Если выкуп имущества не предусмотрен в договоре, то по его окончании лизингополучатель должен вернуть предмет лизинга (п. 5 ст. 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).
Документальное оформление
Возврат имущества можно оформить актом приема-передачи в произвольной форме или воспользоваться унифицированными формами № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Решение о том, какие формы применять в организации, закрепите в учетной политике. Такой порядок следует из положений частей 1 и 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 4 ПБУ 1/2008 и пункта 1 статьи 655 Гражданского кодекса РФ.
Бухучет
Бухучет операции по возврату лизингового имущества зависит от того, на чьем балансе оно учитывалось в течение договора:
Такой порядок следует из раздела II указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г. № 07-05-06/180).
Имущество на балансе лизингодателя
В бухучете имущество, которое остается на балансе лизингодателя, учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» обособленно. Для аналитического учета и удобства контроля над движением объектов сделки лизингодатель вправе открыть к счету 03 соответствующие субсчета:
- «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»;
- «Имущество, переданное в лизинг».
В течение договора по имуществу начисляйте амортизацию. Поэтому операцию по возврату отразите в зависимости от характера дальнейшего использования лизингового имущества записью по счету 03 и по счету 02.
Если возвращаемый объект будет использоваться в производстве продукции, оказании услуг, выполнении работ в составе основных средств, возврат имущества отразите следующим образом:
Дебет 01 (03) Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– переведено в состав основных средств имущество, использование которого для лизинга прекращено. По дебету счета 03 в данном случае отразите имущество, которое предназначено для дальнейшей передачи в аренду;
Дебет 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг» Кредит 02 субсчет «Амортизация по собственным основным средствам»
– переведена сумма амортизации по предмету лизинга на субсчет, предназначенный для учета амортизации собственных основных средств.
Если возвращенный объект предполагается продать, используйте следующие проводки:
Дебет 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– списана сумма амортизации по имуществу, предназначенному для продажи;
Дебет 41 Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– учтено имущество в составе товаров.
Если объект продавать не планируется и он не соответствует критериям основного средства, то сделайте проводки:
Дебет 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– списана сумма амортизации по имуществу, использование которого для лизинга прекращено;
Дебет 10 Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– учтено имущество в составе материалов.
Такой порядок учета следует из пункта 7 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, пунктов 4, 5 ПБУ 6/01, Инструкции к плану счетов (счета 01, 02, 41, 10) и подтвержден письмом Минфина России от 8 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/729.
Если после возврата полученный объект учтен в составе основных средств, продолжите начислять амортизацию (п. 4, 5, 17 ПБУ 6/01). В противном случае начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания действия договора лизинга (п. 4, 5, 21 ПБУ 6/01, пункт 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).
Пример отражения в бухучете лизингодателя возврата имущества, приобретенного и переданного в лизинг. Имущество учитывается на балансе лизингодателя. После возврата лизингодатель планирует использовать полученный объект в деятельности
Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является лизинг. В апреле 2015 г. «Альфа» приобрела оборудование и передала в лизинг без права выкупа сроком на пять лет (60 мес.). Срок полезного использования имущества установлен продолжительностью шесть лет (72 мес.).
Затраты на покупку оборудования составили 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма платежей по договору за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.)
Сумма ежемесячного лизингового платежа за пользование имуществом согласно графику – 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3305 руб.)
Оплата от лизингополучателя поступает ежемесячно (в последний день месяца, в котором были оказаны услуги).
По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингодателя. В бухучете амортизация начисляется линейным способом.
В апреле 2015 г. в бухучете организации сделаны следующие записи:
Дебет 08 Кредит 60
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 967 000 руб.:118 × 18) – отражены затраты на приобретение оборудования;
Дебет 19 Кредит 60
– 147 508 руб. (967 000 руб.:118 × 18) – учтен НДС по приобретенному оборудованию;
Дебет 60 Кредит 51
– 967 000 руб. – оплачена стоимость оборудования;
Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 147 508 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию;
Дебет 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»
– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг.
Ежемесячно начиная с мая 2015 г.:
Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг»
– 11 382 руб. (819 492 руб. : 72 мес.) – отражена сумма начисленной амортизации по оборудованию, переданному в лизинг;
Дебет 62 субсчет Кредит 90-1
– 21 667 руб. – признан доход по фактически оказанным услугам по сдаче имущества лизинг;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с суммы лизингового платежа.
При поступлении лизингового платежа согласно графику:
Дебет 51 Кредит 62
– 21 667 руб. – получен платеж по договору лизинга.
В марте 2020 г.:
Дебет 01 Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– 819 492 руб. – переведено в состав основных средств имущество, использование которого для лизинга прекращено;
Дебет 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг» Кредит 02 субсчет «Амортизация по собственным основным средствам»
– 671 538 руб. (11 382 руб. × 59 мес.) – переведена сумма амортизации по предмету лизинга на субсчет, предназначенный для учета амортизации собственных основных средств.
