Как отразить в бухгалтерском учете поступление и использование валюты и валютной выручки

1. << Начало
2. Поступление валютной выручки через комиссионера
3. Субъекты малого предпринимательства
4. Использование иностранной валюты
5. Продажа валюты
6. Расчеты с нерезидентами
7. Конверсия валюты

<< Начало

Поступление валютной выручки через комиссионера

Ситуация: как отразить в бухучете комитента реализацию товаров на экспорт через комиссионера? Оплата поступает после отгрузки товаров. Расчеты по договору ведутся в валюте.

Выручку от реализации товаров отразите в составе доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). Датой признания выручки в бухучете является момент перехода права собственности на отгруженные товары иностранному покупателю (п. 12 ПБУ 9/99).

При заключении договора комиссии товар, переданный комиссионеру, является собственностью комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Таким образом, до момента отгрузки комиссионером товара покупателю их собственником остается комитент. Дата отгрузки фиксируется в отчете комиссионера (ст. 999 ГК РФ).

Таким образом, выручку от реализации товаров через комиссионера отразите в бухучете на дату, указанную в его отчете об отгрузке товара.

К расходам, связанным с продажей товаров по договору комиссии, относятся посредническое вознаграждение, а также возмещение иных расходов, связанных с выполнением поручения.

Расходы, связанные с продажей товаров, учитывайте в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы признавайте в том отчетном периоде, в котором они возникли (п. 18 ПБУ 10/99). При этом для признания расхода должны выполняться условия, предусмотренные пунктом 16 ПБУ 10/99. При реализации товара по договору комиссии комитент может признать расходы на основании отчета комиссионера (п. 16 ПБУ 10/99, ст. 999 ГК РФ).

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Когда комиссионер перечисляет на счет комитента полученную выручку после реализации товара, при изменении курса валюты на дату поступления денежных средств в бухучете возникают курсовые разницы.

Курсовые разницы образуются:

на момент поступления денег комитенту;

на отчетную дату (последнее число месяца) при пересчете задолженности, если даты оплаты и отгрузки товаров приходятся на разные месяцы.

Это следует из пункта 3 ПБУ 3/2006.

Положительные курсовые разницы по мере возникновения учитывайте в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99), а отрицательные – в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Пример отражения в бухучете реализации товаров на экспорт через комиссионера. Расчеты ведутся в иностранной валюте. Оплата поступает после отгрузки (перехода права собственности по договору)

ООО «Торговая фирма "Гермес"» (комитент) заключило договор комиссии с ООО «Альфа» (комиссионер). Предметом договора является реализация на экспорт партии товаров. Продажная цена товаров составляет 37 000 долл. США.

По условиям договора комиссии «Альфа» участвует в расчетах. Комиссионное вознаграждение составляет 100 000 руб. (без НДС).

24 января «Гермес» передал товары «Альфе». Покупная стоимость товаров составляет 1 000 000 руб. 29 января «Альфа» реализовала товары, что подтверждается отчетом. 1 февраля на счет «Альфы» поступили деньги за товары. В тот же день деньги были перечислены «Гермесу».

Расходы «Альфы», связанные с выполнением договора комиссии, составили 35 000 руб. (33 000 руб. – экспортная пошлина и 2000 руб. – таможенное оформление документов).

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составлял (условно):

с 29 января – 29,70 руб./USD;
с 31 января – 29,80 руб./USD;
с 1 февраля – 29,90 руб./USD.

Для учета расчетов с комиссионером бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 76 субсчет «Расчеты с посредником».

В учете «Гермеса» сделаны следующие проводки.

24 января:

Дебет 45 Кредит 41
– 1 000 000 руб. – отражена стоимость товара, переданного комиссионеру.

29 января:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 1 098 900 руб. (37 000 USD × 29,70 руб./USD) – признана выручка от реализации товара;

Дебет 90-2 Кредит 45
– 1 000 000 руб. – списана покупная стоимость товара;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником»
– 100 000 руб. – начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником»
– 2000 руб. – начислены расходы по таможенному оформлению документов;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником»
– 33 000 руб. – начислены расходы по уплате экспортной пошлины;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником» Кредит 51
– 35 000 руб. – перечислены деньги комиссионеру в возмещение расходов на уплату таможенных платежей;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 102 000 руб. (100 000 руб. + 2000 руб.) – списаны расходы, связанные с продажей товаров.

