Бухучет
В бухучете потери от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, включая затраты на их предотвращение или ликвидацию, учитывайте в составе прочих расходов (п. 13 ПБУ 10/99).
Работы по устранению последствий аварий можно производить:
- собственными силами;
- силами сторонних организаций.
Если работы производятся силами сторонних организаций, расходы отразите в учете следующими проводками:
Дебет 91-2 Кредит 60
– учтены расходы на устранение последствий аварии;
Дебет 19 Кредит 60
– отражен входной НДС, предъявленный исполнителем.
Если какие-либо виды работ по устранению аварии организация выполнила собственными силами, проводки могут быть такие:
Дебет 91-2 Кредит 10
– списаны материалы, использованные для устранения аварии;
Дебет 91-2 Кредит 70 (69)
– начислена зарплата (страховые взносы с зарплаты) сотрудникам, принимавшим участие в устранении последствий аварий.
Кроме того, у организации могут возникнуть и затраты в виде потерь от порчи (недостачи) имущества вследствие аварии.
Фактическую стоимость недостающего имущества спишите по результатам инвентаризации в дебет счета 94 с кредита счетов учета имущества (01, 10). При этом:
- полностью утраченные материальные ценности спишите по фактической себестоимости;
- полностью утраченные основные средства спишите по остаточной стоимости;
- частично испорченные материальные ценности спишите в сумме потерь, установленных в результате инвентаризации.
Списание потерь от порчи (недостачи) ценностей при отсутствии конкретных виновников отражается записью:
Дебет 91-2 Кредит 94
– списаны потери от порчи (недостачи) ценностей вследствие аварии (стихийного бедствия).
Чрезвычайные расходы учитывайте в том отчетном периоде, в котором они возникли (п. 18 ПБУ 10/99).
При списании потерь от порчи (недостачи) расходы отразите на дату оформления акта инвентаризации.
Списание объектов основных средств, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств, отразите проводками:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– списана первоначальная стоимость основного средства;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана амортизация по основному средству;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана остаточная стоимость.
Расходы признавайте на дату, указанную в акте о списании основных средств (например, № ОС-4, № ОС-4а и № ОС-4б).
Списание материалов оформите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 10
– списана фактическая себестоимость материалов.
Датой списания этих расходов признается дата, указанная в акте на списание № МБ-8.
В ходе ликвидации последствий аварий (стихийных бедствий) могут возникнуть другие расходы, например:
- связанные с простоем оборудования;
- связанные с ликвидацией или восстановлением оборудования;
- связанные с проведением экспертизы;
- на выплату компенсаций пострадавшему населению, предусмотренных законодательством (например, в соответствии с требованиями подп. 3 п. 2 ст. 8 Закона от 30 апреля 1999 г. № 82-ФЗ).
Такие расходы отразите проводками:
Дебет 91-2 Кредит 20 (25, 26, 60, 76)
– списаны расходы, связанные с простоем, ликвидацией или восстановлением имущества, проведением экспертизы, выплатой компенсации и т. п.
Дебет 91-2 Кредит 76
– списаны расходы на выплату компенсации пострадавшему населению.
Эти расходы в бухучете признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли (п. 18 ПБУ 10/99). Датой их списания может быть также дата расчетов по условиям договора, или представления документов для расчетов, или подписания акта приемки выполненных работ.
Организации, осуществляющие добычу полезных ископаемых, обязаны страховать имущество, относящееся к опасным объектам (ст. 3 и 4 Закона от 27 июля 2010 г. № 225-ФЗ). Страховые взносы, уплачиваемые в течение действия договора страхования, учитывайте в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).
Если организация получила страховое возмещение от страховой компании, данную сумму отразите в составе прочих доходов на дату принятия решения страховой компанией о выплате возмещения (п. 7, 16 ПБУ 9/99).
Получение страхового возмещения отразите проводками:
Дебет 76 Кредит 91-1
– отражена сумма страхового возмещения к получению;
Дебет 51 Кредит 76
– получено страховое возмещение.
Документальное оформление
Состав и стоимость утраченного в результате стихийных бедствий (аварии) имущества подтвердите актом инвентаризации. В данном случае проведение инвентаризации является обязательным (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
По итогам инвентаризации непригодное к использованию имущество спишите. Стоимость списанных основных средств вследствие ликвидации объектов при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях отразите в акте о списании основных средств. Например, можно использовать формы № ОС-4 (№ ОС-4а, № ОС-4б).
Списание непригодных материально-производственных запасов оформляется актом о списании, например, по форме № МБ-8.
Подтвердить чрезвычайные обстоятельства можно справкой из соответствующих государственных служб. Например, пожар можно подтвердить справкой из противопожарной службы МЧС России. Факт утраты имущества в результате стихийных бедствий можно подтвердить соответствующей справкой из Росгидромета.
Если работы по устранению последствий аварии ведутся сторонним исполнителем, затраты на ликвидацию последствий аварии подтвердите:
- договором на выполнение работ (оказание услуг) сторонней организацией;
- актом выполненных работ.
Такой порядок следует из статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
ОСНО: налог на прибыль
Потери от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, включая затраты на их предотвращение или ликвидацию, учитывайте при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов.
Среди них можно учесть расходы:
- (убытки), связанные со списанием остаточной стоимости пришедших в негодность объектов основных средств;
- на оплату услуг сторонней организации, которая проводит работы по ликвидации последствий аварии;
- на выплату компенсации пострадавшему населению в соответствии с требованиями законодательства.
Это следует из положений подпункта 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
Расходы на оплату труда сотрудников, принимающих участие в ликвидации последствий аварии, а также страховые взносы, начисленные на зарплату, учитывайте в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ).
