Как отразить в учете расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников

1. УСН
2. ЕНВД
3. ОСНО и ЕНВД

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на добровольное медицинское страхование членов семьи сотрудников?

Нет, нельзя.

При расчете налога на прибыль организация вправе учесть расходы на добровольное медицинское страхование только своих сотрудников (абз. 1, п. 16 ст. 255 НК РФ). То есть граждан, которые вступили с организацией в трудовые отношения (ст. 15, 20 ТК РФ).

Члены семьи сотрудников, сами не работающие в организации, ее сотрудниками не являются. Поэтому учесть затраты на их медицинское страхование в составе налоговых расходов нельзя (п. 6 ст. 270 НК РФ).

Аналогичной точки зрения придерживаются представители налоговой службы.

Пример отражения в бухучете и при расчете налога на прибыль расходов на добровольное медицинское страхование членов семьи сотрудников

21 февраля 2016 года ООО «Альфа» заключило договор добровольного медицинского страхования несовершеннолетних детей своих сотрудников сроком на 365 дней. Договор вступает в силу с момента уплаты страховой премии. Оплата страховой премии предусмотрена одним платежом. Страховая премия была оплачена 25 февраля 2016 года в сумме 6 000 000 руб. Страховка действует с 25 февраля 2016 года по 24 февраля 2017 года.

В учетной политике организации для целей бухучета установлено, что при определении страховой премии по добровольному медицинскому страхованию сотрудников, которую нужно включить в расходы текущего месяца, учитывается количество календарных дней в каждом месяце.

«Альфа» платит налог на прибыль ежеквартально, применяет метод начисления.

В I квартале 2016 года расходы на добровольное медицинское страхование составили:

в феврале – 65 753 руб. (6 000 000 руб. : 365 дн. × 4 дн.);
в марте – 509 589 руб. (6 000 000 руб. : 365 дн. × 31 дн.).

Итого за I квартал 2016 года расходы на добровольное медицинское страхование составили 575 342 руб.

Поскольку данные расходы произведены не в пользу сотрудников организации, а в пользу членов их семей (детей), бухгалтер не учел их при расчете налога на прибыль за I квартал. В связи с этим в бухучете образуются постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

25 февраля 2016 года:

Дебет 76-1 Кредит 51
– 6 000 000 руб. – уплачена страховая премия на добровольное медицинское страхование детей сотрудников.

28 февраля 2016 года:

Дебет 91-2 Кредит 76-1
– 65 753 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование детей сотрудников за февраль 2016 года;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 13 151 руб. (65 753 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

В марте 2016 года:

Дебет 91-2 Кредит 76-1
– 509 589 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование детей сотрудников за март 2016 года;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 101 918 руб. (509 589 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Ситуация: возникают ли в бухгалтерском и налоговом учете страхователя курсовые разницы по договору ДМС сотрудников, заключенному в условных единицах? Организация перечислила страховой компании 100-процентную предоплату в рублях.

Нет, не возникают.

В бухучете при расчетах по договорам, заключенным в условных единицах, привязанных к иностранной валюте, расхождения между рублевой оценкой на дату оказания услуг и на дату их оплаты называют курсовыми разницами (абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006).

При этом рублевые авансы, перечисленные контрагентам по договорам, заключенным в условных единицах, в связи с изменением курса переоценивать не нужно (п. 7, 9 ПБУ 3/2006). То есть в бухучете курсовых разниц от переоценки выданных авансов не возникает.

В налоговом учете предусмотрено аналогичное правило в отношении договоров, выраженных в условных единицах. Поскольку при расчете налога на прибыль образование курсовых разниц прямо связано с курсом условной единицы, установленной соглашением сторон, при поступлении 100-процентной предоплаты курсовые разницы образоваться не могут. Так как 100-процентной может признаваться только предоплата по договору, предусматривающему определение курса условной единицы на момент оплаты. Таким образом, в момент признания расходов их сумма также определяется на дату оплаты независимо от применяемого организацией метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль.

Такой порядок следует из пункта 11 статьи 250, подпункта 5 пункта 1 статьи 265, пункта 8 статьи 271 и пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете 100-процентной предоплаты по договору добровольного медицинского страхования сотрудников, заключенному в условных единицах. Оплата по договору осуществляется по курсу на дату оплаты

10 января 2016 года ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключило договор добровольного медицинского страхования сотрудников сроком на 181 день. Договор заключен в условных единицах. По условиям договора 1 у. е. равна 1 долл. США по официальному курсу Банка России на дату оплаты.

Договор вступает в силу с момента уплаты страховой премии и распространяется на правоотношения, возникшие с 17 января по 16 июля 2016 года. Оплата страховой премии предусмотрена одним платежом, но не позднее 17 января 2016 года. Согласно условиям договора страхователь вправе осуществлять предоплату.

10 января 2016 года «Гермес» оплатил страховую премию в сумме, эквивалентной 6650 у. е. В пересчете на рубли по официальному курсу на дату оплаты это составило 220 780 руб. (6650 USD × 33,2 руб./USD). Курс доллара США условный.

В бухучете расходы на добровольное медицинское страхование в I квартале 2016 года составили:

в январе – 18 297 руб. (220 780 руб. : 181 дн. × 15 дн.);
в феврале – 34 154 руб. (220 780 руб. : 181 дн. × 28 дн.);
в марте – 37 813 руб. (220 780 руб. : 181 дн. × 31 дн.).

