Налог на прибыль
В налоговом учете лизингодателя доходы в сумме лизинговых платежей формируют выручку от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).
По методу начисления доходы признавайте на дату реализации услуг по договору лизинга вне зависимости от момента поступления лизинговых платежей на расчетный счет (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина России от 27 мая 2015 г. № 03-03-06/1/30408). Аванс включать в состав налоговых доходов не нужно (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). В доходы включите ту часть аванса, которая относится к уже оказанной услуге. Стоимость услуг определяется исходя из сумм, предусмотренных графиком лизинговых платежей (письмо Минфина России от 17 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/258). По общему правилу датой оказания услуг является день подписания ежемесячного акта (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Ситуация: когда при расчете налога на прибыль признать в доходах стоимость лизинговых услуг, если акты об оказании услуг не составляются? Лизингодатель применяет метод начисления.
Доходы признавайте на дату расчетов, установленную графиком лизинговых платежей, либо на последний день каждого отчетного (налогового) периода.
Услугой в налоговом учете признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения (п. 5 ст. 38 НК РФ). В рамках договора лизингодатель оказывает услуги лизинга постоянно (ежедневно) в течение всего срока действия договора (ст. 665 ГК РФ, п. 1 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Если имущество передано лизингополучателю по акту приема-передачи, то услуга уже реализуется (потребляется). Следовательно, все необходимые условия для учета доходов при расчете налога на прибыль выполняются вне зависимости от того, подписан акт приемки-передачи услуг или нет (письмо ФНС России от 5 сентября 2005 г. № 02-1-07/81).
Доходы в виде лизинговых платежей при методе начисления признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ). То есть на дату расчетов по графику платежей либо в последний день отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 4 марта 2008 г. № 03-03-06/1/139).
Ситуация: как при расчете налога на прибыль учесть доходы по договору лизинга, если предусмотрен неравномерный график поступления лизинговых платежей? Организация-лизингодатель применяет метод начисления.
Размер выручки определяется исходя из сумм, предусмотренных графиком лизинговых платежей.
Под лизинговыми платежами следует понимать общую сумму платежей по договору финансовой аренды (лизинга) за весь срок его действия (п. 1 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором (п. 2 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Таким образом, договор, которым предусмотрено неравномерное поступление лизинговых платежей, законодательству о лизинге не противоречит.
Лизинг – это услуга, она не имеет материального выражения (п. 5 ст. 38 НК РФ). Поэтому невозможно контролировать, какой объем услуг лизингодатель оказал в первый, второй и другие месяцы (этапы) действия лизингового договора. Единственными документами, свидетельствующими об этом, могут являться сам договор (с графиком платежей) и (или) акт об оказании услуг. Причем наличие второго документа не обязательно (письмо ФНС России от 5 сентября 2005 г. № 02-1-07/81).
Такой порядок следует из положений подпункта 3 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 15 октября 2008 г. № 03-03-05/131, от 4 марта 2008 г. № 03-03-06/1/139.
Выбор того или иного варианта учета лизинговых платежей можно поставить в зависимость от того, как сформирован график их уплаты. Он может предусматривать:
- разные цены за отдельные периоды времени (например, за месяц или квартал), установленные на весь срок договора лизинга;
- единую цену за весь период действия договора лизинга и даты внесения платы.
В первом случае суммы лизинговых платежей учитывайте на соответствующую дату внесения платы по графику лизинговых платежей. Во втором случае – равномерно в течение срока действия договора (в последний день каждого отчетного (налогового) периода).
Такие уточнения содержит письмо ФНС России от 17 августа 2009 г. № 3-2-13/179. Несмотря на то, что оно касается учета расходов лизингополучателя, выводы, сделанные в нем, можно распространить и на учет доходов лизингодателя. Это связано с тем, что дата признания лизинговых платежей для обеих сторон сделки определяется в схожем порядке (подп. 3 п. 4 ст. 271, подп. 3. п. 7 ст. 272 НК РФ).
Если организация применяет кассовый метод, то доходы от лизинга признавайте в том отчетном (налоговом) периоде, в котором фактически поступит платеж за оказанные услуги (п. 2 ст. 273 НК РФ). Если в счет оплаты получен аванс, то его сумму также отнесите на увеличение налогооблагаемой прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).
