Добыча полезных ископаемых » Учет в отраслях

Как отразить в учете реализацию добытых полезных ископаемых

 

Реализацией (продажей) полезных ископаемых считайте переход права собственности на них к покупателю. Как правило, это происходит при передаче добытых полезных ископаемых покупателю. Если же в договоре установлен другой порядок перехода права собственности (например, после оплаты продукции), покупатель получает это право только после выполнения всех предусмотренных требований. В этом случае переданная покупателю продукция будет считаться не проданной, а отгруженной.

 

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ.




 

 

Бухучет

 

В бухучете при реализации добытых полезных ископаемых отразите:

  • выручку;
  • списание себестоимости;
  • списание расходов, связанных с продажей.

 

Это следует из положений пункта 12 ПБУ 9/99 и пунктов 5, 7 ПБУ 10/99.

 

Выручку отражайте, если соблюдены все условия для ее признания. А по договорам в валюте либо условных единицах учтите еще и некоторые особенности определения ее размера.

 

Подробнее об отражении в бухучете валютной выручки читайте Как отразить в учете поступление и использование валюты и валютной выручки.

 

Выручку отражайте за вычетом НДС, акцизов, таможенных пошлин и других аналогичных платежей, включенных в цену реализации.

 

Такие правила установлены пунктами 3 и 12 ПБУ 9/99.

 

Реализацию в бухучете отразите следующей записью:

 

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданные добытые полезные ископаемые (безналичный расчет);

 

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации;

 

Дебет 50 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданные добытые полезные ископаемые (наличный расчет).

 

Авансы, полученные в счет будущих поставок, отражайте в составе кредиторской задолженности:

 

Дебет 51(50) Кредит 62 «Расчеты по авансам полученным»
– отражено поступление аванса в счет будущих поставок.

 

При этом необходимо начислить НДС:

 

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с аванса.

 

И только после перехода права собственности эти суммы учтите в составе выручки. При этом в учете сделайте записи:

 

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданные полезные ископаемые;

 

Дебет 62 «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62
– зачтен аванс за проданные полезные ископаемые.

 

Также необходимо принять к вычету НДС, ранее принятый к вычету, и сделать следующие записи:

 

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– принят к вычету НДС, начисленный с аванса;

 

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации.

 

Одновременно с выручкой отразите cписание себестоимости добытых полезных ископаемых:

 

Дебет 90-2 Кредит 43
– учтена в составе расходов себестоимость реализованных добытых полезных ископаемых.

 

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 43, 50, 51, 62, 90).

 

Расходы на продажу признавайте в бухучете по общему правилу. То есть в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты. К ним, в частности, относятся следующие расходы:

  • на доставку и погрузку (включая тарифы на транспортировку трубопроводным транспортом, дополнительные расходы на железнодорожную транспортировку, морской фрахт, погрузочно-разгрузочные работы, портовые сборы и прочие расходы);
  • хранение;
  • затаривание и упаковку;
  • и т. п.

 

Расходы на продажу накапливайте по дебету счета 44:

 

Дебет 44 Кредит 60 (69, 70, 71, 76, 97)
– отнесены к расходам на продажу затраты, связанные с реализацией.

 

А в конце отчетного периода (месяца) накопленные на счете 44 суммы спишите на себестоимость продаж:

 

Дебет 90-2 Кредит 44
– списаны расходы на продажу.

 

Это следует из положений пунктов 226 и 228 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкции к плану счетов (счета 44, 90).

 

Более подробно об учете расходов на продажу см. Как отразить в учете расходы на продажу готовой продукции.

 

 

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации добытых полезных ископаемых. Право собственности перешло к покупателю в момент передачи добытых полезных ископаемых

ЗАО «Альфа» получило лицензию на добычу плотных карбонатных осадочных пород (ПКОП). Указанные добытые полезные ископаемые «Альфа» реализует в неизмененном виде.

«Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно (исходя из фактической прибыли) и применяет метод начисления.

В марте затраты организации составили 373 000 руб., в том числе:

  • прямые расходы – 303 000 руб.;
  • косвенные расходы – 70 000 руб.

