Как отразить приобретение товарного знака в налоговом учете (Спецрежим)

УСН

Если организация платит единый налог с доходов, расходы на приобретение (создание) как исключительных, так и неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы на приобретение (создание) объектов интеллектуальной собственности уменьшают налоговую базу в следующем порядке.

Если исключительные права на товарный знак (знак обслуживания, патент) удовлетворяют требованиям, перечисленным в пункте 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ, то их можно учесть в составе нематериальных активов (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). О том, как списывается стоимость нематериальных активов при применении упрощенки, см.:

 

• Как учесть расходы на основные средства (НМА), полученные при применении УСН;

• Как учесть расходы на основные средства (НМА), приобретенные до перехода на УСН.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на создание товарного знака силами организации. Товарный знак признан объектом нематериальных активов. Организация применяет упрощенку и платит налог с разницы между доходами и расходами

 

ООО «Альфа» открывает производство кондитерских изделий. Разработка товарного знака для них началась в январе и закончилась в феврале.

 

Организация применяет пониженный тариф взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составляет 0,2 процента.

 

Зарплата с отчислениями сотрудников организации, занятых разработкой товарного знака, за два месяца составила 132 220 руб.

 

В январе – 60 100 руб., в том числе:

 

• зарплата сотрудников – 50 000 руб.;
• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – 10 000 руб. (50 000 руб. × (20% + 0% + 0%));
• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 100 руб. (50 000 руб. × 0,2%).

В феврале – 72 120 руб., в том числе:

 

• зарплата сотрудников – 60 000 руб.;
• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – 12 000 руб. (60 000 руб. × (20% + 0% + 0%));
• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 120 руб. (60 000 руб. × 0,2%).

В феврале организация подала в Роспатент заявку на регистрацию исключительного права на товарный знак. При этом была уплачена пошлина в размере:

 

• 13 500 руб. (2700 руб. + 10 800 руб.) – за подачу заявки на регистрацию товарного знака и экспертизу заявленного обозначения;
• 16 200 руб. – за регистрацию товарного знака и выдачу свидетельства на него.

Свидетельство о регистрации товарного знака организация получила в марте.

 

С этого же месяца «Альфа» начала использовать товарный знак в производстве кондитерских изделий.

 

В целях бухучета организация начисляет амортизацию линейным методом. Срок полезного использования исключительных прав на товарный знак – 10 лет (120 месяцев).

 

Для отражения операций бухгалтер «Альфы» открыл к счету 08 субсчет «Создание нематериальных активов».

 

В учете организации были сделаны следующие проводки.

 

В январе:

 

Дебет 08 «Создание нематериальных активов» Кредит 70
– 50 000 руб. – учтена зарплата за январь сотрудникам, занятым разработкой товарного знака;

 

Дебет 08 «Создание нематериальных активов» Кредит 69
– 10 100 руб. – учтены страховые взносы с зарплаты сотрудников, занятых разработкой товарного знака.

 

В феврале:

 

Дебет 70 Кредит 50
– 50 000 руб. – выплачена зарплата за январь сотрудникам, занятым разработкой товарного знака;

 

Дебет 69 Кредит 51
– 10 100 руб. – перечислены страховые взносы с зарплаты сотрудников, занятых разработкой товарного знака;

 

Дебет 08 «Создание нематериальных активов» Кредит 70
– 60 000 руб. – учтена зарплата за февраль сотрудникам, занятым разработкой товарного знака;

 

Дебет 08 «Создание нематериальных активов» Кредит 69
– 12 120 руб. – учтены страховые взносы с зарплаты сотрудников, занятых разработкой товарного знака;

 

Дебет 76 Кредит 51
– 29 700 руб. (13 500 руб. + 16 200 руб.) – перечислена пошлина за рассмотрение заявки и регистрацию исключительного права на товарный знак;

 

Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 76
– 29 700 руб. (13 500 руб. + 16 200 руб.) – учтены расходы на уплату пошлины за регистрацию исключительного права на товарный знак.