При этом в бухучете при применении допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности доходы в момент поступления денежных средств не отражаются. Следовательно, возникают временные разницы. В зависимости от даты поступления оплаты необходимо вести учет:
- вычитаемых временных разниц (ВВР), которые приведут к возникновению отложенного налогового актива (ОНА), – при поступлении платежа авансом;
- налогооблагаемых временных разниц (НВР), которые приведут к возникновению отложенного налогового обязательства (ОНО), – при поступлении платежа после фактического оказания услуг.
Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете лизингодателя расчетов по договору лизинга. Передача имущества в лизинг – отдельный вид деятельности организации. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. Организация применяет кассовый метод
Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является лизинг. В январе «Альфа» приобрела оборудование и передала в лизинг без права выкупа сроком на 5 лет (60 мес.). Срок полезного использования имущества – 6 лет (72 мес.). Затраты на покупку оборудования составили 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.) Сумма ежемесячного лизингового платежа согласно графику – 21 667 руб. (1 300 000 руб.: 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб.: 60 мес.). Один год лизинга оплачивается авансом в январе 2015 года. Лизингополучатель перечислил аванс в размере 260 004 руб. (21 667 руб. × 12 мес.). Плата за январь 2016 года осуществляется в феврале 2016 года. Начиная с февраля 2016 года платежи производятся в последний день месяца по фактически оказанной услуге.
Для учета расчетов с лизингополучателем бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 62, – «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по оказанным услугам».
В январе 2015 года в бухучете организации сделаны следующие записи:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 260 004 руб. – поступил аванс от лизингополучателя;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 39 662 руб. (260 004 руб. × 18/118) – начислен НДС с полученного аванса.
В налоговом учете вся сумма аванса 220 342 руб. (260 004 руб. – 39 662 руб.) была учтена в составе доходов «Альфы».
Бухгалтер оформил следующие проводки:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по оказанным услугам» Кредит 90-1
– 21 667 руб. – отражен доход по фактически оказанным услугам по сдаче имущества лизинг;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с суммы лизингового платежа;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 40 396 руб. ((220 342 руб. – (21 667 руб. – 3305 руб.)) × 20%) – отражен ОНА с суммы вычитаемой временной разницы между доходами, учтенными в бухгалтерском и налоговом учете;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по оказанным услугам»
– 21 667 руб. – зачтена часть аванса, полученного от лизингополучателя;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС по авансам полученным»
– 3305 руб. – предъявлен к вычету из бюджета НДС, начисленный с суммы полученного аванса.
С февраля и до окончания 2015 года в бухучете организации сделаны следующие записи:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по оказанным услугам» Кредит 90-1
– 21 667 руб. – отражен доход по фактически оказанным услугам по сдаче имущества лизинг;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с суммы лизингового платежа;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 3672 руб. ((21 667 руб. – 3305 руб.) × 20%) – погашен ОНА с суммы вычитаемой временной разницы между доходами, учтенными в бухгалтерском и налоговом учете;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по оказанным услугам»
– 21 667 руб. – зачтена часть аванса, полученного от лизингополучателя;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС по авансам полученным»
– 3305 руб. – предъявлен к вычету из бюджета НДС, начисленный с суммы полученного аванса.
В январе 2016 года в бухучете организации сделаны следующие записи:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по оказанным услугам» Кредит 90-1
– 21 667 руб. – отражен доход по фактически оказанным услугам по сдаче имущества лизинг;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с суммы лизингового платежа.
Плата за январь осуществляется в феврале, налогооблагаемого дохода не возникает, поэтому бухгалтер сделал следующую запись:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 3672 руб. ((21 667 руб. – 3305 руб.) × 20%) – отражен ОНО с суммы налогооблагаемой временной разницы между доходами, учтенными в бухгалтерском и налоговом учете.
В феврале 2016 года поступил платеж за январь и февраль, в бухучете организации сделаны следующие записи:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по оказанным услугам» Кредит 90-1
– 21 667 руб. – отражен доход по фактически оказанным услугам по сдаче имущества в лизинг;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с суммы лизингового платежа;
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 43 334 руб. – поступила оплата за январь и февраль 2016 года от лизингополучателя;
Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 3672 руб. ((21 667 руб. – 3305 руб.) × 20%) – погашен ОНО с суммы налогооблагаемой временной разницы между доходами, учтенными в бухгалтерском и налоговом учете за январь 2016 года.
