Расчеты по лицензионному договору » Учет расчетов с контрагентами

Как лицензиату учесть вознаграждение по договору на передачу патентных прав, заключенному с гражданином

 

Существует две основных разновидности договоров о передаче патентных прав:

  • договор о передаче исключительных прав в полном объеме (ст. 1365 ГК РФ);

 

 




Бухучет

 

В бухучете расчеты по лицензионным договорам отразите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов).

 

Все операции организации должны быть оформлены первичными учетными документами (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Подтвердить обязательства и расчеты по лицензионному договору могут любые документы, составленные в соответствии с требованиями законодательства. В том числе сам договор, график платежей, акт приема-передачи неисключительных прав, счет на оплату и т. д. Главное, чтобы они содержали все обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

 

По общему правилу в бухучете вознаграждение по лицензионному договору отражайте в расходах ежемесячно. Расходы признавайте независимо от того, перечислен платеж или нет. Такой порядок следует из пунктов 16 и 18 ПБУ 10/99.

 

Сумму вознаграждения нужно отразить в составе:

  • расходов будущих периодов, если организация выплачивает вознаграждение в виде единовременной фиксированной суммы;
  • текущих расходов, если организация перечисляет периодические платежи.

 

Это объясняется следующим.

 

Счет 97 «Расходы будущих периодов» можно использовать, в частности, при условии, что соответствующие суммы прямо названы в качестве расходов будущих периодов в действующих нормативно-правовых актах по бухучету. Такой вывод следует из пункта 65 Положения по ведению бухучета и отчетности.

 

При этом пунктом 39 ПБУ 14/2007 прямо предусмотрено, что сумма фиксированного разового платежа за право использования результатов интеллектуальной деятельности (средств индивидуализации) отражается в бухучете лицензиата как расходы будущих периодов и списывается в течение срока действия договора. А периодические платежи включаются в состав расходов отчетного периода.

 

В зависимости от целей использования интеллектуальной собственности отражайте:

  • либо расходы по обычным видам деятельности, если объект используется в предпринимательской деятельности (например, промышленный образец организация использует при производстве продукции) (п. 5 ПБУ 10/99);
  • либо прочие расходы, если объект используется в непроизводственных целях (например, изобретение используется при издании корпоративного журнала) (п. 11 ПБУ 10/99).

 

В учете сделайте проводки:

 

Дебет 97 Кредит 76
– начислено вознаграждение в виде фиксированной разовой суммы (паушальный платеж);

 

Дебет (20, 23, 25, 26, 44, 91-2…) Кредит 76
– начислено вознаграждение в виде периодических платежей.

 

Лицензионные платежи, учтенные в составе расходов будущих периодов, начинайте списывать сразу после начала использования объекта. Порядок списания расходов организация устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж организация может списывать равномерно в течение периода, на который заключен лицензионный договор. Выбранный вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008). При этом сделайте проводку:

 

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, 91-2…) Кредит 97
– списана на расходы часть фиксированного разового платежа по договору на передачу патентных прав.

 

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

 

 

Пример отражения в бухучете вознаграждения по лицензионному договору, выплачиваемого гражданину

В январе ООО «Альфа» заключило с А.С. Кондратьевым (патентообладателем) договор о передаче патентных прав. По договору организация получает права на использование запатентованного изобретения в течение года.

Договором установлена ежемесячная уплата вознаграждения в размере 10 000 руб. Ежемесячно при выплате вознаграждения бухгалтер удерживает с Кондратьева НДФЛ на сумму 1300 руб.

Принятие в пользование приобретенных прав бухгалтер отразил проводкой:

Дебет 012
– 120 000 руб. – учтена стоимость нематериального актива, полученного в пользование.

Ежемесячно в течение года бухгалтер «Альфы» делал в учете следующие записи:

Дебет 20 Кредит 76
– 10 000 руб. – начислено в пользу Кондратьева вознаграждение по договору о передаче патентных прав;

Дебет 76 Кредит 50
– 8700 руб. (10 000 руб. – 1300 руб.) – выплачено Кондратьеву вознаграждение по договору о передаче патентных прав;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1300 руб. – удержан НДФЛ с вознаграждения, начисленного в пользу Кондратьева.

В декабре, по окончании срока действия договора, стоимость нематериального актива, приобретенного в пользование, бухгалтер списал:

Кредит 012
– 120 000 руб. – списана стоимость нематериального актива, полученного в пользование.

 

Пример отражения в бухучете вознаграждения по договору о передаче патентных прав, выплачиваемого гражданину. Вознаграждение относится к расходам будущих периодов

В январе ООО «Альфа» заключило с А.С. Кондратьевым (патентообладателем) лицензионный договор. По договору организация получает права на использование запатентованного изобретения в течение двух лет (24 мес.): с 1 января текущего года по 31 декабря следующего года.

По условиям договора в январе текущего года Кондратьеву выплачивается вознаграждение в виде фиксированного разового платежа в размере 144 000 руб. С него бухгалтер удержал НДФЛ в размере 18 720 руб.

В учетной политике «Альфы» на текущий год установлено, что расходы будущих периодов списываются на текущие расходы равномерно в течение периода, к которому они относятся. В данном случае – в течение срока действия договора.

