Учет и отчетность » Учет основных средств

Как отразить в учете частичную ликвидацию основных средств

<< Начало

ОСНО: налог на прибыль

 

В налоговом учете расходы на частичную ликвидацию объектов непроизводственного назначения не учитывайте. Связано это с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть, связаны с производственной деятельностью организации.

 

По основным средствам, находящимся в стадии частичной ликвидации, начисление амортизации не приостанавливается. Из этого правила есть исключение – если ликвидация части основного средства проводится в рамках реконструкции свыше 12 месяцев и это имущество не используется в деятельности, направленной на получение дохода. Такой порядок установлен в абзаце 4 пункта 3 статьи 256, пункте 6 статьи 259.1, пункте 8 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как отразить в учете реконструкцию основных средств.




 

Ситуация: как при расчете налога на прибыль начислять амортизацию по основному средству после его частичной ликвидации?

 

Ежемесячную сумму амортизации по основному средству, подвергшемуся частичной ликвидации, рассчитайте исходя из его скорректированной стоимости и прежней нормы амортизации. При этом используйте формулы:

 

– при применении линейного метода:

 

Ежемесячная сумма амортизации основного средства, подвергшегося частичной ликвидации

=

Скорректированная первоначальная стоимость основного средства после частичной ликвидации

×

Норма амортизации

 

 
– при применении нелинейного метода:

 

Ежемесячная сумма амортизации по амортизационной группе, в которую входит основное средство, подвергшееся частичной ликвидации

=

Скорректированный суммарный баланс амортизационной группы после частичной ликвидации

×

Норма амортизации

:

100

 

 
Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 258, пункта 2 статьи 259.1, пунктов 4, 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ и подтвержден письмом Минфина России от 27 августа 2008 г. № 03-03-06/1/479. Хотя это письмо содержит ссылки на старую редакцию Налогового кодекса РФ, выводы, сделанные в нем, можно применять и сейчас с поправкой на действующие нормы права.

 

Срок полезного использования основного средства не пересматривайте. Такой порядок основан на положениях пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Это правило применяется и в том случае, когда после корректировки первоначальная стоимость основного средства стала менее 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/229. Несмотря на то что эти разъяснения были выпущены до того, как минимальная стоимость амортизируемого имущества в налоговом учете выросла, ими можно руководствоваться и сейчас – порядок признания имущества амортизируемым остался прежним.

 

Исключение предусмотрено только при частичной ликвидации основного средства, проведенной в рамках реконструкции. Если после реконструкции срок полезного использования оставшейся части основного средства увеличился, организация вправе начислять по этой части амортизацию с учетом нового срока. Увеличить срок полезного использования оставшейся части основного средства можно в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую объект был включен до частичной ликвидации. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ и подтверждается Минфином России в письме от 27 августа 2008 г. № 03-03-06/1/479.

 

 

Пример отражения в бухучете и при налогообложении частичной ликвидации основного средства. Частичная ликвидация не связана с реконструкцией основного средства. Организация применяет линейный метод амортизации

ООО «Производственная фирма "Мастер"» приняло решение о ликвидации одного корпуса административного здания. Частичная ликвидация здания не связана с его реконструкцией. Корпус ликвидируется, поскольку он не подлежит восстановлению и его использование экономически нецелесообразно. «Мастер» применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально. Данные бухгалтерского и налогового учета совпадают.

Работы по разборке корпуса здания ведутся с привлечением подрядчика ООО «Альфа». Стоимость работ «Альфы» составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Акт по форме № ОС-4 был составлен 26 октября.

В учетной политике организации установлено, что стоимость ликвидированной части здания (сооружения) определяется пропорционально ее площади. Данные, необходимые для проведения этих расчетов, представлены в таблице.

Наименование показателя

Единица измерения

Значение показателя

Первоначальная стоимость здания (в т. ч. корпуса)

руб.

10 000 000

Сумма амортизационных отчислений по зданию (в т. ч. по корпусу), накопленная на момент окончания ликвидации

руб.

