При продаже товаров в розницу в бухучете:
– отразите выручку (п. 6 ПБУ 9/99);
– спишите себестоимость проданных товаров (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов);
– спишите расходы на продажу (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов).
Выручку от продажи товаров включите в состав доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).
Для понимания дебета и кредита, сальдо между ними, прочитайте статью дебет и кредит, что это такое простыми словами. На простых примерах разобран принцип формирования сальдо между кредитом и дебетом.
Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Бухучет: отражение выручки
Выручка от продажи товаров в розницу признается в бухучете на дату перехода права собственности на товар к покупателю при соблюдении прочих условий, указанных в пункте 12 ПБУ 9/99.
Продажа товара в розницу может осуществляться за наличный или безналичный расчет, а также с использованием банковских карт.
Если организация продала товар за наличный расчет, в учете сделайте следующую проводку:
Дебет 50 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный за наличный расчет товар.
Если организация продала товар за безналичный расчет, сделайте следующую проводку:
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный за безналичный расчет товар.
Если покупатель оплатил товар банковской картой, а момент совершения операции и поступление средств на расчетный счет организации приходятся на разные дни, в бухучете сделайте следующие проводки:
Дебет 57 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный товар;
Дебет 51 Кредит 57
– получена оплата товара (на основании банковской выписки или слипа).
Если момент совершения операции с использованием банковской карты и момент поступления средств на расчетный счет организации происходят в один день, в бухучете сделайте следующую проводку:
Дебет 51 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный товар.
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 90 и 57).
Если организация получила частичную (полную) предоплату в счет будущей поставки, в учете сделайте следующие проводки:
Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– получена частичная (полная) предоплата от покупателя в счет предстоящей поставки товара;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы полученного аванса;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженному товару» Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный товар;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– принята к вычету сумма НДС, ранее начисленная и уплаченная с суммы предоплаты;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции»
– зачтена предоплата.
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 51, 50, 62, 90).
Периодичность отражения выручки
Ситуация: с какой периодичностью отражать в бухучете выручку от розничной торговли? Организация занимается продажей товаров за наличный расчет.
Однозначного ответа на данный вопрос законодательство не содержит.
При соблюдении прочих условий выручка признается в бухучете в момент перехода права собственности (п. 12 ПБУ 9/99). Момент перехода права собственности в розничной торговле, как правило, определяется по моменту передачи товара. В торговых организациях операции по продаже товара в розницу происходят в большом количестве ежедневно, при этом договоры и первичные документы в письменном виде обычно не составляются. Поэтому отражать выручку по каждой операции в отдельности невозможно.
По продажам за наличный расчет сумма выручки организации за рабочий день определяется на основании формы № КМ-7, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Эта форма является приложением к справке-отчету кассира-операциониста, которая составляется по форме № КМ-6.
Указанная форма № КМ-7 составляется старшим кассиром ежедневно и передается в бухгалтерию до начала работы следующей смены (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132). Из этого можно сделать вывод, что выручка должна отражаться в бухучете ежедневно.
Списание себестоимости товаров
Списывать себестоимость товаров нужно одновременно с начислением выручки (Инструкция к плану счетов).
Порядок списания себестоимости зависит от того, как организация учитывает товар – по покупным или продажным ценам (п. 13 ПБУ 5/01, п. 16 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
Для списания стоимости товаров (в продажных или покупных ценах) в бухучете используются следующие методы:
– ФИФО;
– по средней себестоимости;
– по себестоимости единицы.
Такие правила предусмотрены в пункте 16 ПБУ 5/01.
Организация может применять по разным видам (группам) товаров разные методы оценки. Это решение закрепите в учетной политике. Это следует из пункта 21 ПБУ 5/01.
Чтобы списать себестоимость товара, в бухучете сделайте следующие проводки:
Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость проданных товаров.
Учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу» (Инструкция к плану счетов). На счете 44 могут быть отражены расходы (издержки обращения):
– представительские;
– управленческие;
– на перевозку товара;
– на оплату труда;
– на аренду;
– на содержание помещений и инвентаря;
– на хранение и обработку товара;
– на рекламу;
– иные подобные расходы.
Суммы, накопленные на счете 44, списываются на счет 90 «Продажи» в конце месяца. Такие правила установлены в Инструкции к плану счетов. Сделайте следующую проводку:
Дебет 90-2 Кредит 44
– отражена сумма издержек обращения.
Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки начислите этот налог. Начисление НДС отразите по дебету счета 90-3:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации товаров.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 90).
Учет товаров по продажным ценам
Если организация ведет учет товаров по продажным ценам, то при списании себестоимости используется счет 42 «Торговая наценка». На этом счете при приобретении товара была отражена величина торговой наценки (Инструкция к плану счетов). Об этом см. подробнее Как отразить в бухгалтерском учете приобретение товаров.
Чтобы отразить продажу товара в бухучете с использованием счета 42:
– спишите стоимость проданного товара в продажных ценах;
– отразите сторно торговой наценки.
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.
Чтобы определить сумму наценки, относящуюся к реализованным (или выбывшим по другим причинам) товарам, определите средний процент наценки, относящейся к остатку товаров на конец месяца. Его размер определяется по формуле:
| Средний процент наценки, относящейся к остатку товаров на конец месяца | = | | Сальдо на начало месяца по счету 42 + Кредитовый оборот по счету 42 ________________________________________________________ | | | | × | 100% |
| | Стоимость проданных товаров по продажным ценам (оборот по кредиту счета 90-1) + Сальдо на конец месяца по счету 41 | | | |
Далее рассчитайте сумму наценки, приходящейся на остаток товаров на конец месяца:
| Торговая наценка, приходящаяся на остаток товаров на конец месяца | = | Сальдо на конец месяца по дебету счета 41 | × | Средний процент наценки, относящейся к остатку товаров на конец месяца |
Затем рассчитайте сумму торговой наценки, приходящейся на проданные товары:
| Торговая наценка, приходящаяся на проданные товары | = | Сальдо на начало месяца по счету 42 | + | Кредитовый оборот по счету 42 | – | Торговая наценка, приходящаяся на остаток товаров на конец месяца |
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
В бухучете сделайте следующие проводки:
Дебет 90-2 Кредит 41
– списана стоимость проданного товара в продажных ценах;
Дебет 90-2 Кредит 42
– отражено сторно торговой наценки.
Учет товаров по покупным ценам
Если организация приняла решение об учете товара по покупным ценам, для отражения списания себестоимости товаров счет 42 «Торговая наценка» не используется (Инструкция к плану счетов). В бухучете сделайте следующую проводку:
Дебет 90-2 Кредит 41
– списана стоимость проданного товара в покупных ценах.