В последующих месяцах операции отражались следующим образом:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по оказанным услугам» Кредит 90-1
– 21 667 руб. – отражен доход по фактически оказанным услугам по сдаче имущества в лизинг;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с суммы лизингового платежа;
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 21 667 руб. – поступила оплата за январь и февраль 2016 года от лизингополучателя.
При расчете налога на прибыль сумму дохода от лизинговых платежей уменьшают произведенные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ). Порядок признания расходов по лизинговым операциям зависит от того, на чьем балансе находится лизинговое имущество:
Расходы. Имущество на балансе лизингодателя
Если имущество остается на балансе лизингодателя, его необходимо включить в амортизационную группу и начислять амортизацию в обычном порядке (п. 10 ст. 258 НК РФ).
К лизинговому имуществу можно применить ускоренную амортизацию. При начислении амортизации в налоговом учете можно применить специальный коэффициент ускорения, но не выше 3. Воспользоваться этим правом не получится, если предмет лизинга относится к первой, второй или третьей амортизационной группе. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как рассчитать амортизацию основных средств с применением повышающих (понижающих) коэффициентов в налоговом учете.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов по лизинговым платежам. Лизинг – отдельный вид деятельности организации. Имущество учитывается на балансе лизингодателя. Лизингодатель применяет общую систему налогообложения и метод начисления
Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является лизинг. В январе «Альфа» приобрела оборудование и передала в лизинг без права выкупа сроком на 5 лет (60 мес.). Срок полезного использования имущества – 6 лет (72 мес.). Затраты на покупку оборудования составили 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.) Сумма ежемесячно уплачиваемого лизингового платежа согласно графику – 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3305 руб.). Коэффициенты ускоренной амортизации не применяются.
В январе в бухучете организации сделаны следующие записи:
Дебет 08 Кредит 60
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражены затраты на приобретение оборудования;
Дебет 19 Кредит 60
– 147 508 руб. – учтен НДС по приобретенному оборудованию;
Дебет 60 Кредит 51
– 967 000 руб. – оплачена стоимость оборудования;
Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 147 508 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию;
Дебет 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»
– 819 492 руб. – оборудование передано в лизинг.
Ежемесячно начиная с февраля в течение пяти лет:
Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг»
– 11 382 руб. (819 492 руб. : 72 мес.) – отражена сумма начисленной амортизации по оборудованию, переданному в лизинг;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.) – признан доход по фактически оказанным услугам по сдаче имущества в лизинг;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с суммы лизингового платежа.
Ежеквартально при поступлении лизингового платежа согласно графику в течение 5 лет:
Дебет 51 Кредит 62
– 65 001 руб. – поступила оплата от лизингополучателя.
Организация применяет метод начисления и платит налог на прибыль помесячно. Ежемесячно начиная с февраля бухгалтер относит на доходы от реализации 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.), а также на расходы суммы начисленной амортизации – 11 382 руб.
При кассовом методе амортизировать можно только полностью оплаченное поставщику имущество.
Расходы. Имущество на балансе лизингополучателя
Затраты на приобретение предмета лизинга, переданного на баланс лизингополучателю, учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Сделайте это в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены лизинговые платежи. При этом расходы признавайте в сумме, пропорциональной доходам от лизинговых платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ).
Если имущество не предполагается использовать после окончания договора лизинга в иной деятельности, то расходы на его приобретение будут учтены при налогообложении в течение срока договора лизинга. И наоборот, часть расходов, относящуюся к предполагаемым доходам от будущей деятельности, в периоде действия договора лизинга признать нельзя.
Ситуация: как при методе начисления лизингодателю учесть расходы, если продолжительность договора лизинга меньше срока полезного использования имущества? Выкуп имущества не предусмотрен. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
Расходы на приобретение предмета лизинга учитывайте только в части, которая компенсируется лизинговыми платежами.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 и пункту 8.1 статьи 272 Налогового кодекса РФ стоимость лизингового имущества признается в составе прочих расходов пропорционально лизинговым платежам. То есть пропорционально доходам. Иного порядка списания таких затрат законодательство не содержит (письма Минфина России от 19 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/662 и от 2 марта 2007 г. № 03-03-06/1/145). Но данная норма регламентирует порядок списания затрат только в рамках договора лизинга. При этом в ней отсутствует требование о том, что в течение договора нужно признать все расходы на приобретение лизингового имущества (независимо от его дальнейшего использования).
