Учет и отчетность » Учет материалов

Как отразить в учете приобретение материалов (товаров) в таре

 

Возвратная и невозвратная тара

 

Тара, в которой поступили материалы (товары), может быть возвратной или невозвратной (ст. 517 ГК РФ, п. 179 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

 

К возвратной таре относится многооборотная тара. Ее организация должна вернуть, даже если в договоре поставки это не предусмотрено. Возвращать такую тару не нужно, если в договоре указано, что она возврату не подлежит. Тару однократного использования организация должна вернуть, если это предусмотрено договором. В остальных случаях такая тара относится к невозвратной. Об этом сказано в статье 517 Гражданского кодекса РФ и пунктах 162, 163, 179 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.




 

Для контроля тары, которая находится у покупателя, стороны могут периодически составлять акт сверки возвратной тары в обороте.

 

 

Бухучет невозвратной тары

 

Бухучет невозвратной тары зависит от того, входит ли ее стоимость в стоимость материалов (товаров) или организация оплачивает тару отдельно.

 

Если стоимость тары не выделена отдельно, учитывать ее обособленно не нужно, так как она формирует стоимость материалов (товаров), которые поступили в данной таре (п. 63 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, п. 6 ПБУ 5/01).

 

Однако если организация планирует использовать тару в своей деятельности или продать, ее нужно учесть по рыночной цене в составе прочих доходов организации. Рыночную цену определяйте исходя из суммы, которая может быть получена при продаже данной тары (абз. 2 п. 9 ПБУ 5/01). Тару учтите в момент оприходования материалов (товаров), которые поступили в данной таре (п. 178 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

 

При этом сделайте проводку:

 

Дебет 10-4 (41-3) Кредит 91-1

– оприходована тара, стоимость которой организация не оплачивает.

 

Такой порядок установлен в пунктах 42, 44, 178 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и Инструкции к плану счетов.

 

В договоре может быть предусмотрено, что организация должна оплатить невозвратную тару отдельно от поступивших в ней материалов (товаров). В этом случае тару учтите по фактической себестоимости. Фактическую себестоимость полученной тары определите по данным первичных документов. Наименование, количество и стоимость тары должны быть выделены отдельной строкой в товаросопроводительных документах (например, в платежном требовании, счете, товарно-транспортной накладной и т. п.). Также тара может поступить на основании отдельного первичного документа. Такой порядок установлен в пунктах 42, 44, 178 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Поступление невозвратной тары в этом случае отразите проводками:

 

Дебет 10-4 (41-3) Кредит 60 (76)

– оприходована тара, стоимость которой организация оплачивает отдельно;

 

Дебет 19 Кредит 60 (76)

– учтен НДС по приобретенной таре.

 

Если организация не планирует в дальнейшем использовать невозвратную тару, стоимость которой оплачена отдельно, учтите ее вместе с приобретенными в ней материалами (товарами) (п. 178 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). В этом случае сделайте проводку:

 

Дебет 10-1 (41-1) Кредит 60 (76)

– оприходованы материалы (товары) в таре;

 

Дебет 19 Кредит 60 (76)

– учтен НДС по приобретенным материалам (товарам) в таре.

 

Такой порядок установлен в Инструкции к плану счетов (счета 10, 41, 19).

 

 

Бухучет возвратной тары

 

Возвратная тара не включается в стоимость реализуемой продукции. Поэтому ее стоимость должна быть выделена в первичных документах на поставку материалов (товаров) отдельной строкой. Цена возвратной тары, которую организация должна перечислить поставщику в случае невозврата тары, должна быть определена в договоре (договор купли-продажи, поставки и т. д.). Об этом говорится в пункте 174 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

 

Договором на поставку материалов (товаров) может быть предусмотрено, что для исполнения обязательства по возврату тары организация должна внести залог. В этом случае поступившую тару учитывайте по залоговой стоимости, которая установлена в договоре. При перечислении залога за тару сделайте проводки:

 

Дебет 60 (76) Кредит 50 (51…)

– перечислена сумма залога в обеспечение обязательства по возврату тары;

 

Дебет 009

– отражена сумма залога за возвратную тару.

 

Такой порядок установлен в пунктах 164, 182 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкции к плану счетов.