8 000 000

Общая площадь здания

кв. м

2000

в том числе площадь корпуса

кв. м

150

 

Бухгалтер «Мастера» рассчитал первоначальную стоимость и сумму амортизационных отчислений, приходящихся на ликвидированный корпус здания, так:

– первоначальная стоимость корпуса:
10 000 000 руб. × 150 кв. м : 2000 кв. м = 750 000 руб.;

– сумма амортизационных отчислений по корпусу:
8 000 000 руб. × 150 кв. м : 2000 кв. м = 600 000 руб.

В бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования здания был установлен равным 20 годам (240 месяцев), амортизация начисляется линейным способом.

В октябре бухгалтер «Мастера» сделал следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 60
– 100 000 руб. – учтено вознаграждение «Альфы» за проведение работ по разборке корпуса здания;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен НДС, предъявленный «Альфой»;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по выполненным «Альфой» работам по частичной ликвидации;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основного средства» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– 750 000 руб. – учтена первоначальная стоимость, приходящаяся на ликвидированный корпус здания;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»
– 600 000 руб. – списана сумма амортизационных отчислений, приходящаяся на ликвидированный корпус здания;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»
– 150 000 руб. (750 000 руб. – 600 000 руб.) – списана остаточная стоимость ликвидированного корпуса здания.

При расчете налога на прибыль за девять месяцев бухгалтер «Мастера» учел расходы на частичную ликвидацию основных средств:

  • 150 000 руб. – остаточная стоимость ликвидированного корпуса;
  • 100 000 руб. – стоимость работ подрядчика по разборке здания.

После ликвидации корпуса в целях бухгалтерского и налогового учета бухгалтер определил скорректированную первоначальную стоимость основного средства – 9 250 000 руб. (10 000 000 руб. – 750 000 руб.).

Для целей бухучета годовая норма амортизации составляет:
1 : 20 лет × 100% = 5%.

После частичной ликвидации годовая сумма амортизации здания равна:
9 250 000 руб. × 5% = 462 500 руб.

Ежемесячная сумма амортизации составила:
462 500 руб. : 12 мес. = 38 542 руб./мес.

В ноябре и далее ежемесячно бухгалтер отражал амортизацию основного средства после частичной ликвидации проводкой:

Дебет 25 Кредит 02
– 38 542 руб. – начислена амортизация по зданию после его частичной ликвидации.

Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации здания равна:
1 : 240 мес. × 100% = 0,4167%.

После частичной ликвидации ежемесячная сумма амортизационных отчислений равна:
9 250 000 руб. × 0,4167% = 38 542 руб.

Для целей налогообложения прибыли бухгалтер учитывал эту сумму в составе амортизационных отчислений ежемесячно начиная с ноября.

 

Пример отражения при расчете налога на прибыль частичной ликвидации основного средства. Частичная ликвидация не связана с реконструкцией основного средства. Организация применяет нелинейный метод амортизации

В октябре ООО «Производственная фирма "Мастер"» приняло решение о ликвидации одного корпуса административного здания. Частичная ликвидация здания не связана с его реконструкцией. Корпус ликвидируется, поскольку он не подлежит восстановлению и его использование экономически нецелесообразно. «Мастер» применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально.

Работы по разборке корпуса здания ведутся с привлечением подрядчика ООО «Альфа». Стоимость работ «Альфы» составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Акт по форме № ОС-4 был составлен 9 ноября.

Срок полезного использования всего здания установлен равным 20 годам (240 месяцев). Амортизация начисляется нелинейным методом. Здание входит в седьмую амортизационную группу. Других основных средств, входящих в данную амортизационную группу, организация не имеет.

Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации здания равна 1,3 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

С начала года до окончания частичной ликвидации основного средства бухгалтер начислял амортизацию, исходя из суммарного баланса амортизационной группы.

Суммарный баланс амортизационной группы на 1 ноября составил 3 948 000 руб., амортизационные отчисления за ноябрь – 51 324 руб. (3 948 000 руб. × 1,3/100).

Суммарный баланс амортизационной группы по состоянию на 1 декабря бухгалтер уменьшил на сумму амортизации за ноябрь и стоимость ликвидированной части здания.

В учетной политике организации установлено, что стоимость ликвидированной части здания (сооружения) определяется пропорционально ее площади. Данные, необходимые для проведения этих расчетов, представлены в таблице.