Поэтому данный специальный порядок должен учитывать общие требования пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ о необходимости распределения затрат в том случае, если они не могут быть отнесены на конкретный вид деятельности. Если имущество подлежит возврату по окончании договора лизинга в состоянии, которое предполагает возможность его дальнейшего использования при получении доходов, полностью расходы на приобретение имущества отнести к лизинговой деятельности нельзя. Такой порядок следует из общих требований о равномерном распределении доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ). Таким образом, в течение договора лизингодатель вправе учесть только ту сумму расходов на приобретение имущества, которую компенсирует лизингополучатель посредством уплаты лизинговых платежей. Остальная стоимость имущества списывается в порядке, соответствующем способу его использования после возврата лизингополучателем.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов по лизинговым платежам. Лизинг – отдельный вид деятельности организации. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Лизингодатель применяет общую систему налогообложения и метод начисления
Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является лизинг. В январе «Альфа» приобрела оборудование и передала его в лизинг без права выкупа на 5 лет (60 мес.). Срок полезного использования имущества – 6 лет (72 мес.). Первоначальная стоимость оборудования – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).
Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Лизингополучатель перечисляет платежи ежемесячно равными долями по 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб. : 60 мес.).
По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингополучателя.
Бухгалтер сделал следующие записи в учете.
В январе:
Дебет 08 Кредит 60
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражены затраты на приобретение оборудования;
Дебет 19 Кредит 60
– 147 508 руб. – учтен НДС по приобретенному оборудованию;
Дебет 60 Кредит 51
– 967 000 руб. – оплачена стоимость оборудования;
Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 147 508 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию;
Дебет 76 Кредит 03
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя;
Дебет 011
– 819 492 руб. – отражено на забалансовом счете оборудование, переданное в лизинг в оценке, указанной в договоре.
Ежемесячно в течение 60 месяцев по мере получения лизинговых платежей:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.) – отражен доход по фактически оказанным услугам по сдаче имущества в лизинг;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с лизингового платежа;
Дебет 51 Кредит 62
– 21 667 руб. – поступила оплата по лизинговому платежу от лизингополучателя;
Дебет 20 Кредит 76
– 11 382 руб. (819 492 руб.: 72 мес.) – списаны расходы на приобретение лизингового имущества в части, включенной в лизинговый платеж текущего периода.
Организация применяет метод начисления и платит налог на прибыль помесячно.
Общая сумма расходов на приобретение лизингового имущества, которую можно учесть в течение действия договора лизинга (60 мес.), составит 677 077 руб. (819 492 руб. : 72 мес. × 60 мес.).
Чтобы определить, какую часть этой суммы можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли каждый месяц, бухгалтер рассчитал пропорцию ежемесячной суммы лизингового платежа к общей сумме лизинговых платежей по договору:
1,6667% (21 667 руб. – 3305 руб.) : (1 300 000 руб. – 198 305 руб.) × 100%.
Во всех периодах получения доходов бухгалтер «Альфы» делал расчет в соответствии с правилом о признании затрат пропорционально доходам. На основании рассчитанной пропорции бухгалтер признавал часть затрат, связанных с получением доходов в текущем месяце:
11 382 руб. (677 077 руб. (819 492 руб. : 72 мес. × 60 мес.) × 1,6667%).
В доходах лизингодатель ежемесячно отражал сумму лизингового платежа в размере 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.).
Особенности налогового учета расходов на приобретение предмета лизинга по договору с условием выкупа см. Как лизингодателю отразить при налогообложении лизинговые платежи по договору с выкупом.
Для организаций, применяющих кассовый метод, в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено специального порядка для признания затрат на приобретение лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателю. Основанием для признания таких затрат у лизингодателя является подпункт 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. В пункте 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ указано, что затраты при кассовом методе признаются после их фактической оплаты. Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что расходы на приобретение лизингового имущества лизингодатель может списать единовременно при условии их полной оплаты поставщику после передачи имущества лизингополучателю.