Вышеперечисленные расходы можно учесть при расчете налога на прибыль при соблюдении следующих условий:
- расходы документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ);
- расходы не покрываются бюджетными средствами, и организация несет ответственность за устранение последствий аварии по законодательству (письмо Минфина России от 15 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/590, ст. 14 Закона от 21 декабря 1994 г. № 68-ФЗ).
Наряду с общими документами обосновать расходы организации помогут:
- акт инвентаризации (письмо УФНС России по г. Москве от 25 июня 2009 г. № 16-15/065190);
- документы из органов исполнительной власти, подтверждающие чрезвычайные обстоятельства. Например, расходы при пожаре должны быть подтверждены справкой Управления Государственной противопожарной службы, протоколом осмотра места происшествия и актом о пожаре, а также актом инвентаризации, проведенной организацией (письмо Минфина России от 24 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/691);
- документы из органов исполнительной власти, подтверждающие стихийное бедствие, например справка из Росгидромета;
- протоколы осмотра места происшествия.
Если организация применяет метод начисления, расходы можно учесть в том периоде, в котором они возникли. То есть при подрядном способе – на дату подписания акта выполненных работ. Если ликвидация проведена собственными силами, то расходы признавайте на дату окончания работ. Это следует из подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
При кассовом методе расходы признавайте после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому в момент признания чрезвычайных расходов в бухучете может образоваться отложенный налоговый актив. Отразите его проводкой:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив.
При оплате расходов отложенный налоговый актив будет погашен:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– погашен отложенный налоговый актив.
Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль затраты на восстановление основного средства, частично разрушенного в результате чрезвычайной ситуации: единовременно или включить в первоначальную стоимость основного средства?
По мнению Минфина России, расходы на восстановление частично разрушенного в связи со стихийным бедствием (аварией) основного средства следует включить в первоначальную стоимость и списывать через амортизацию (письмо Минфина России от 15 октября 2012 г. № 03-03-06/2/115).
Такой вывод представители ведомства делают из положений пунктов 1 и 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ.
Совет: если организация готова спорить с проверяющими, то расходы на восстановление основного средства, частично разрушенного в результате чрезвычайной ситуации, можно списать единовременно. Отстоять свою позицию в суде помогут следующие аргументы.
Первоначальную стоимость основных средств меняют в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации (п. 2 ст. 257 НК РФ). Другими словами, при производстве работ, которые изменяют технические характеристики основного средства и его назначение.
Работы по восстановлению частично разрушенного основного средства не улучшают его технические характеристики и не изменяют назначение для использования. Они призваны восстановить исходное состояние объекта. Поэтому признать такие работы реконструкцией (модернизацией, техническим перевооружением) нельзя. А других оснований для включения расходов в первоначальную стоимость основного средства в Налоговом кодексе РФ нет.
Вместе с тем, в кодексе есть прямая норма, которая позволяет учитывать в расходах при расчете налога на прибыль потери от чрезвычайных ситуаций, а также затраты, связанные с ликвидацией их последствий (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Все сказанное значит, что затраты на восстановление основного средства, разрушенного в результате аварии, организация не должна включать в первоначальную стоимость, а может списать в составе внереализационных расходов единовременно.
Есть пример судебного решения, которое подтверждает правомерность такой позиции (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 ноября 2010 г. № А27-3324/2010).
Организации, осуществляющие добычу полезных ископаемых, обязаны страховать имущество, относящееся к опасным объектам (ст. 3 и 4 Закона от 27 июля 2010 г. № 225-ФЗ). Страховые взносы, уплачиваемые в течение действия договора страхования, организация вправе учесть при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 263 НК РФ).
Если организация получила страховое возмещение по утраченному имуществу от страховой компании, данную сумму включите в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 29 марта 2007 г. № 03-03-06/1/185). При применении метода начисления такой доход признавайте на дату принятия страховой компанией решения о выплате страхового возмещения (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ), при кассовом методе – на дату получения страхового возмещения (п. 2 ст. 273 НК РФ).
ОСНО: НДС
Входной налог, ранее принятый к вычету по утраченному имуществу, восстанавливать не надо. Ведь такое основание в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ не упомянуто.
Аналогичные разъяснения содержат письма ФНС России от 17 июня 2015 г. № ГД-4-3/10451 и от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/8627. В обоих документах налоговая служба опирается на позицию ВАС РФ, изложенную в решении от 23 октября 2006 г. № 10652/06, и на письмо Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на работы по ликвидации последствий аварии
ООО «Альфа» проводило работы по бурению скважин. В июле процессе бурения на скважине произошла авария, и буровая установка вышла из строя. По заключению комиссии, установка восстановлению не подлежит. Первоначальная стоимость установки – 30 000 000 руб. Сумма начисленной амортизации по ней – 1 500 000 руб. НДС, ранее принятый к вычету – 5 400 000 руб.
Работы по ликвидации последствий аварии проводила сторонняя организация. Стоимость работ составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Работы были выполнены и оплачены в июле.
В бухучете сделаны проводки:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– 30 000 000 руб. – списана первоначальная стоимость ликвидируемой установки;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 1 500 000 руб. – списана амортизация, начисленная по ликвидируемой установке;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 28 500 000 руб. – списана остаточная стоимость ликвидируемой установки;
Дебет 91-2 Кредит 60
– 100 000 руб. – списана стоимость работ по ликвидации последствий аварии;
Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – отражен входной НДС по работам, связанным с ликвидацией последствий аварии;
Дебет 60 Кредит 51
– 118 000 руб. – оплачены работы по ликвидации последствий аварии.
При расчете налога на прибыль за девять месяцев бухгалтер учел внереализационные расходы:
– 28 500 000 руб. – сумма недоначисленной амортизации;
– 100 000 руб. – стоимость работ по ликвидации последствий аварии.