Наименование показателя

Единица измерения

Значение показателя

Общая площадь здания

кв. м

2000

в том числе площадь корпуса

кв. м

150

 

Без учета стоимости ликвидированной части здания суммарный баланс амортизационной группы на 1 декабря составил 3 896 676 руб. (3 948 000 руб. – 51 324 руб.).

Доля суммарного баланса, которая приходится на ликвидированный корпус здания, составила:

3 896 676 руб. × 150 кв. м : 2000 кв. м = 292 251 руб.

Суммарный баланс амортизационной группы за вычетом стоимости ликвидированной части здания на 1 декабря составил 3 604 425 руб. (3 896 676 руб. – 292 251 руб.).

При расчете налога на прибыль за год бухгалтер «Мастера» учел расходы на частичную ликвидацию основных средств:
– 292 251 руб. – остаточная стоимость ликвидированного корпуса;
– 100 000 руб. – стоимость работ подрядчика по разборке здания.

После частичной ликвидации сумма амортизационных отчислений за декабрь составила:
3 604 425 руб. × 1,3/100 = 46 858 руб.

В ноябре на основании выставленного «Альфой» счета-фактуры бухгалтер принял к вычету входной НДС в сумме 18 000 руб.

 

 

При расчете налога на прибыль остаточная стоимость ликвидированной части основного средства включается в состав прочих внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 19 августа 2011 г. № 03-03-06/1/503). Поэтому расходы, связанные с выполнением работ по частичной ликвидации основного средства, проводимых вне рамок реконструкции, можно учесть по тому же основанию.

 

Если организация применяет метод начисления, налоговую базу уменьшите на остаточную стоимость части основного средства в том налоговом (отчетном) периоде, в котором она была ликвидирована (п. 1 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 17 января 2006 г. № 03-03-04/1/27). То есть после составления акта о частичном списании основного средства по форме № ОС-4.

 

При кассовом методе специального порядка списания остаточной стоимости ликвидируемого имущества в законодательстве нет. По смыслу налогового законодательства сделать это нужно так же, как и при методе начисления – в том периоде, в котором произошла ликвидация (при условии, что ликвидируемое имущество полностью оплачено) (п. 1 ст. 272 и п. 3. ст. 273 НК РФ).

 

Отражение в налоговом учете расходов на выполнение работ по частичной ликвидации (например, разборка корпуса здания) зависит от того, связано ли их проведение с реконструкцией основного средства.

 

Если частичная ликвидация проводилась вне рамок реконструкции основного средства, расходы на ее проведение учтите в следующем порядке. При методе начисления налоговую базу уменьшайте по мере возникновения расходов на проведение частичной ликвидации основного средства (п. 1 ст. 272 НК РФ). Например, если организация проводит ликвидацию собственными силами, то зарплату сотрудников учитывайте в том отчетном периоде, в котором она была начислена. При кассовом методе налоговую базу уменьшите по мере возникновения и оплаты расходов на выполнение работ по частичной ликвидации основного средства (п. 3 ст. 273 НК РФ).

 

Из этого правила есть исключение. Если частичная ликвидация проводилась до ввода основного средства в эксплуатацию, то такие расходы включаются в его первоначальную стоимость (п. 1 ст. 257 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 23 мая 2006 г. № 20-12/45320).

 

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы, связанные с выполнением работ по частичной ликвидации основного средства? Ликвидация проводится в рамках реконструкции основного средства.

 

Если часть основного средства ликвидируется при его реконструкции, то расходы на проведение ликвидации носят капитальный характер. В этом случае затраты на проведение частичной ликвидации учтите в составе расходов на реконструкцию основного средства.

 

В частности, это подтверждают положения абзаца 5 пункта 2.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37, письма Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80 и Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91. По окончании реконструкции расходы на частичную ликвидацию включаются в первоначальную стоимость основного средства. При этом не более 10 процентов (30% – в отношении основных средств, входящих в третью–седьмую амортизационные группы) расходов на выполнение работ по частичной ликвидации основного средства можно учесть в составе расходов единовременно (п. 9 ст. 258 НК РФ). Подробнее об этом см. Как отразить в учете реконструкцию основных средств.

 

Остаточную стоимость ликвидированной части основного средства включите в состав прочих внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 19 августа 2011 г. № 03-03-06/1/503).