 

Поступление возвратной тары учтите по стоимости, которая указана в первичных документах на поставку материалов (товаров) или по залоговой стоимости. Тару учтите в момент оприходования материалов (товаров), которые поступили в данной таре (п. 178 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

 

При этом сделайте проводку:

 

Дебет 10-4 (41-3) Кредит 60 (76)

– получена возвратная тара, стоимость которой организация оплачивает отдельно.

 

Возврат тары поставщику оформите проводкой:

 

Дебет 60 (76) Кредит 10-4

– возвращена поставщику материалов (товаров) возвратная тара.

 

Такой порядок следует из пунктов 182 и 183 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкции к плану счетов (счета 10, 41).

 

После возврата тары поставщик должен вернуть организации средства, которые ранее были перечислены ему за тару (залоговая стоимость). При поступлении средств от поставщика сделайте проводку:

 

Дебет 50 (51…) Кредит 60 (76)

– возвращена сумма залога;

 

Кредит 009

– списана сумма залога за возвратную тару.

 

Такой порядок установлен в пункте 164 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и в Инструкции к плану счетов.

 

Если в нарушение договора организация не вернет тару, то залог она назад не получит. В этом случае сумма залога будет платой за приобретенную тару.

 

В бухучете сделайте такие проводки:

 

Дебет 10-4 (41-3) Кредит 60 (76)

– сторнировано поступление возвратной тары по залоговой стоимости;

 

Дебет 10-4 (41-3) Кредит 60 (76)

– оприходована тара по стоимости (без учета НДС);

 

Дебет 19 Кредит 60 (76)

– учтен НДС по приобретенной таре на основании счета-фактуры поставщика;

 

Кредит 009

– списана сумма залога за возвратную тару.

 

Такие правила установлены в Инструкции к плану счетов (счета 10, 19, 60, 76, 91, 009).

 

 

ОСНО: невозвратная тара

 

 

При расчете налога на прибыль стоимость невозвратной тары учтите в стоимости материалов (товаров), которые поступили в организацию в этой таре (п. 3 ст. 254 НК РФ).

 

 

Пример отражения в бухучете и при налогообложении поступления невозвратной тары. Стоимость тары организация оплачивает отдельно, и в дальнейшем она не планирует ее использовать. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Производственная фирма "Мастер"» занимается производством мясных и колбасных изделий. В мае организация закупила сырье для производства. В этом же месяце «Мастер» полностью рассчитался с поставщиком за сырье. Сырье поступило в организацию в полиэтиленовой упаковке, стоимость которой «Мастер» оплачивает отдельно. Полиэтиленовая упаковка – упаковка однократного использования, значит, она является невозвратной. В договоре условия возврата упаковки не содержатся.

В товаросопроводительных документах стоимость упаковки выделена отдельной строкой. В соответствии с этими документами стоимость сырья составляет 7080 руб. (в т. ч. НДС – 1080 руб.), стоимость упаковки – 590 руб. (в т. ч. НДС – 90 руб.).

Так как упаковка является невозвратной и организация не планирует ее использовать, бухгалтер включил ее стоимость в стоимость приобретенного сырья. При этом бухгалтер сделал такие проводки.

Май:

Дебет 10-1 Кредит 60
– 6500 руб. (7080 руб. – 1080 руб. + 590 руб. – 90 руб.) – оприходовано сырье в таре;

Дебет 19 Кредит 60
– 1170 руб. (1080 руб. + 90 руб.) – учтен НДС по приобретенным материалам в таре;

Дебет 60 Кредит 51
– 7670 руб. (7080 руб. + 590 руб.) – перечислена оплата поставщику.

При расчете налога на прибыль за май бухгалтер «Мастера» учел стоимость невозвратной тары (500 руб.) и сырья (6000 руб.) в составе материальных расходов.

 

 

Ситуация: нужно ли учесть при расчете налога на прибыль стоимость невозвратной тары, поступившей вместе с материалами (товарами)? Стоимость тары организация отдельно не оплачивает. Тару организация планирует использовать в производстве или продать.

Нет, не нужно.

