Расчеты по договору аренды » Учет расчетов с контрагентами

Как арендодателю учесть передачу имущества по договору аренды при налогообложении (Спецрежим)

 

УСН

 

Доходов и расходов в виде стоимости имущества, переданного в аренду, арендодатель не несет. Это объясняется тем, что в общем случае на протяжении всего срока аренды имущество остается в собственности арендодателя (ст. 608 ГК РФ).




 

Другие расходы, связанные с передачей имущества в аренду, учтите при расчете единого налога, только если они предусмотрены в статье 346.16 Налогового кодекса РФ и обязанность нести их возложена на арендодателя договором или законом (п. 1 ст. 252 НК РФ). Это касается, например, расходов на доставку объектов аренды, осуществленных арендодателем без привлечения сторонних перевозчиков.

 

Такие расходы учтите при расчете единого налога по статьям затрат, например:

  • расходы на содержания служебного транспорта – на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ;
  • «входной» НДС со стоимости ГСМ, использованных при доставке, – на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

 

При этом обязательным условием для признания расходов является их оплата (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

 

При передаче имущества в аренду оформите первичные учетные документы (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Отразите эту операцию с использованием Плана счетов и метода двойной записи (ч. 1ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

 

 

Пример отражения в бухучете и при налогообложении арендодателя передачи имущества в аренду. Организация применяет упрощенку, налог платит с разницы между доходами и расходами

Одним из видов деятельности ЗАО «Альфа» является сдача в аренду основных средств. В январе «Альфа» приобрела для сдачи в аренду компрессорное оборудование стоимостью 400 000 руб. (в т. ч. НДС – 61 017 руб.). В этом же месяце основное средство было принято к учету, оплачено и передано арендатору.

Начиная с февраля бухгалтер «Альфы» начисляет по оборудованию амортизацию. Срок полезного использования оборудования – 60 месяцев. Организация начисляет амортизацию линейным способом. Ежемесячная сумма амортизации составляет 6667 руб.

Для учета операции по передаче имущества в аренду бухгалтер использует субсчета, открытые:
– к счету 03 – «Собственное имущество» и «Имущество, сданное в аренду»;
– к счету 02 – «Амортизация по доходным вложениям, переданным в аренду».

В бухучете организации сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет 08 Кредит 60
– 400 000 руб. – отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 60 Кредит 51
– 400 000 руб. – оплачена стоимость оборудования;

Дебет 03 субсчет «Собственное имущество» Кредит 08
– 400 000 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для сдачи в аренду;

Дебет 03 субсчет «Имущество, сданное в аренду» Кредит 03 субсчет «Собственное имущество»
– 400 000 руб. – передано в аренду оборудование.

В феврале:

Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в аренду»
– 6667 руб. – отражена сумма начисленной амортизации по оборудованию, сданному в аренду.

При расчете единого налога за I квартал бухгалтер учел в расходах стоимость оборудования в сумме 100 000 руб. (400 000 руб. : 4).

 

 

ЕНВД

 

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога доходы и расходы от передачи в аренду имущества не влияют.

 

Однако отдельные виды деятельности по сдаче в аренду объектов недвижимости и земли можно перевести на ЕНВД. Так, если на территории муниципального образования, где работает организация, введен ЕНВД, на его уплату можно перейти, если организация сдает в аренду:

  • торговые места, расположенные в стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, нестационарной торговой сети, а также в объектах общественного питания, у которых нет зала обслуживания посетителей. Более подробно об этом см. Как рассчитать ЕНВД при сдаче в аренду торговых мест;

 

Это следует из подпунктов 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

 

Если помимо указанных объектов организация сдает в аренду другое имущество, придется организовать раздельный учет операций, подпадающих под ЕНВД, и общую систему налогообложения (или упрощенку) (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Подробнее об этом см. Какие налоги платить при ЕНВД.

 

Ситуация: нужно ли заплатить налог на прибыль с дохода от сдачи в аренду помещения, если организация платит ЕНВД не с арендной деятельности (например, с розничной торговли)?

 

Ответ на этот вопрос зависит от того, какое помещение организация предоставляет в аренду (торговое, неторговое) и какой характер носит эта операция (систематический или разовый).

 

Если предоставляемое в аренду помещение является торговым местом (или торговый характер его использования следует из договора) и организация получает систематический доход от этой деятельности, то в дополнение (к ЕНВД с розничной торговли) можно платить ЕНВД с арендных услуг (подп. 13 п. 2 и п. 6 ст. 346.26 НК РФ).

 

Если в аренду сдается неторговое помещение (помещение, не имеющее торговых мест), то деятельность по предоставлению имущества в аренду облагается в рамках общего режима налогообложения или упрощенки (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Подтверждает такой вывод письмо Минфина России от 26 декабря 2005 г. № 03-11-04/3/183. Это же касается случая, когда сдача в аренду носит разовый характер и не может быть признана отдельным видом деятельности, подпадающим под ЕНВД (письмо Минфина России от 15 марта 2006 г. № 03-11-04/3/135).

 

 

Транспортный налог

 

Транспортный налог по сданным в аренду средствам передвижения платит организация, на которую зарегистрированы автомобили (ст. 357 НК РФ). Регистрирует транспортное средство собственник (арендодатель) (п. 20 Правил, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001, п. 4 Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177). Подробнее о расчете транспортного налога см. Как рассчитать транспортный налог.

 

 

Земельный налог

 

Платить земельный налог по сданным в аренду земельным участкам должен собственник-арендодатель (п. 1 ст. 388 НК РФ). Это связано с тем, что при заключении договора аренды право собственности на имущество к арендатору не переходит (абз. 1 ст. 606 и п. 1 ст. 650 ГК РФ). Подробнее о расчете земельного налога см. Как рассчитать земельный налог.


По материалам открытых источников