 

Материальные ценности, которые получены при частичной ликвидации основного средства и пригодны к дальнейшему использованию, учтите в составе внереализационных доходов по рыночной стоимости (п. 13 ст. 250 НК РФ).

 

При отпуске таких материалов в производство или последующей реализации их стоимость отразите в составе материальных расходов или расходов от реализации соответственно. При этом стоимость, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в составе доходов. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

 

 

ОСНО: НДС

 

При частичной ликвидации основного средства, которое полностью самортизировано, входной НДС не восстанавливайте. О том, нужно ли восстановить входной НДС при частичной ликвидации основного средства, если амортизация по нему начислена не полностью, см. В каких случаях нужно восстановить входной НДС.

 

Сумму входного НДС, предъявленную подрядчиком при частичной ликвидации основного средства, примите к вычету (п. 6 ст. 171, ст. 171.1 НК РФ).

 

Ситуация: нужно ли начислить НДС со стоимости работ по частичной ликвидации здания (сооружения), выполненных хозспособом? Расходы на проведение частичной ликвидации учитываются при расчете налога на прибыль.

 

Ответ на этот вопрос зависит от того, связана ли ликвидация части здания (сооружения) с его реконструкцией.

 

Одним из объектов обложения НДС являются строительно-монтажные работы, выполненные организацией для собственных нужд (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для целей расчета НДС к строительно-монтажным работам относятся работы, носящие капитальный характер. Это следует из абзаца 5 пункта 2.1 и абзаца 14 пункта 3.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37, и письма Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91.

 

Сами по себе работы по ликвидации части здания (сооружения) к строительным не относятся. Они признаются строительными только в том случае, если проводятся в рамках реконструкции здания (сооружения). Это следует из абзаца 5 пункта 2.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37, писем Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80 и Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91.

 

О том, как начислить НДС при частичной ликвидации, проводящейся хозспособом в рамках реконструкции здания (сооружения), см. Как рассчитать НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления. НДС, начисленный со стоимости этих работ, можно принять к вычету в том же квартале (абз. 2 п. 5 ст. 172, абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).

 

 

УСН

 

Материальные ценности, которые получены при частичной ликвидации основного средства и пригодны к дальнейшему использованию, учтите в составе внереализационных доходов (абз. 3 п. 1 ст. 346.15, подп. 13 ст. 250 НК РФ). Доход определите исходя из рыночной стоимости имущества. Это следует из абзаца 3 пункта 1 статьи 346.15, пункта 13 статьи 250 и пункта 4 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. Так поступайте независимо от применяемого организацией объекта налогообложения (ст. 346.14 НК РФ).

 

Расходы по частичной ликвидации основных средств налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то уменьшить налоговую базу можно только на те расходы на ликвидацию, которые перечислены в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Например, при расчете единого налога можно учесть:

– материалы (например, специальный инструмент), использованные при ликвидации основного средства (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

– зарплату сотрудников, задействованных в ликвидации основного средства (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

 

Налоговую базу уменьшайте по мере возникновения и оплаты расходов на проведение частичной ликвидации основных средств (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

 

Из этого правила есть исключение. Если частичная ликвидация проводится до ввода основного средства в эксплуатацию, то такие расходы включаются в его первоначальную стоимость (абз. 6 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91, письмо УФНС России по г. Москве от 23 мая 2006 г. № 20-12/45320).

 

Если организация проводит частичную ликвидацию основного средства с целью его реконструкции, стоимость указанных работ также можно учесть при расчете единого налога (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Подробнее об этом см. Как отразить в учете реконструкцию основных средств.

 

Единый налог при упрощенке на стоимость ликвидированной части основного средства не пересчитывайте. Объясняется это тем, что единый налог пересчитывается только в том случае, если организация реализует или передает основное средство до истечения нормативных сроков (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

 

Остаточную стоимость ликвидированной части основного средства при расчете единого налога не учитывайте.

 

Стоимость материалов, полученных в результате частичной ликвидации основного средства, учтите на упрощенке в составе расходов в порядке, предусмотренном статьей 254 Налогового кодекса РФ, в момент их постановки на учет (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

 

Ситуация: нужно ли при упрощенке (объект «доходы минус расходы») скорректировать стоимость основного средства после его частичной ликвидации. Стоимость основного средства списана в расходы не полностью

Да, нужно.