 

В марте:

 

Дебет 70 Кредит 50
– 60 000 руб. – выплачена зарплата сотрудникам, занятым разработкой товарного знака, за февраль;

 

Дебет 69 Кредит 51
– 12 120 руб. – перечислены страховые взносы с зарплаты сотрудников, занятых разработкой товарного знака;

 

Дебет 04 Кредит 08 субсчет «Создание нематериальных активов»
161 920 руб. (60 100 руб. + 72 120 руб. + 29 700 руб.) – учтены исключительные права на товарный знак в составе нематериальных активов.

 

Первоначальная стоимость товарного знака в целях бухучета и расчета единого налога составила 161 920 руб.

 

Начиная с апреля в бухучете по товарному знаку начисляется амортизация. Ежемесячная норма амортизации равна 0,83 процента (1 : 120 мес. × 100%). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составила для целей бухучета 1344 руб. (161 920 руб. × 0,83%).

 

Начисление амортизации по товарному знаку бухгалтер отражал проводкой:

 

Дебет 20 Кредит 05
– 1344 руб. – начислена амортизация по товарному знаку.

 

При расчете единого налога бухгалтер учел расходы на приобретение товарного знака в следующем порядке.

 

Отчетный (налоговый) период	Дата признания расхода	Сумма, которая будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке (руб.)
I квартал	31 марта	161 920: 4 = 40 480
Первое полугодие	30 июня	161 920: 4 = 40 480
Девять месяцев	30 сентября	161 920: 4 = 40 480
Год	31 декабря	161 920: 4 = 40 480

 
Эти суммы бухгалтер отражал в книге учета доходов и расходов.

Неисключительные права на товарный знак (изобретение, полезную модель, промышленный образец) нематериальными активами не признаются (п. 3 ст. 257 НК РФ). Поэтому после оплаты затраты на их получение можно учесть при расчете единого налога (подп. 32 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом следует учитывать следующие ограничения. Если организация использует изобретение, полезную модель, промышленный образец, то не имеет значения, какие платежи (разовые (паушальные) или периодические) организация перечисляет за право использовать этот объект интеллектуальной собственности (подп. 2.1 и 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если организация использует товарный знак, учесть при расчете единого налога можно только периодические (текущие платежи) (подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

 

Пример отражения в бухучете и при налогообложении получения прав на товарный знак во временное пользование. Организация применяет упрощенку. Налог платит с разницы между доходами и расходами

 

ООО «Альфа» начинает производство кондитерских изделий. Права использовать товарный знак организация получила по лицензионному договору на 10 лет. В феврале этот договор был зарегистрирован в Роспатенте, после чего права на использование товарного знака перешли к организации. Расходы на регистрацию договора составили 8000 руб. Эту сумму организация заплатила в январе.

 

В соответствии с условиями договора плата за использование товарного знака составляет 708 000 руб. (в т. ч. НДС – 108 000 руб.). Ежемесячно «Альфа» должна перечислять правообладателю по 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.).

 

«Альфа» применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами.

 

В бухучете плату за регистрацию товарного знака бухгалтер учел в составе расходов по обычным видам деятельности.

 

Для учета нематериальных активов, полученных в пользование, бухгалтер организации открыл забалансовый счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».

 

В учете были сделаны следующие проводки.

 

В январе:

 

Дебет 20 Кредит 76
– 8000 руб. – отражены расходы на регистрацию неисключительных прав на товарный знак;

 

Дебет 76 Кредит 51
– 8000 руб. – оплачены расходы за регистрацию неисключительных прав на товарный знак.

 

В феврале:

 

Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
– 708 000 руб. – учтена стоимость неисключительных прав на товарный знак;

 

Дебет 20 Кредит 76
– 5900 руб. – учтен периодический платеж за право использования товарного знака за февраль;

 

Дебет 76 Кредит 51
– 5900 руб. – перечислен периодический платеж за право использования товарного знака за февраль.

 

Последние две проводки бухгалтер будет делать ежемесячно в течение всего срока действия договора (т. е. в течение 10 лет).

 

При расчете единого налога плата за регистрацию договора в сумме 8000 руб. не учитывается (письмо Минфина России от 22 апреля 2010 г. № 03-11-06/2/66).

 

Периодический платеж в сумме 5900 руб. бухгалтер учел в расходах в феврале. В дальнейшем периодические платежи учитываются в расходах по мере их оплаты

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы на приобретение как исключительных, так и неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности не влияют.