В учете бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи.

В январе текущего года:

Дебет 97 Кредит 76
– 144 000 руб. – начислено вознаграждение по договору;

Дебет 76 Кредит 50
– 125 280 руб. (144 000 руб. – 18 720 руб.) – выплачено Кондратьеву вознаграждение по договору;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 18 720 руб. – удержан НДФЛ с вознаграждения по договору, начисленного в пользу Кондратьева.

Ежемесячно с января текущего года по декабрь следующего года бухгалтер делал проводку:

Дебет 20 Кредит 97
– 6000 руб. (144 000 руб. : 24 мес.) – списана на расходы текущего периода часть вознаграждения Кондратьева по договору, ранее учтенного как расходы будущих периодов.

 

 

Учет у субъектов малого предпринимательства

 

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

 

 

НДФЛ и страховые взносы

 

Вне зависимости от системы налогообложения, которую применяет организация, с вознаграждений гражданам по договорам удержите НДФЛ (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Исключением из этого правила являются выплаты наследникам автора изобретения, полезной модели и промышленного образца. Такие граждане самостоятельно уплачивают НДФЛ. Это следует из подпункта 6 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ.

 

Если лицензионный договор заключен с автором изобретения или промышленного образца, который является резидентом, то ему могут быть предоставлены профессиональные налоговые вычеты (п. 3, 4 ст. 210, п. 3 ст. 221 НК РФ). Другим гражданам (не являющимся авторами, в т. ч. и наследникам автора) профессиональный вычет не предоставляйте (письма Минфина России от 14 апреля 2005 г. № 03-05-01-04/101 и ФНС России от 12 января 2012 г. № ЕД-4-3/72).

 

Профессиональный налоговый вычет предоставьте в размере расходов, понесенных автором при создании изобретения (промышленного образца), права на которое переданы организации. Эти расходы должны быть подтверждены документально (п. 3 ст. 221 НК РФ).

 

Если автор не может документально подтвердить понесенные им расходы, то сумму вознаграждения уменьшите на 30 процентов. Так поступайте только в первые два года использования изобретения или промышленного образца. В дальнейшем профессиональный вычет ему не предоставляйте. Об этом сказано в пункте 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

 

Перед тем как предоставить профессиональный налоговый вычет, получите от автора заявление (абз. 12 ст. 221 НК РФ).

 

Если изобретение (промышленный образец) автор создал в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания, то профессиональные вычеты ему предоставлять не нужно. В этом случае у человека нет расходов, понесенных за свой счет (все необходимые расходы несет организация). А значит, профессиональные вычеты ему не полагаются. Это следует из пункта 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-05-01-04/177.

 

Вознаграждение по лицензионному договору включите в налогооблагаемую базу по НДФЛ в день выплаты вознаграждения (в денежной или натуральной форме) (п. 1 ст. 223 НК РФ).

 

Если человек получит вознаграждение в денежной форме, рассчитанный налог перечислите в бюджет в следующие сроки:

  • в день получения денег в банке, если организация выплатит вознаграждение наличными, полученными с расчетного счета;
  • в день перечисления денег на счет гражданина, если организация перечислит вознаграждение в безналичном порядке;
  • на следующий день после выдачи вознаграждения, если организация выплатит его из других источников (например, из наличной выручки).

 

Эти сроки установлены в пункте 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

 

Если человек получит вознаграждение в натуральной форме, рассчитанный налог удержите из любых выплачиваемых ему денежных вознаграждений (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если НДФЛ удержать невозможно, об этом нужно уведомить налоговую инспекцию по месту учета организации, выплатившей вознаграждение, а также гражданина, получившего доход (п. 5 ст. 226 НК РФ).

 

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, страховые взносы с вознаграждений гражданам по лицензионным договорам не начисляйте. Исключение составляют следующие виды лицензионных договоров, заключенных с авторами:

  • издательский лицензионный договор;
  • лицензионный договор о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

 

С вознаграждений по таким договорам нужно начислить взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Это следует из положений частей 1, 3 статьи 7, пункта 2 части 3 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и разъяснений, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 26 февраля 2010 г. № 112н.

 

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляйте, если такая обязанность организации предусмотрена лицензионным договором (абз. 4 п. 1 ст. 5,п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

 

Ситуация: можно ли предоставить стандартные налоговые вычеты налоговым резидентам России на выплаты по лицензионным договорам о передаче патентных прав?

Да, можно.

 

Ограничения по типу договора (трудовой или гражданско-правовой (включая лицензионный)) статьей 218 Налогового кодекса РФ не предусмотрены.

 

Человек имеет право получить стандартный налоговый вычет на своего ребенка (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Вычет на себя в размере 3000 или 500 руб. предоставьте особым категориям граждан.

 

Вычеты человеку, привлеченному к работе по такому договору, предоставляйте только за те месяцы, в течение которых договор действует. При решении вопроса о предоставлении стандартного вычета на детей учитывается доход, полученный автором с начала налогового периода (года).