31 января:

Дебет 62 Кредит 91-1
– 3700 руб. (37 000 USD × (29,80 руб./USD – 29,70 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по обязательствам покупателя, возникшая в связи с изменением курса валюты на последнее число отчетного периода.

1 февраля:

Дебет 52 Кредит 62
– 1 106 300 руб. (37 000 USD × 29,90 руб./USD) – получена выручка от комиссионера за реализованную продукцию;

Дебет 76 Кредит 51
– 100 000 руб. – перечислено комиссионное вознаграждение посреднику;

Дебет 62 Кредит 91-1
– 3700 руб. (37 000 USD × (29,90 руб./USD – 29,80 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по требованию к покупателю, возникающая в связи с изменением курса валюты на дату оплаты товаров.

Субъекты малого предпринимательства

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Использование иностранной валюты

Организация вправе использовать приобретенную иностранную валюту или валютную выручку по своему усмотрению. На настоящий момент требование об обязательной продаже части валютной выручки отменено (абз. 1 ч. 3 ст. 26 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). Поэтому организация вправе (но не обязана):

продать часть или всю валютную выручку (приобретенную иностранную валюту);

использовать в расчетах с нерезидентами (и в разрешенных случаях с резидентами) приобретенную иностранную валюту или полученную валютную выручку.

Это следует из положений статей 6 и 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

Продажа валюты

Чтобы продать иностранную валюту, составьте расчетный документ (п. 3.1 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И). Единая форма расчетного документа законодательством не установлена. Как правило, в банках есть необходимые бланки. В расчетном документе перед текстовой частью в реквизите «Назначение платежа» укажите код вида операции из перечня валютных и иных операций (п. 3.2 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И). При покупке валюты укажите код валютной операции 01 010 (приложение 2 к Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И).

Для отражения операции по продаже валюты в бухучете можно использовать счет 57 «Переводы в пути». Это возможно, если выдача расчетного документа банку на продажу валюты не совпадает с датой ее реализации. Однако если списание валюты со счета, ее продажа и зачисление рублей на расчетный счет происходят в один день (это можно определить по выпискам банка), то счет 57 можно не применять.

При переводе валюты для продажи сделайте проводку:

Дебет 57 (76) Кредит 52
– списана валюта, предназначенная для продажи.

Поступление рублей от продажи валюты отразите так:

Дебет 51 Кредит 57 (76)
– зачислены рубли на расчетный счет.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 51, 57 и 76).

Если банк продает валюту организации по курсу, отличному от официального курса Банка России, у организации возникнут дополнительные:

прочие доходы – если коммерческий курс банка выше официального (п. 7 ПБУ 9/99);
прочие расходы – если коммерческий курс банка ниже официального (п. 11 ПБУ 10/99).

В большинстве банков за продажу иностранной валюты придется заплатить комиссию. В бухучете эту сумму включите в состав прочих расходов (абз. 7 п. 11 ПБУ 10/99).

Пример отражения в бухучете операции по продаже иностранной валюты

У ООО «Альфа» на валютном счете есть доллары США. «Альфа» решила их продать. Сумма для продажи составляет 1000 долларов США.

2 февраля организация продала валюту по курсу 29,50 руб. за доллар. Рубли поступили на расчетный счет организации.

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на 2 февраля, составлял (условно) 29,70 руб. за доллар.

Комиссионное вознаграждение банку составило 200 руб.

2 февраля бухгалтер организации сделал в учете следующие записи:

Дебет 76 Кредит 52
– 29 700 руб. (1000 USD × 29,70 руб./USD) – списаны с валютного счета денежные средства, предназначенные для продажи;

Дебет 76 Кредит 91-1
– 29 500 руб. – отнесена на прочие доходы выручка от продажи валюты;

Дебет 91-2 Кредит 76
– 29 700 руб. – отражены прочие расходы от продажи валюты;

Дебет 91-2 Кредит 76
– 200 руб. – удержано банком комиссионное вознаграждение за продажу валюты;

Дебет 51 Кредит 76
– 29 300 руб. (1000 USD × 29,50 руб./USD – 200 руб.) – зачислена на расчетный счет выручка от продажи валюты (за минусом комиссионного вознаграждения, удержанного банком).