Имущество на балансе лизингополучателя
В зависимости от характера дальнейшего использования возвращаемый объект отразите на счетах учета основных средств, товаров или материалов. Во всех трех случаях его стоимость определите на дату прекращения (расторжения) договора как разницу между первоначальной стоимостью предмета лизинга и расходами, связанными с его приобретением, списанными в течение срока действия договора (письма Минфина России от 10 июля 2012 г. № 03-05-05-01/44 и от 20 февраля 2012 г. № 03-05-05-01/11).
Если срок договора не предполагает полный износ имущества, переданного на баланс лизингополучателю, часть расходов на приобретение предмета лизинга должна быть отнесена к деятельности после окончания договора. Это соответствует порядку о признании расходов во взаимосвязи с поступлением доходов, изложенному в нормативных актах, регулирующих порядок бухучета (абз. 2 и 3 п. 19 ПБУ 10/99).
Если срок действия договора лизинга соответствует периоду, в котором предмет лизинга способен приносить организации доход, и дальнейшее использование имущества не возможно, то к моменту окончания договора его стоимость должна быть полностью списана на расходы. В этом случае полученный обратно объект примите к учету в условной оценке 1 руб. (с учетом деноминации).
Данный порядок основывается на положениях пункта 7 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г. № 07-05-06/180).
Ситуация: как отразить в бухучете возврат лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя?
Порядок учета данной операции зависит от того, как в дальнейшем лизингодатель планирует использовать возвращенный объект лизингового имущества.
Если возвращенный объект будет использоваться в производстве, оказании услуг, выполнении работ как основное средство, то эту операцию отразите следующим образом:
Дебет 01(03) субсчет «Собственное имущество» Кредит 76
– принято к учету в составе основных средств имущество, использование которого для лизинга прекращено.
По дебету счета 03 отразите имущество, которое предназначено для передачи в аренду.
Если полученный назад объект предполагается продать, то сделайте проводку:
Дебет 41 Кредит 76
– учтено в составе товаров имущество, использование которого для лизинга прекращено.
Если полученный назад объект не планируется продавать, и он не соответствует критериям основного средства:
Дебет 10 Кредит 76
– учтено в составе материалов имущество, использование которого для лизинга прекращено.
Одновременно с этим стоимость возвращенного лизингополучателем объекта спишите с забалансового счета 011 проводкой:
Кредит 011
– списана с забалансового учета стоимость имущества, возвращенного лизингополучателем, в оценке, предусмотренной договором.
Описанный порядок не противоречит требованиям пункта 7 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, пунктов 4, 5 ПБУ 6/01, пунктов 2, 3 ПБУ 5/01 и Инструкции к плану счетов (счета 01, 03, 10, 41).
Аналогичные выводы содержатся в письме Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-05-05-01/11.
Если возвращенное имущество учтено в составе основных средств, со следующего месяца начните начислять по нему амортизацию (п. 21 ПБУ 6/01). Лизингодатель вправе определить срок полезного использования с учетом периода эксплуатации объекта лизингополучателем (п. 20 ПБУ 6/01).
Пример отражения в бухучете лизингодателя возврата имущества, переданного в лизинг. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя
Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является лизинг. В апреле 2015 г. «Альфа» приобрела оборудование и передала его в лизинг без права выкупа на пять лет (60 мес.). Срок полезного использования имущества – шесть лет (72 мес.). Первоначальная стоимость оборудования – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).
Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Лизингополучатель перечисляет платежи ежемесячно равными долями по 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб. : 60 мес.).
По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингополучателя.
Бухгалтер сделал следующие записи в учете.
В апреле 2015 г.:
Дебет 08 Кредит 60
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражены затраты на приобретение оборудования;
Дебет 19 Кредит 60
– 147 508 руб. – учтен НДС по приобретенному оборудованию;
Дебет 60 Кредит 51
– 967 000 руб. – оплачена стоимость оборудования;
Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 147 508 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию;
Дебет 76 Кредит 03
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя;
Дебет 011
– 819 492 руб. – отражено на забалансовом счете оборудование, переданное в лизинг в оценке, указанной в договоре.
Ежемесячно в течение 60 месяцев по мере получения лизинговых платежей:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.) – отражен доход по фактически оказанным услугам по сдаче имущества лизинг;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с лизингового платежа;
Дебет 51 Кредит 62
– 21 667 руб. – поступила оплата по лизинговому платежу от лизингополучателя;
Дебет 20 Кредит 76
– 11 382 руб. (819 492 руб.: 72)– списана в расходы часть стоимости имущества, включенная в лизинговый платеж текущего периода.
В марте 2020 г.:
Дебет 01 Кредит 76
– 136 572 руб. (819 492 руб. – 11 382 руб. × 60) – принято к учету в составе основных средств имущество, использование которого для лизинга прекращено;
Кредит 011
– 819 492 руб. – списана с забалансового учета стоимость имущества, возвращенного лизингополучателем, в оценке, предусмотренной договором.
Расходы, связанные с возвратом лизингового имущества
Расходы, связанные с возвратом лизингового имущества, которые по договору или закону должен оплатить лизингодатель (например, транспортировка), отражайте в учете в составе расходов по обычным видам деятельности:
Дебет 20 Кредит 76 (60, 70, 69…)
– отражены расходы, связанные с возвратом имущества по договору лизинга.
Это следует из пунктов 5 и 7 ПБУ 10/99.