Всего в марте «Альфа» добыла 380 тонн ПКОП. Прямые расходы на добычу составили 279 600 руб.

Стоимость остатков незавершенного производства на конец марта составила 23 400 руб.

Таким образом, себестоимость тонны ПКОП составила 920 руб. ((279 600 руб. + 70 000 руб.) : 380 т.). В учетной политике организации установлено, что готовая продукция учитывается по фактической себестоимости.

В этом же месяце было реализовано 270 тонн ПКОП на сумму 472 000 руб. (в т. ч. НДС – 72 000 руб.).

Бухгалтер «Альфы» отразил реализацию готовой продукции в марте, сделав следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 472 000 руб. – отражена выручка от реализации добытых полезных ископаемых (ПКОП);

Дебет 90-2 Кредит 43
– 248 400 руб. (920 руб. × 380 т.) – учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованных добытых полезных ископаемых (ПКОП);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 72 000 руб. – начислен НДС с реализации готовой продукции.

При расчете налога на прибыль за март бухгалтер включил в состав доходов выручку от реализации ПКОП – 400 000 руб. (472 000 руб. – 72 000 руб.).

В составе расходов в полной сумме он учел косвенные расходы – 70 000 руб. А сумму прямых расходов, которые уменьшат выручку от реализации ПКОП за март, бухгалтер рассчитал так:

– 80 937 руб. ((380 т. – 270 т.) : 380 т. × (303 000 руб. – 23 400 руб.)) – стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца;

– 198 663 руб. (303 000 руб. – 23 400 руб. – 80 937 руб.) – прямые расходы, которые уменьшат выручку от реализации за март.

 

 

ОСНО: налог на прибыль

 

При расчете налога на прибыль доходом от реализации добытых полезных ископаемых является выручка (п. 1 ст. 249 НК РФ). Момент ее признания зависит от метода определения доходов и расходов.

 

Если применяете метод начисления, выручку признавайте в момент реализации добытых полезных ископаемых независимо от того, когда поступила оплата от покупателей (п. 1 и 3 ст. 271 и п. 1 ст. 272 НК РФ).

 

При кассовом методе выручку учтите в момент получения средств за реализованные полезные ископаемые. Предоплату, полученную от покупателя, также учтите в составе доходов в момент получения (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это правило действует, даже если полезные ископаемые не переданы покупателю (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

 

Выручку от реализации уменьшите на расходы, связанные с производством и реализацией добытых полезных ископаемых, по группам:

  • материальные расходы;
  • расходы на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации;
  • прочие расходы.

 

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 253 и подпункта 1 пункта 3 статьи 315 Налогового кодекса РФ.

 

Подробнее об этом см. Как учитывать доходы и расходы от реализации произведенной продукции (работ, услуг).

 

 

ОСНО: НДС

 

В общем случае реализация добытых полезных ископаемых признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому в момент отгрузки или получения предоплаты по договору начислите этот налог (п. 1 ст. 167 НК РФ).

 

Вместе с тем при реализации некоторых видов полезных ископаемых (связанных с ними ценностей) платить НДС не придется:

 

Вид полезного ископаемого

Преимущество

Основание

Руда, концентраты и другие промышленные продукты, содержащие драгоценные металлы, лом и отходы драгоценных металлов. При условии их реализации для производства драгоценных металлов и аффинажа

Реализация освобождена от НДС

подп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ

Драгоценные металлы и камни (кроме случаев, подпадающих под подп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ). При условии их реализации Государственному фонду драгметаллов и драгкамней РФ, фондам драгметаллов и драгкамней субъектов РФ, Банку России и другим банкам

Драгоценные камни в сырье (кроме необработанных алмазов). При условии их реализации обрабатывающему предприятию, независимо от его формы собственности, для обработки и последующей продажи на экспорт

Необработанные алмазы. При условии их реализации обрабатывающему предприятию независимо от его формы собственности

подп. 10 п. 3 ст. 149 НК РФ

Любое полезное ископаемое, если местом его реализации признается не территория РФ

