Как лизингодателю отразить в бухучете лизинговые платежи

Размер, периодичность и порядок лизинговых платежей являются существенным условием договора лизинга (п. 5 ст. 15, п. 2 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Договор лизинга может предусматривать выкуп имущества лизингополучателем. В этом случае общая сумма платежей по договору включает выкупную стоимость предмета лизинга. Платежи в части выкупной стоимости учитывайте в особом порядке.  

Документальное оформление

Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Однако законодательство не обязывает лизингодателя ежемесячно выставлять акты об оказании услуг. Подтвердить расчеты можно любыми документами, в том числе договором лизинга, актом приемки-передачи имущества, счетами на оплату лизинговых платежей и т. д.

Данную точку зрения разделяют налоговая служба и финансовое ведомство (письма Минфина России от 16 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/763, от 9 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/745, ФНС России от 5 сентября 2005 г. № 02-1-07/81, УФНС России по г. Москве от 1 апреля 2008 г. № 20-12/030773).

Бухучет

Порядок отражения лизинговых операций регламентирован только одним документом – указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Однако этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухучету (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г. № 07-05-06/180). То есть в части учета доходов следует руководствоваться также положениями ПБУ 9/99.

Для лизингодателя лизинговые платежи являются доходом от обычных видов деятельности (абз. 2 п. 5 ПБУ 9/99).

Доходы признавайте в размере, предусмотренном графиком лизинговых платежей для каждого текущего месяца, независимо от того, перечислил лизингополучатель платеж или нет. Это связано с тем, что выручка принимается к бухучету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и пользователем активов организации (п. 6, 6.1 и 15 ПБУ 9/99). Аналогичный порядок следует применять и для налогового учета доходов.

Порядок отражения доходов лизингодателем не зависит от места учета предмета лизинга. Поэтому применяйте одинаковую схему бухгалтерских проводок для случаев учета имущества на балансе лизингодателя и на балансе лизингополучателя:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражен доход по фактически оказанным услугам по сдаче имущества лизинг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы лизингового платежа;

Дебет 51 Кредит 62
– поступила оплата от лизингополучателя.

При наличии в договоре лизинга условия о выкупе имущества за установленную цену учет лизинговых платежей будет иметь ряд особенностей, связанных с признанием в составе доходов выкупной стоимости.

Авансовые платежи

Лизингодатель может получать лизинговые платежи авансом. Полученную предоплату отразите на отдельном субсчете к счету 62 так:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– поступил аванс от лизингополучателя.

В периоде, когда услуга, в счет которой получена сумма предварительной оплаты, будет оказана, сделайте записи:

Дебет 62 Кредит 90-1
– начислен лизинговый платеж;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62
– зачтен аванс (его часть), полученный от лизингополучателя.

Такой порядок учета основан на положениях пунктов 3 и 4 ПБУ 9/99, Инструкции к плану счетов (счет 62).

Пример отражения в бухучете лизингодателя поступления аванса по договору лизинга. Передача имущества в лизинг – отдельный вид деятельности организации. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. Организация применяет метод начисления

Одним из видов деятельности ЗАО «Альфа» является лизинг. В январе «Альфа» приобрела оборудование и передала в лизинг без права выкупа сроком на 5 лет (60 мес.). Срок полезного использования имущества – 6 лет (72 мес.). Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.) Сумма ежемесячного лизингового платежа согласно графику – 21 667 руб. (1 300 000 руб.: 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб.: 60 мес.). Стоимость одного года лизинга оплачивается авансом в январе. Лизингополучатель перечислил аванс в размере 260 004 руб. (21 667 руб. × 12 мес.).

Для учета расчетов с лизингополучателем бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 62, – «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по оказанным услугам». В январе в бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 260 004 руб. – поступил аванс от лизингополучателя;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 39 662 руб. (260 004 руб. × 18/118) – начислен НДС с полученного аванса;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по оказанным услугам» Кредит 90-1
– 21 667 руб. – начислен доход по фактически оказанным услугам исходя из графика лизинговых платежей;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с суммы лизингового платежа;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по оказанным услугам»
– 21 667 руб. – зачтена часть аванса, полученного от лизингополучателя;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС по авансам полученным»
– 3305 руб. – предъявлен к вычету из бюджета НДС, начисленный с суммы полученного аванса.