Страховое возмещение
Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль сумму страхового возмещения, полученную лизингодателем?
Учтите сумму страхового возмещения в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).
Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 16 октября 2009 г. № 03-03-06/2/194, от 8 октября 2009 г. № 03-03-06/1/656, от 21 июня 2007 г. № 03-03-06/1/163 и УФНС России по г. Москве от 15 января 2007 г. № 19-11/2462.
По соглашению сторон лизинговое имущество можно застраховать от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения. При этом сторона, на которую возлагаются обязанности застраховать имущество (страхователь), и сторона, которая получит возмещение, если наступит страховой случай (выгодоприобретатель), определяются договором лизинга и страхования. Такой порядок следует из статьи 21 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и пункта 1 статьи 929 Гражданского кодекса РФ.
Если выгодоприобретателем при страховании предмета лизинга выступает лизингодатель, полученное им страховое возмещение компенсирует возникший ущерб и убытки, которые лежат на лизингополучателе (ст. 669, 947 ГК РФ, п. 1 ст. 22, ст. 26 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).
Уменьшить сумму дохода можно на расходы, связанные с утратой имущества. Например, на недосписанные расходы, связанные с приобретением утраченного объекта (подп. 10 п. 1 ст. 264, п. 8.1 ст. 272 НК РФ). Подтверждает такой вывод Минфин России в письме от 21 июня 2007 г. № 03-03-06/1/163.
Приведенный порядок действует независимо от того, на чьем балансе учитывается имущество и какой метод налогового учета применяет лизингодатель (метод начисления или кассовый метод).
Совет: невозмещенные страховой компанией убытки (например, по причине установления вины в страховом случае страхователя) лизингодатель вправе взыскать с лизингополучателя (ст. 669 ГК РФ, п. 1 ст. 22 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 декабря 2007 г. № А21-7140/2006).
НДС
Доходы в виде лизинговых платежей облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Дело в том, что предоставление имущества в лизинг с точки зрения главы 21 Налогового кодекса РФ рассматривается как оказание возмездной услуги, являющейся объектом обложения НДС (письмо Минфина России от 3 августа 2011 г. № 03-07-08/247).
В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговую базу по НДС нужно определить исходя из стоимости оказанных услуг (суммы лизингового платежа) без НДС. Рассчитывайте ее по мере оказания услуг и предъявления расчетных документов.
На сумму лизингового платежа нужно выставить лизингополучателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). При определении периодичности выставления счетов-фактур следуйте порядку, который действует по аналогичным услугам, носящим длительный характер (например, аренде). Подробнее об этом см. Как арендодателю отразить при налогообложении арендные платежи.
УСН
При расчете единого налога по упрощенке доходы в сумме лизинговых платежей формируют выручку от реализации (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ).
Датой получения такого дохода является день, когда организация фактически получила средства от лизингополучателя в оплату его задолженности. Сумму лизингового платежа, полученного в виде аванса, включите в доходы на упрощенке сразу в момент ее поступления. Этот порядок следует из пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ и писем МНС России от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657, Минфина России от 25 января 2006 г. № 03-11-04/2/15 и решения ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05.
Договор лизинга может предусматривать выкуп имущества лизингополучателем. В этом случае суммы платежей по договору могут включать часть выкупной стоимости предмета лизинга. Подробнее о налогообложении такой операции см. Как лизингодателю отразить при налогообложении лизинговые платежи по договору с выкупом.
ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы доходы в виде платы за предоставление имущества в лизинг не влияют.
Совмещение ЕНВД с другими режимами
Передача имущества в лизинг является отдельной операцией, на которую распространяются правила главы 25 Налогового кодекса РФ. Платить ЕНВД в этом случае организация не должна, даже если она ведет деятельность, облагаемую этим налогом. Поэтому организация, которая применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, не распределяет доходы по договору лизинга (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Доходы, связанные с предоставлением имущества в лизинг, никак не отразятся на определении налоговой базы по ЕНВД (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ).
Для того чтобы учесть при расчете налога на прибыль суммы полученных лизинговых платежей на общей системе налогообложения, воспользуйтесь правилами, предусмотренными для этого режима.
