- 1. НДС
Налог на прибыль
При расчете налога на прибыль средства собственников, полученные на финансирование благоустройства территории, учесть в доходах нужно. Поскольку по определению подпункта 14 пункта 1 и пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ целевыми такие средства не признаются и в перечень других необлагаемых налогом на прибыль доходов не включены (ст. 247 и 251 НК РФ). Полученные доходы учтите в составе доходов от реализации (ст. 249 НК РФ, письмо Минфина России от 10 апреля 2012 г. № 03-11-11/119).
Ситуация: нужно ли ТСЖ (ТСН) отразить в доходах при расчете налога на прибыль муниципальный грант? Грант получен в рамках конкурса «Лучший двор» и предназначен для финансирования благоустройства территории, прилегающей к дому.
Нет, не нужно.
Исходя из положений подпункта 3 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ средства, полученные некоммерческой организацией из местного бюджета для целей ведения своей уставной деятельности, налогом на прибыль не облагаются.
В целях толкования данной нормы финансовое ведомство за раскрытием понятия «уставная деятельность» обращается к законодательству, регулирующему деятельность той или иной организации. Такой подход подтверждают письма Минфина России от 5 марта 2011 г. № 03-03-06/4/17, от 2 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/129.
Так, деятельность ТСЖ (ТСН) регулирует, в частности, Жилищный кодекс (письмо Минстроя России от 10 апреля 2015 г. № 10407-АЧ/04). Цели создания товарищества поименованы в части 1 статьи 135 Жилищного кодекса РФ. Данный перечень включает такую деятельность товарищества, как содержание общего имущества многоквартирного дома. А в подпункте «ж» пункта 11 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13 августа 2006 г. № 491, указано, что в перечень работ по содержанию общего имущества включается благоустройство и озеленение. Следовательно, деятельность по благоустройству является уставной.
Таким образом, муниципальный грант, полученный ТСЖ (ТСН) на финансирование благоустройства территории, прилегающей к дому, учитывать в доходах при расчете налога на прибыль не нужно.
Если средства на приобретение товаров (работ, услуг) для целей благоустройства организация учитывает в составе доходов, стоимость таких товаров (работ, услуг) отразите в составе расходов (подп. 1 и 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
НДС
Порядок начисления НДС при реализации услуг по благоустройству и озеленению зависит от того, выполняется благоустройство и озеленение подрядным или хозяйственным способом.
В первом случае реализация работ по благоустройству и озеленению в сумме, выставленной подрядной организацией, освобождена от НДС (подп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ). Это объясняется тем, что работы по благоустройству и озеленению придомовой территории входят в перечень работ по содержанию общего имущества многоквартирного дома (подп. «ж» п. 11 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13 августа 2006 г. № 491).
Следует учитывать, что льгота применяется тогда, когда работы по благоустройству и озеленению реализуются собственникам по цене приобретения, которая включает НДС (письма Минфина России от 5 марта 2013 г. № 03-07-14/6462 и от 12 марта 2010 г. № 03-07-14/18). От данной льготы можно отказаться (п. 5 ст. 149 НК РФ). Подробнее об этом см. Как отказаться от льготы по НДС (приостановить ее использование).
Если ТСЖ (ТСН) выполняет работы по благоустройству и озеленению собственными силами, реализация работ облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 5 марта 2013 г. № 03-07-14/6462). НДС со стоимости товаров, работ, услуг, приобретенных для целей благоустройства, примите к вычету в общем порядке (ст. 171 и 172 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по внешнему благоустройству
ТСЖ «Альфа» применяет общую систему налогообложения, доходы и расходы определяет методом начисления.
По годовой смете доходов и расходов на текущий год заложены расходы на благоустройство в сумме 472 000 руб. Столько же получено от собственников помещений.
По годовому плану в перечень мероприятий по благоустройству входит разбивка газонов и клумб, укладка плитки на пешеходные тропинки, установка скамеек и урн.
На работы по озеленению и укладку плитки ТСЖ наняло подрядную организацию. Стоимость работ составила 413 000 руб. (в т. ч. НДС – 63 000 руб.).