Порядок отражения расходов на приобретение предмета лизинга и формирования финансового результата лизингодателем зависит от того, учитывается ли предмет лизинга на балансе:

– лизингодателя;
– лизингополучателя.

Имущество учитывается на балансе лизингодателя

Расходы на приобретение предмета лизинга, находящегося на балансе у лизингодателя, учитываются им через амортизацию.

Начисляйте амортизацию с месяца, следующего за тем, в котором имущество отражено в качестве объекта основных средств на счете 03 (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Срок полезного использования лизингового имущества определяйте в общем порядке. При определении срока полезного использования необходимо учитывать:

- ожидаемый срок использования объекта;
- ожидаемый физический износ;
- нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта.

Определять срок полезного использования объекта исходя из нормативно-правовых ограничений использования объекта (например, срока аренды) лизингодатель может только в случае, если договор предусматривает выкуп имущества.

Суммы амортизации по лизинговому имуществу отражайте на счете 02 обособленно. Для этого организация вправе открыть дополнительный субсчет к счету 02, например, «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг».

Начисление амортизации отразите проводкой:

Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг»
– начислена амортизация по имуществу, переданному в лизинг.

Об этом сказано в пункте 5 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, и в Инструкции к плану счетов (счет 02).

Пример отражения в бухучете лизингодателя расчетов по лизинговым платежам. Передача имущества в лизинг – отдельный вид деятельности организации. Имущество учитывается на балансе лизингодателя. Организация применяет метод начисления

Одним из видов деятельности ЗАО «Альфа» является лизинг. В январе «Альфа» приобрела оборудование и передала в лизинг без права выкупа сроком на 5 лет (60 мес.). Срок полезного использования имущества – 6 лет (72 мес.). Затраты на покупку оборудования составили 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.) Сумма ежемесячно уплачиваемого лизингового платежа согласно графику – 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3305 руб.). Организация начисляет амортизацию линейным способом.

В январе в бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражены затраты на приобретение оборудования;
Дебет 19 Кредит 60
– 147 508 руб. – учтен НДС по приобретенному оборудованию;
Дебет 60 Кредит 51
– 967 000 руб. – оплачена стоимость оборудования;
Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 147 508 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию.

Ежемесячно начиная с февраля в течение пяти лет:

Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг»
– 11 382 руб. (819 492 руб. : 72 мес.) – отражена сумма начисленной амортизации по оборудованию, переданному в лизинг;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.) – начислен доход по фактически оказанным услугам исходя из графика лизинговых платежей;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с суммы лизингового платежа;
Дебет 51 Кредит 62
– 21 667 руб. – поступила оплата от лизингополучателя.

Согласно статье 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ балансодержатель имеет право применять ускоренную амортизацию лизингового имущества. Ограничений по методам, которыми можно амортизировать основные средства, законодательство о лизинге не содержит. Но применение повышающих коэффициентов к норме амортизации предусмотрено в бухучете только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. При использовании линейного метода повышающие коэффициенты не предусмотрены.

Это следует из положений пункта 19 ПБУ 6/01, пункта 54 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, постановления Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 2346/11.

Пример начисления в бухучете амортизации по предмету лизинга способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 3

Одним из видов деятельности ЗАО «Альфа» является лизинг. В январе «Альфа» приобрела оборудование и передала его в лизинг без права выкупа сроком на 5 лет (60 мес.). Затраты на покупку оборудования составили 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Срок полезного использования оборудования – 6 лет (72 мес.) Организация начисляет амортизацию способом уменьшаемого остатка.

По условиям договора оборудование находится на балансе лизингодателя. Начиная с февраля бухгалтер «Альфы» начисляет по оборудованию амортизацию. В бухучете амортизация по этому оборудованию рассчитывается исходя из метода уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, равным 3.