«Гермес» рассчитывает налог на прибыль ежеквартально, применяет метод начисления.

Бухгалтер рассчитал предельный размер расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников, которые можно учесть при расчете налога на прибыль за I квартал 2016 года.

Расходы на оплату труда «Гермеса» за I квартал 2016 года по данным налогового учета составили:

в январе – 500 000 руб.;
в феврале – 550 000 руб.;
в марте – 510 000 руб.

Других расходов на страхование сотрудников, помимо расходов на добровольное медицинское страхование, «Гермес» в этот период не нес.

Предельный размер учитываемых при расчете налога на прибыль расходов на добровольное медицинское страхование за I квартал 2016 года составил 93 600 руб. ((500 000 руб. + 550 000 руб. + 510 000 руб.) × 6%).

Фактическая величина расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников «Гермеса», включенных в расчет налога на прибыль, в I квартале 2016 года составила 90 264 руб. (18 297 руб. + 34 154 руб. + 37 813 руб.).

Величина расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников «Гермеса» не превышает предельную величину, которая учитывается при расчете налога на прибыль:
90 264 руб. < 93 600 руб.

На дату вступления договора в силу, дату признания расхода (окончания отчетного периода) суммы страховой премии не пересчитывались как и в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете в I квартале 2016 года «Гермес» признал расходы на добровольное медицинское страхование в одинаковом размере (90 264 руб.).

В бухучете сделаны следующие проводки.

10 января 2016 года:

Дебет 76-1 Кредит 51
– 220 780 руб. – уплачена страховая премия по договору на добровольное медицинское страхование сотрудников.

31 января 2016 года:

Дебет 44 (26) Кредит 76-1
– 18 297 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за январь 2016 года.

28 февраля 2016 года:

Дебет 44 (26) Кредит 76-1
– 34 154 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за февраль 2016 года.

31 марта 2016 года:

Дебет 44 (26) Кредит 76-1
– 37 813 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за март 2016 года.

УСН

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты на добровольное медицинское страхование сотрудников включите в состав расходов (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы на оплату труда организации на упрощенке определяют в том же порядке, что и организации, применяющие общую систему налогообложения (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть страховые премии (взносы) по договору добровольного медицинского страхования уменьшают единый налог, если:

страховой договор заключен на срок не менее одного года. При этом годом признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев подряд (например, с 1 февраля 2015 года по 31 января 2016 года включительно) (п. 3, 5 ст. 6.1 НК РФ, письмо Минфина России от 15 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/86);

условие о видах и порядке предоставления добровольного медицинского страхования за счет организации зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником и в коллективном договоре;

организация, с которой заключен страховой договор, имеет соответствующую лицензию.

Такой порядок следует из подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16, абзаца 1 и пункта 16 статьи 255, пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Место оказания медицинских услуг по страховке (на территории России или за ее пределами) при этом значения не имеет (письмо Минфина России от 5 июля 2007 г. № 03-03-06/3/10). Несмотря на то что в приведенном письме рассматривается вопрос учета выплат при расчете налога на прибыль, выводы, сделанные в нем, можно распространить и на организации, применяющие упрощенку (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Совет: как правило, номер лицензии страховой организации указан в договоре страхования. Если этой информации нет, чтобы убедиться в том, что страховая организация имеет лицензию, запросите у нее ее копию или попросите прописать номер лицензии в страховом договоре.

Затраты на добровольное медицинское страхование уменьшают доходы в пределах 6 процентов от суммы расходов на оплату труда всех сотрудников организации. При подсчете общей суммы расходов на оплату труда не учитывайте:

расходы по договорам обязательного страхования сотрудников;

суммы добровольных взносов работодателей на финансирование накопительной части пенсии сотрудников;

расходы по договорам добровольного личного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), в том числе расходы на медицинское страхование сотрудников.

Такой порядок установлен подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16, абзацем 1 и пунктом 16 статьи 255, пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и подтвержден письмом Минфина России от 30 января 2012 г. № 03-11-06/2/14.

Норматив рассчитывайте в конце каждого отчетного (налогового) периода (квартал, полугодие, девять месяцев, год) (ст. 346.19 НК РФ). Вести учет доходов и расходов для расчета единого налога нужно нарастающим итогом с начала года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Поэтому нормируемые расходы, которые по итогам отчетного периода являются сверхнормативными, по итогам года (следующего отчетного периода) могут уложиться в норматив.

Затраты на страхование уменьшат налоговую базу в день их уплаты страховой компании (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если организация выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, то расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников при расчете единого налога не учитывайте. Такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

ЕНВД

При расчете ЕНВД премии (взносы) на добровольное медицинское страхование сотрудников не учитывайте. Этот налог платится с суммы вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Расходы на добровольное медицинское страхование, которые относятся к сотрудникам, занятым в деятельности организации на общей системе налогообложения, включите в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, при выполнении соответствующих условий (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Страховые премии (взносы) на добровольное медицинское страхование сотрудников, занятых в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, при расчете единого налога и налога на прибыль не учитывайте.

Страховые премии (взносы) на добровольное медицинское страхование сотрудников, одновременно занятых в двух видах деятельности, необходимо распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).