 

Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 7 апреля 2011 г. № 03-04-06/10-81, ФНС России от 4 марта 2009 г. № 3-5-03/233 и УФНС по г. Москве от 1 июня 2010 г. № 20-15/3/057717).

 

Если договор действует в течение нескольких месяцев, а вознаграждение выплачивается не ежемесячно (например, единовременно по истечении срока действия договора), то стандартные налоговые вычеты предоставляйте за каждый месяц действия договора, включая те месяцы, в которых вознаграждение не выплачивалось. Такой вывод следует из писем Минфина России от 13 января 2012 г. № 03-04-05/8-10, от 21 июля 2011 г. № 03-04-06/8-175, от 19 августа 2008 г. № 03-04-06-01/254, от 15 июля 2008 г. № 03-04-06-01/203, от 12 октября 2007 г. № 03-04-06-01/353, ФНС России от 9 октября 2007 г. № 04-1-02/002656. Подтверждает такой подход и постановление Президиума ВАС РФ от 14 июля 2009 г. № 4431/09.

 

Для получения вычета человек должен написать заявление и приложить к нему все необходимые документы (п. 3 ст. 218 НК РФ). Подробнее о предоставлении стандартного налогового вычета см. Кто предоставляет стандартные налоговые вычеты.

 

 

ОСНО

 

При расчете налога на прибыль вознаграждения по лицензионным договорам о передаче в пользование патентных прав можно включить в расходы (подп. 37, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако это правило распространяется на вознаграждения только по тем договорам, которые зарегистрированы в Роспатенте (письмо Минфина России от 30 января 2007 г. № 03-04-06-02/15). Без регистрации договоры о передаче патентных прав недействительны (п. 6 ст. 1232 ГК РФ).

 

Признавайте расходы в виде вознаграждения в зависимости от метода, которым организация рассчитывает налог на прибыль.

 

Если организация применяет кассовый метод, то начисленные вознаграждения в состав расходов включите только после их фактической выплаты патентообладателю. При этом не имеет значения, какие платежи (разовые или периодические) организация перечисляет по договору. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

 

Если организация применяет метод начисления, вознаграждение по договору на передачу патентных прав учитывайте:

  • по мере их начисления – если организация перечисляет периодические платежи;

 

Это следует из пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

 

Делайте это на:

  • дату проведения расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
  • дату получения расчетных документов;
  • последнее число отчетного (налогового) периода.

 

Такой порядок установлен подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

 

 

Пример учета при расчете налога на прибыль вознаграждения по лицензионному договору, выплачиваемого в виде фиксированного разового платежа. Запатентованное изобретение организация будет использовать в течение нескольких отчетных периодов. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» заключило с А.С. Кондратьевым (патентообладателем) договор о передаче прав на использование запатентованного изобретения. Договор заключен на два года: с 1 января текущего года по 31 декабря следующего года.

По условиям договора Кондратьеву выплачивается вознаграждение в виде фиксированного разового платежа в размере 144 000 руб.

В учетной политике «Альфы» на текущий год для целей налогообложения установлено, что расходы будущих периодов по долгосрочным договорам списываются на текущие расходы равномерно в течение всего срока действия этих договоров.

Отчетный период по налогу на прибыль в «Альфе» – квартал. Сумма вознаграждения, которую бухгалтер может учесть в налоговой базе каждого отчетного периода, составляет 18 000 руб. (144 000 руб. : 8).

 

 

УСН

 

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то вознаграждения по договорам уменьшают налоговую базу (подп. 2.1, 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В этом случае при расчете единого налога начисленные вознаграждения учтите только после их фактической выплаты патентообладателю (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом договор должен быть зарегистрирован в Роспатенте (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 30 января 2007 г. № 03-04-06-02/15). Без регистрации договор недействителен (п. 2, 6 ст. 1232 ГК РФ).

 

Если организация платит единый налог при упрощенке с доходов, то на суммы вознаграждений по лицензионным договорам налоговую базу не уменьшайте. Такие организации не учитывают расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

 

 

ЕНВД

 

Вознаграждения, выплачиваемые патентообладателям по лицензионным договорам о передаче в пользование патентных прав, при расчете единого налога не учитывайте. Поскольку ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода (ст. 346.29 НК РФ).

 

 

ОСНО и ЕНВД

 

При совмещении ЕНВД с общей системой налогообложения порядок учета вознаграждений, выплаченных по лицензионным договорам о передаче в пользование патентных прав, зависит от того, для каких целей были приобретены права на использование изобретения (промышленного образца, полезной модели).

 

Если эти права используются для ведения деятельности, облагаемой ЕНВД, то вознаграждения по договору не учитывайте при расчете единого налога.

 

Если права на изобретение (промышленный образец, полезную модель) приобретены для деятельности организации на общей системе налогообложения, то вознаграждения по договорам учтите при расчете налога на прибыль (подп. 26, 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).

 

Если приобретенные права на изобретение (промышленный образец, полезную модель) невозможно отнести к одному виду деятельности организации, то сумму выплачиваемых вознаграждений по договорам нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

 

 

В расходы по налогу на прибыль включите лишь часть вознаграждения, относящуюся к деятельности организации на общей системе налогообложения.


По материалам открытых источников