При реализации не возникает объект обложения НДС

подп. 1 п. 1 ст. 146 и ст. 147 НК РФ

Любое полезное ископаемое, если оно реализовано на экспорт или помещено под процедуру свободной таможенной зоны. При условии представления всех необходимых документов в налоговую инспекцию

При реализации применяется ставка НДС 0%

подп. 1 п. 1 ст. 164 и ст. 165 НК РФ

Драгоценные металлы. При выполнении двух условий:

– их реализует организация, которая их добывает либо производит из лома и отходов, содержащих драгметаллы;

– их приобретают Государственный фонд драгметаллов и драгкамней РФ, фонды драгметаллов и драгкамней субъектов РФ, Банк России и другие банки

подп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ

Углеводородное сырье (в т. ч. добытое на морском месторождении), а также продукты его технологического передела (стабильный конденсат, сжиженный природный газ, широкая фракция легких углеводородов).

При выполнении двух условий.

Первое: сырье (продукты его передела) вывезены в пункт назначения за территорию РФ (или мест под ее юрисдикцией) не по таможенной процедуре экспорта (например, для переработки) из места отправки:

– на континентальном шельфе РФ;
– в исключительной экономической зоне РФ;
– в российской части (секторе) Каспийского моря.

Второе: представлены все необходимые для подтверждения льготы документы (контракт, транспортные, товаросопроводительные и другие документы, подтверждающие вывоз)

ст. 147, подп. 2.9 п. 1 ст. 164 и п. 1.1 ст. 165 НК РФ

 

 

Применение нулевой ставки НДС надо документально подтвердить.

 

При экспорте полезных ископаемых организация для этого должна:

  • собрать пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ (п. 9 ст. 165 НК РФ);

 

При экспорте полезных ископаемых в страны – участницы Таможенного союза подтверждать нулевую ставку нужно в особом порядке. Подробнее об этом см. Как платить НДС при экспорте в страны – участницы Таможенного союза.

 

Вычет входного НДС (в т. ч. восстановленного) по товарам (работам, услугам), использованным для экспорта полезных ископаемых, производите на основании счетов-фактур, выставленных организации-экспортеру. Подробнее об этом см. Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом.

 

При реализации драгоценных металлов, указанных в подпункте 6 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, чтобы подтвердить нулевую ставку НДС, в налоговую инспекцию представьте:

  • контракт (копию контракта) на реализацию драгоценных металлов;
  • документы (их копии), подтверждающие передачу драгметаллов Государственному фонду драгметаллов и драгкамней РФ, фондам драгметаллов и драгкамней субъектов РФ, Банку России и другим банкам.

 

Это следует из положений пункта 8 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

 

Отметим, что порядок определения суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), которые использованы для добычи (производства) драгоценных металлов, организация устанавливает самостоятельно в своей учетной политике (п. 10 ст. 165 НК РФ). При этом воспользоваться вычетом по таким товарам (работам, услугам) можно на момент отгрузки драгоценных металлов при условии наличия подтверждающих нулевую ставку документов. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 18 августа 2014 г. № АС-4-15/16134.

 

 

УСН

 

Если организация добывает и реализует полезные ископаемые, то она не вправе применять упрощенку. Однако данное ограничение не распространяется на организации, добывающие и реализующие общераспространенные полезные ископаемые.

 

Это следует из подпункта 8 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 26 марта 2008 г. № 03-06-06-01/7.

 

Независимо от объекта налогообложения доходы от реализации добытых общераспространенных полезных ископаемых учтите при расчете единого налога. Доходом будет являться выручка от реализации. Это следует из положений пункта 1 статьи 249 и статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.

 

Если организация платит единый налог с доходов, уменьшить их на стоимость добытых полезных ископаемых и расходов на продажу она не может (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

 

Облагая единым налогом доходы, уменьшенные на расходы, затраты, связанные с добычей и продажей, учитывайте при его расчете (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При этом уменьшить доходы можно только на расходы, которые поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке.


По материалам открытых источников