Расчеты с нерезидентами

Помимо продажи, организация может использовать валютную выручку (приобретенную иностранную валюту) в расчетах с нерезидентами (резидентами – в разрешенных случаях). Например, на оплату импорта товаров (работ, услуг), приобретение основного средства и т. д.

Перечисление валюты контрагенту отразите проводкой:

Дебет 60 Кредит 52
– перечислена иностранная валюта продавцу (исполнителю).

Оплату в валюте авансом отразите на отдельном субсчете к счету 60. При этом обязательства по выданным авансам пересчитывать не нужно (п. 7 и 10 ПБУ 3/2006).

При поступлении товаров не зачтенную авансом часть кредиторской задолженности нужно пересчитать (на отчетную дату и на дату исполнения обязательства) (п. 9 ПБУ 3/2006). Возникшую положительную разницу включите в состав прочих доходов, отрицательную – в состав прочих расходов (п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99).

Конверсия валюты

Ситуация: как в бухучете отразить конверсию иностранной валюты? У организации открыт счет в одной валюте, а расчеты через него ведутся в другой валюте.

Если резидент открыл счет в одной валюте, а расчеты нужно осуществить в другой валюте, то он может провести конверсионную операцию. Например, если счет открыт в долларах США, а расчеты необходимо провести в евро, можно сделать конверсию из долларов США в евро. Для конверсии берется курс, установленный банком. Такой порядок следует из части 7 статьи 14 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

Вместе с тем, пересчет денежных средств на валютном счете в рубли на дату проведения конверсии производится по официальному курсу Банка России (абз. 1 п. 5 и п. 6 ПБУ 3/2006). Это означает, что, если коммерческий кросс-курс банка более выгоден для организации, чем официальный, у нее образуется прочий доход (п. 7 ПБУ 9/99). Если коммерческий кросс-курс менее выгоден, организация должна включить получившуюся разницу в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99).

Пример отражения в бухучете операции по конверсии одной иностранной валюты в другую. Коммерческий кросс-курс банка более выгоден для организации, чем официальный

ООО «Альфа» заключило внешнеторговый контракт, оплата по которому должна быть произведена в евро. На валютном счете у «Альфы» есть 14 000 долл. США. Чтобы провести операцию, «Альфа» дает распоряжение банку провести конверсию долларов США для получения 10 000 евро.

Коммерческий кросс-курс банка на дату проведения операции составляет 1,36 USD/EUR. Для приобретения евро с валютного счета организации списано 13 600 USD (10 000 EUR × 1,36 USD/EUR).

Курс Банка России (условно) составил:

для евро – 40,60 руб./EUR;
для доллара США – 29,70 руб./USD.

Следовательно, кросс-курс доллара США к евро, рассчитанный исходя из официальных курсов этих валют к рублю, равен 1,367 USD/EUR (40,60 руб./EUR : 29,70 руб./USD).

Следовательно, организация провела конверсию иностранных валют по более выгодному для себя курсу (13 600 USD < 13 670 USD (10 000 EUR × 1,367 USD/EUR)).

В бухучете сделаны следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 52 «Валютный счет в долларах США»
– 403 920 руб. (13 600 USD × 29,70 руб./USD) – списаны валютные средства с валютного счета в долларах США для конверсии;

Дебет 52 «Валютный счет в евро» Кредит 76
– 406 000 руб. (10 000 EUR × 40,60 руб./EUR) – зачислены валютные средства на валютный счет в евро после проведения конверсии;

Дебет 76 Кредит 91-1
– 2080 руб. (406 000 руб. – 403 920 руб.) – отражен прочий доход от проведения конверсионной операции.

Пример отражения в бухучете операции по конверсии одной иностранной валюты в другую. Коммерческий кросс-курс банка менее выгоден для организации, чем официальный

Коммерческий кросс-курс банка на дату проведения операции составляет 1,38 USD/EUR. Для приобретения евро с валютного счета организации списано 13 800 USD (10 000 EUR × 1,38 USD/EUR).

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на день конверсии, составлял (условно):

для евро – 40,60 руб./EUR;
для доллара США – 29,70 руб./USD.

Следовательно, организация провела конверсию иностранных валют по менее выгодному для себя курсу (13 800 USD > 13 670 USD (10 000 EUR × 1,367 USD/EUR)).