Скамьи и урны куплены самостоятельно на общую сумму 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.):
- 2 скамьи общей стоимостью 56 640 руб. (в т. ч. НДС – 8640 руб.);
- 2 урны общей стоимостью 2360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.).
В учете ТСЖ сделаны проводки:
Дебет 51 Кредит 76
– 472 000 руб. – получены средства на благоустройство территории;
Дебет 76 Кредит 86
– 472 000 руб. - средства на благоустройство признаны целевыми;
Дебет 20 Кредит 60
– 350 000 руб. – отражены расходы на работы по озеленению и укладке плитки, выполняемые подрядчиком;
Дебет 19 Кредит 60
– 63 000 руб. – выделен входной НДС;
Дебет 60 Кредит 51
– 413 000 руб. – перечислена оплата подрядчику.
Поскольку приобретаемые товары и работы не используются в операциях, облагаемых НДС, принять входной НДС к вычету нельзя, поэтому бухгалтер в ТСЖ включил его в стоимость товаров (работ):
Дебет 20 Кредит 19
– 63 000 руб. – скорректирована стоимость работ;
Дебет 60 Кредит 51
– 59 000 руб. – перечислена оплата продавцу за скамейки и урны;
Дебет 10 Кредит 60
– 48 000 руб. – оприходованы скамейки;
Дебет 19 Кредит 60
– 8640 руб. – выделен входной НДС;
Дебет 10 Кредит 19
– 8640 руб. – входной НДС отнесен на стоимость скамеек;
Дебет 10 Кредит 60
– 2000 руб. – оприходованы урны;
Дебет 19 Кредит 60
– 360 руб. – выделен входной НДС;
Дебет 10 Кредит 19
– 360 руб. – входной НДС отнесен на стоимость урн;
Дебет 20 Кредит 10
– 56 640 руб. – отнесена на затраты стоимость скамеек после их установки;
Дебет 20 Кредит 10
– 2360 руб. – отнесена на затраты стоимость урн после их установки;
Дебет 86 Кредит 20
– 413 000 руб. – отражено расходование целевых средств на благоустройство (в части озеленения и укладки плитки);
Дебет 86 Кредит 20
– 59 000 руб. – отражено расходование целевых средств на благоустройство (в части установки скамеек и урн).
При расчете налога на прибыль бухгалтер ТСЖ учел в составе доходов от реализации взносы членов ТСЖ на благоустройство (на момент приемки-передачи работ по благоустройству и озеленению), а также расходы на приобретение товаров (работ) на цели благоустройства.
УСН
При расчете единого налога средства собственников, полученные на финансирование благоустройства территории, учесть в доходах нужно. Организации на упрощенке не учитывают доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ (ст. 346.15 НК РФ). Средства собственников, полученные на финансирование благоустройства, целевыми средствами (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ) не признаются и в остальном перечне необлагаемых доходов не значатся (ст. 251 и 346.15 НК РФ).
Ситуация: нужно ли ТСЖ (ТСН) отразить в доходах при расчете единого налога при упрощенке муниципальный грант? Грант получен в рамках конкурса «Лучший двор» и предназначен для финансирования благоустройства территории, прилегающей к дому.
Нет, не нужно.
Организации на упрощенке не учитывают доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ (ст. 346.15 НК РФ).
Исходя из положений подпункта 3 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ средства, полученные некоммерческой организацией из местного бюджета для целей ведения своей уставной деятельности, налогом на прибыль не облагаются.
В целях толкования данной нормы финансовое ведомство за раскрытием понятия «уставная деятельность» обращается к законодательству, регулирующему деятельность той или иной организации. Такой подход подтверждают письма Минфина России от 5 марта 2011 г. № 03-03-06/4/17, от 2 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/129.
