму начисленного акциза рассчитайте по формуле:
| Сумма акциза | = | Объем полученного денатурированного этилового спирта (в литрах) | × |
В бухучете сумму начисленного акциза по приобретенному денатурату отразите проводкой:
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при получении денатурированного этилового спирта.
При списании приобретенного денатурата в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции сумму начисленного акциза в стоимость использованного сырья не включайте (подп. 1 п. 4 ст. 199 НК РФ).
Указанную сумму акциза примите к вычету (при условии представления документов, подтверждающих факт передачи организацией денатурата в производство) (п. 11 ст. 200 НК РФ).
В бухучете принятие акциза к вычету отразите проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– принят к вычету акциз, начисленный при получении денатурированного этилового спирта.
Подробнее о применении налогового вычета при приобретении денатурированного этилового спирта см. Когда и как акциз можно принять к вычету.
Пример расчета акциза при получении денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции
Организация «Альфа», имеющая свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, в июле реализовала ООО «Омега» 1000 литров денатурата. Договорная стоимость реализованного товара – 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Фактическая себестоимость реализованного товара – 130 000 руб.
«Омега» имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. В августе для производства медицинских гипсовых бинтов покупатель использовал 700 литров денатурата, в сентябре – 300 литров. Реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа по данной операции «Омега» передала продавцу в августе. Документы, подтверждающие отпуск денатурата в производство, переданы продавцу в месяце списания сырья.
Ставка акциза в расчете на 1 литр денатурата – 102 руб.
Бухгалтер «Омеги» сделал в учете следующие записи.
В июле:
Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы» Кредит 60
– 200 000 руб. (236 000 руб. – 36 000 руб.) – получен денатурат от поставщика для производства неспиртосодержащей продукции;
Дебет 19 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 60
– 36 000 руб. – отражена сумма входного НДС;
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 102 000 руб. (1000 л × 102 руб.) – начислен акциз при приобретении денатурата для производства неспиртосодержащей продукции;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – принята к вычету сумма входного НДС;
Дебет 60 Кредит 51
– 236 000 руб. (200 000 руб. + 36 000 руб.) – уплачено поставщику за денатурат.
В августе:
Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 140 000 руб. (200 000 руб. : 1000 л × 700 л) – списано 700 литров денатурата для производства медицинских гипсовых бинтов;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 71 400 руб. (700 л × 102 руб.) – принят к вычету акциз, относящийся к денатурату, отпущенному в производство.
В сентябре:
Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 60 000 руб. (200 000 руб. : 1000 л × 300 л) – списано 300 литров денатурата для производства медицинских гипсовых бинтов;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 30 600 руб. (300 л × 102 руб.) – принят к вычету акциз, относящийся к денатурату, отпущенному в производство.
Производство спиртосодержащей продукции
Если организация приобретает денатурированный этиловый спирт для производства спиртосодержащей продукции, акциз при получении товара начислять не нужно. Независимо от того, есть ли у покупателя свидетельство на производство спиртосодержащей продукции или нет.
Производитель денатурата в данной ситуации не имеет права на применение вычета по начисленной при реализации суммы акциза (п. 12 ст. 200 НК РФ). Поэтому он включает сумму налога в цену реализуемого товара и предъявляет его покупателю.
В бухучете приобретение денатурата в качестве сырья для производства спиртосодержащей продукции отразите на счете 10-1 «Сырье и материалы» по фактической себестоимости приобретения:
Дебет 10-1 Кредит 60
– оприходован денатурированный этиловый спирт, полученный от поставщика.
В бухучете предъявленную поставщиком сумму акциза отразите на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Акцизы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 60
– отражена сумма акциза, предъявленная поставщиком спирта.
Если организация имеет свидетельство на производство спиртосодержащей продукции, указанную сумму налога примите к вычету. Сделать это можно только после уплаты акциза поставщику и списания денатурированного этилового спирта в качестве сырья для производства спиртосодержащей продукции (п. 16 ст. 201 НК РФ).
Подробнее о применении налоговых вычетов при операциях с денатурированным этиловым спиртом см. Когда и как акциз можно принять к вычету.
В бухучете принятие акциза к вычету отразите проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акциз»
– принят к вычету акциз, предъявленный поставщиком спирта.
Пример расчета акциза при получении денатурированного этилового спирта для производства спиртосодержащей продукции
Организация «Альфа», имеющая свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, в июле реализовала заводу по производству косметической продукции «Омега» 1000 литров денатурата. Договорная стоимость реализованного денатурированного этилового спирта составляет 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб., акциз – 102 000 руб.). У покупателя есть свидетельство на производство спиртосодержащей продукции. В августе для производства спиртосодержащей настойки «Огуречная» в металлической аэрозольной упаковке покупатель использовал 700 литров денатурата, в сентябре – 300 литров.
Ставка акциза в расчете на 1 литр денатурата – 102 руб.
Бухгалтер «Омеги» сделал в учете следующие записи.
В июле:
Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы» Кредит 60
– 98 000 руб. (236 000 руб. – 36 000 руб. – 102 000 руб.) – получен денатурат от поставщика для производства спиртосодержащей продукции;
Дебет 19 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 60
– 36 000 руб. – отражена сумма входного НДС;
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 60
– 102 000 руб. (1000 л × 102 руб.) – отражена сумма акциза, предъявленного поставщиком, при приобретении денатурата для производства спиртосодержащей продукции;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – принята к вычету сумма входного НДС;
Дебет 60 Кредит 51
– 236 000 руб. – уплачено поставщику за денатурат.
В августе:
Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 74 900 руб. (107 000 руб. : 1000 л × 700 л) – списано 700 литров денатурата для производства настойки «Огуречная»;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 71 400 руб. (700 л × 102 руб.) – принят к вычету акциз, относящийся к денатурату, отпущенному в производство.
В сентябре:
Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 32 100 руб. (107 000 руб. : 1000 л × 300 л) – списано 300 литров денатурата для производства настойки «Огуречная»;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 30 600 руб. (300 л × 102 руб.) – принят к вычету акциз, относящийся к денатурату, отпущенному в производство.
Если у организации нет свидетельства на производство спиртосодержащей продукции, принять сумму предъявленного акциза к вычету она не вправе. В этом случае при списании приобретенного денатурата для производства спиртосодержащей продукции сумму начисленного налога включите в стоимость использованного сырья. Это следует из положений подпункта 1 пункта 4 статьи 199 Налогового кодекса РФ.
В бухучете увеличение стоимости денатурированного этилового спирта на сумму акциза, предъявленного поставщиком, отразите следующим образом:
Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– сумма акциза, уплаченная поставщику, учтена в стоимости сырья.