Годовая норма амортизации равна:
1 : 6 лет × 100% = 16,6667%.
Годовая сумма амортизации составила:
409 747 руб. ((967 000 руб. – 147 508 руб.) × 3 × 16,6667%).

Начиная с февраля «Альфа» ежемесячно начисляет на оборудование амортизацию в сумме 34 146 руб. (409 747 руб. : 12 мес.).

Остаточная стоимость оборудования на конец  года составит:
443 886 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб. – (34 146 руб. × 11 мес.).

В последующих годах годовую сумму амортизации бухгалтер пересчитывает исходя из остаточной стоимости оборудования. Годовая сумма амортизации за следующий год составит:
221 943 руб. (443 886 руб. × 3 × 16,6667%).

Начиная с января следующего года «Альфа» ежемесячно начисляет на оборудование амортизацию в сумме 18 495 руб. (221 943 руб. : 12 мес.).

Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Имущество, переданное на баланс лизингополучателю, не учитывается у лизингодателя в составе основных средств, и нормы ПБУ 6/01 к нему не применимы. Затраты на приобретение предмета лизинга учитывайте в составе расходов по обычным видам деятельности, формирующих себестоимость услуг лизинга (п. 5 и 9 ПБУ 10/99). Расходы по обычным видам деятельности следует учитывать при формировании финансового результата с учетом связи понесенных затрат с поступлением доходов (п. 18, абз. 2 и 3 п. 19 ПБУ 10/99). Следовательно, расходы на приобретение нужно распределить на весь период, в котором предмет лизинга может приносить организации доход.

Стоит учитывать, что если условие о выкупе отсутствует, и организация предполагает использовать имущество после окончания лизинга, то часть расходов нужно признать уже после возвращения имущества на баланс.

Порядок учета расходов на приобретение предмета лизинга по договору с условием выкупа имеет особенности.

Ситуация: как лизингодателю отразить в бухучете расходы, связанные с приобретением имущества? Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя

Расходы признавайте в течение договора с учетом связи понесенных затрат с поступлением доходов.

При этом организация может закрепить в учетной политике порядок списания расходов как пропорционально лизинговым платежам, так и равномерно в течение срока договора (п. 19 ПБУ 10/99).

Расходы на приобретение переданного имущества списывайте проводкой:

Дебет 20 Кредит 76
– отражены расходы, относящиеся к доходам текущего периода.

Пример отражения в бухучете лизингодателя операций по договору лизинга. Передача имущества в лизинг – отдельный вид деятельности организации. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Одним из видов деятельности ЗАО «Альфа» является лизинг. В январе «Альфа» приобрела оборудование и передала его в лизинг без права выкупа на 5 лет (60 мес.). Срок полезного использования имущества – 6 лет (72 мес.). Первоначальная стоимость оборудования – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Лизингополучатель перечисляет платежи ежемесячно равными долями по 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб. : 60 мес.).

По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингополучателя. Бухгалтер сделал следующие записи в учете:

В январе:
Дебет 08 Кредит 60
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражены затраты на приобретение оборудования;
Дебет 19 Кредит 60
– 147 508 руб. – учтен НДС по приобретенному оборудованию;
Дебет 60 Кредит 51
– 967 000 руб. – оплачена стоимость оборудования;
Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 147 508 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию;
Дебет 76 Кредит 03
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя;
Дебет 011
– 819 492 руб. – отражено на забалансовом счете оборудование, переданное в лизинг в оценке, указанной в договоре.

Ежемесячно в течение 60 месяцев по мере получения лизинговых платежей:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.) – отражен доход по фактически оказанным услугам по сдаче имущества лизинг;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с лизингового платежа;
Дебет 51 Кредит 62
– 21 667 руб. – поступила оплата по лизинговому платежу от лизингополучателя;
Дебет 20 Кредит 76
– 11 382 руб. (819 492 руб.: 72)– списана в расходы часть стоимости имущества, включенная в лизинговый платеж текущего периода.