Так, деятельность ТСЖ (ТСН) регулирует, в частности, Жилищный кодекс (письмо Минстроя России от 10 апреля 2015 г. № 10407-АЧ/04). Цели создания товарищества поименованы в части 1 статьи 135 Жилищного кодекса РФ. Данный перечень включает такую деятельность товарищества, как содержание общего имущества многоквартирного дома. А в подпункте «ж» пункта 11 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13 августа 2006 г. № 491, указано, что в перечень работ по содержанию общего имущества включается благоустройство и озеленение. Следовательно, деятельность по благоустройству является уставной.
Таким образом, муниципальный грант, полученный ТСЖ (ТСН) на финансирование благоустройства территории, прилегающей к дому, учитывать в доходах при упрощенке не нужно.
Если ТСЖ (ТСН) платит единый налог с разницы между доходами и расходами, стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных для целей благоустройства, отразите в составе расходов (подп. 1 и 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Сделать это можно при условии, что такие расходы поименованы в закрытом перечне из статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, а средства на приобретение товаров (работ, услуг) учитываются в составе доходов.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по внешнему благоустройству
ТСЖ «Альфа» применяет упрощенку (объект налогообложения – «доходы минус расходы»).
В годовой смете доходов и расходов на текущий год заложены расходы на благоустройство в сумме 472 000 руб. Столько же получено от собственников помещений.
По годовому плану в перечень мероприятий по благоустройству входит разбивка газонов и клумб, укладка плитки на пешеходные тропинки, установка скамеек и урн.
На работы по озеленению и укладку плитки ТСЖ наняло подрядную организацию. Стоимость работ составила 413 000 руб. (в т. ч. НДС – 63 000 руб.). Работы были произведены в мае, что подтверждается актом. В этом же месяце работы были оплачены.
Скамьи и урны куплены самостоятельно на общую сумму 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.):
- две скамьи общей стоимостью 56 640 руб. (в т. ч. НДС – 8640 руб.);
- две урны общей стоимостью 2360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.).
Покупка и установка скамеек и урн также была произведена в мае.
В учете ТСЖ сделаны проводки:
Дебет 51 Кредит 76
– 472 000 руб. – получены средства на благоустройство территории;
Дебет 76 Кредит 86
– 472 000 руб. – средства на благоустройство признаны целевыми;
Дебет 60 Кредит 51
– 413 000 руб. – перечислена оплата подрядчику;
Дебет 20 Кредит 60
– 350 000 руб. – отражены расходы на работы по озеленению и укладке плитки, выполняемые подрядчиком;
Дебет 19 Кредит 60
– 63 000 руб. – отражен входной НДС;
Дебет 60 Кредит 51
– 59 000 руб. – перечислена плата продавцу за скамейки и урны;
Дебет 20 Кредит 19
– 63 000 руб. – отнесен входной НДС на стоимость работ;
Дебет 10 Кредит 60
– 48 000 руб. – оприходованы скамейки;
Дебет 19 Кредит 60
– 8640 руб. – отражен входной НДС;
Дебет 10 Кредит 19
– 8640 руб. – входной НДС отнесен на стоимость скамеек;
Дебет 10 Кредит 60
– 2000 руб. – оприходованы урны;
Дебет 19 Кредит 60
– 360 руб. – отражен входной НДС;
Дебет 10 Кредит 19
– 360 руб. – входной НДС отнесен на стоимость урн;
Дебет 20 Кредит 10
– 56 640 руб. – отнесена на затраты стоимость скамеек после их установки;
Дебет 20 Кредит 10
– 2360 руб. – отнесена на затраты стоимость урн после их установки;
Дебет 86 Кредит 20
– 413 000 руб. – отражено расходование целевых средств на благоустройство (в части озеленения и укладки плитки);
Дебет 86 Кредит 20
– 59 000 руб. – отражено расходование целевых средств на благоустройство (в части установки скамеек и урн).
При расчете единого налога при упрощенке за полугодие бухгалтер ТСЖ учел:
- в составе доходов – взносы членов ТСЖ на благоустройство – 472 000 руб.;
- в составе расходов – стоимость работ, оплаченных подрядной организации, – 413 000 руб., а также расходы на приобретение скамеек и урн в сумме 59 000 руб.