 

При применении упрощенки основные средства учитываются в порядке, предусмотренном ПБУ 6/01 (п. 1–4 ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). В пункте 14 ПБУ 6/01 сказано, что при частичной ликвидации стоимость основного средства следует скорректировать. Поэтому при частичной ликвидации стоимость основного средства, не списанную в уменьшение налоговой базы по единому налогу при упрощенке, необходимо скорректировать.

 

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 22 мая 2007 г. № 03-11-04/2/134, от 26 октября 2006 г. № 03-11-04/2/226 и 20 октября 2006 г. № 03-11-04/2/215. Несмотря на то что письма регулируют изменение стоимости основного средства при реконструкции (модернизации), выводы, сделанные Минфином России, справедливы и для корректировки стоимости при частичной ликвидации основного средства.

 

Порядок уменьшения стоимости основного средства после его частичной ликвидации законодательством не установлен. Поэтому организация должна разработать его самостоятельно.

 

 

ЕНВД

 

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы на частичную ликвидацию основных средств не влияют.

 

Ситуация: нужно ли платить НДС при проведении частичной ликвидации здания (сооружения) хозспособом, если организация переведена на уплату ЕНВД?

 

Ответ на этот вопрос зависит от того, связана ли ликвидация части здания (сооружения) с его реконструкцией.

 

Одним из объектов обложения НДС являются строительно-монтажные работы, выполненные организацией для собственных нужд (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для целей расчета НДС к строительно-монтажным работам относятся работы, носящие капитальный характер. Об этом сказано в абзаце 5 пункта 2.1 и абзаце 14 пункта 3.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37, письме Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91.

 

Сами по себе работы по ликвидации части здания (сооружения) к строительным не относятся. Они признаются строительными только в том случае, если проводятся в рамках реконструкции здания (сооружения). Это следует из абзаца 5 пункта 2.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37, писем Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80 и Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91.

 

Поскольку выполнение строительных работ выходит за рамки видов деятельности, которые переводятся на уплату ЕНВД, НДС при частичной ликвидации здания (сооружения) придется заплатить.

 

Права на вычет уплаченной суммы налога у организации не будет. Объясняется это тем, что реконструированное здание (сооружение) будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. Вместе с тем, суммы входного НДС по материалам (работам, услугам), приобретенным для проведения реконструкционных (в т. ч. ликвидационных) работ, можно принять к вычету (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ). Ведь они приобретаются для использования в операции, облагаемой НДС.

 

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 31 октября 2006 г. № 03-04-10/17 и от 8 декабря 2004 г. № 03-04-11/222.

 

 

ОСНО и ЕНВД

 

После частичной ликвидации основное средство может использоваться в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае если ликвидация проводилась в рамках реконструкции, то распределить расходы на ее проведение не нужно.

 

Для целей расчета налога на прибыль нужно распределить ежемесячную сумму амортизационных отчислений. А для целей расчета налога на имущество – остаточную стоимость основного средства с учетом расходов на реконструкцию и ликвидацию. Такой порядок следует из пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

 

Если проведение частичной ликвидации не связано с реконструкцией основного средства, то нужно распределить сами расходы на ликвидационные работы (п. 9 ст. 274 НК РФ). Расходы на частичную ликвидацию основного средства, используемого в одном виде деятельности организации, распределять не нужно.

 

Когда основное средство, использовавшееся в деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, частично ликвидируют подрядным способом, входной НДС, предъявленный подрядчиком, нужно распределять.

 

Когда частичная ликвидация основного средства выполнена хозспособом, на стоимость выполненных работ нужно начислить НДС, если они связаны с последующей реконструкцией объекта.

 

То, когда НДС, начисленный со стоимости выполненных хозспособом работ, принимается к вычету, а когда учитывается в стоимости реконструированного объекта, зависит от того, для каких операций будет впоследствии использоваться частично ликвидированное основное средство.

 

Если реконструированный объект будет использоваться как для облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, то налог по работам, выполненным хозспособом, нужно распределять:

  • принять к вычету – в части, относящейся к деятельности на общей системе налогообложения;
  • включить в стоимость работ – в части, относящейся к деятельности, облагаемой ЕНВД.

 

Такой вывод можно сделать на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170, пунктов 2 и 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ.


По материалам открытых источников