 

Тару, стоимость которой включена в общую стоимость материалов (товаров) и которую организация планирует использовать в дальнейшем, нельзя расценивать как безвозмездно полученную (п. 2 ст. 248 НК РФ). Значит, рыночную стоимость, по которой такая тара принимается к учету, нельзя учесть в составе внереализационных доходов на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

 

Таким образом, стоимость тары, признанная в составе доходов в бухучете, не учитывается в составе доходов в налоговом учете. Поэтому в бухучете образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового актива (п. 4, 7 ПБУ 18/02). В этом случае сделайте проводку:

 

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99

– отражен постоянный налоговый актив с доходов, которые не увеличивают налогооблагаемую прибыль.

 

В момент продажи или передачи в производство тары ее стоимость в составе расходов не учитывайте. Это объясняется тем, что она уже была учтена в составе материальных расходов при приобретении материалов (товаров) в такой таре (п. 3 ст. 254 НК РФ). При этом если организация планирует продать тару, при расчете налога на прибыль учтите только доходы от данной операции (п. 1 ст. 248 НК РФ).

 

 

ОСНО: возвратная тара

 

Стоимость возвратной тары при расчете налога на прибыль не учитывайте. При этом если цена возвратной тары включена в общую стоимость материалов (товаров), ее необходимо выделить. Тару нужно оценить по стоимости, которую можно получить от ее возможного использования или реализации. Например, от сдачи пустых коробок в макулатуру, от продажи населению пустых пластиковых емкостей и т. п.

 

Такой порядок учета тары прописан в пункте 3 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

 

Сумму залога, перечисленную поставщику за возвратную тару, не учитывайте в составе расходов при расчете налога на прибыль (п. 32 ст. 270 НК РФ).

 

 

Пример отражения в бухучете и при налогообложении поступления возвратной тары. Для обеспечения возврата тары организация перечислила залог поставщику. Организация применяет общую систему налогообложения

В мае ООО «Альфа» приобрело партию кефира. Стоимость купленной партии кефира составляет 11 000 руб. (в т. ч. НДС – 1000 руб.).

Коробки с кефиром упакованы в 10 пластмассовых поддонов. Согласно договору организация должна вернуть их поставщику.

Залоговая цена одного поддона составляет 300 руб. В мае «Альфа» перечислила на расчетный счет поставщика залог в сумме 3000 руб. (300 руб. × 10 шт.). В июне организация оплатила товар и вернула тару.

Бухгалтер «Альфы» составил в учете следующие проводки.

Май:

Дебет 10-1 Кредит 60
– 10 000 руб. – отражена фактическая себестоимость кефира;

Дебет 19 Кредит 60
– 1000 руб. – учтен НДС по приобретенному кефиру;

Дебет 10-4 Кредит 76
– 3000 руб. – отражена залоговая стоимость возвратной тары, полученной от поставщика;

Дебет 76 Кредит 51
– 3000 руб. – перечислена сумма залога в обеспечение обязательства по возврату тары;

Дебет 009
– 3000 руб. – отражена сумма залога за возвратную тару.

Июнь:

Дебет 60 Кредит 51
– 11 000 руб. – перечислена оплата за реализованный кефир;

Дебет 76 Кредит 10-4
– 3000 руб. – возвращена поставщику тара;

Дебет 51 Кредит 76
– 3000 руб. – возвращена сумма залога;

Кредит 009
– 3000 руб. – списана сумма залога за возвратную тару.

При расчете налога на прибыль стоимость возвратной тары (3000 руб.) и сумму залога (3000 руб.) организация не учитывала.

 

 

Если в нарушение договора организация не вернет тару, то залог она назад не получит. В этом случае сумму залога следует считать платой за приобретение тары. Организации переходит право собственности на нее, то есть происходит реализация тары (ст. 218 ГК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ). В таком случае поставщик начислит НДС и выставит вам счет фактуру (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

 

Подробнее об этом см.:

 

 

УСН

 

Учет стоимости тары при применении упрощенки зависит от объекта налогообложения, выбранного организацией.

 

Если организация уплачивает единый налог с доходов, стоимость тары (как возвратной, так и невозвратной) не учитывайте (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

 

Если организация на упрощенке выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в расходы при расчете единого налога включите только стоимость невозвратной тары (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 3 ст. 254 НК РФ).

 

Стоимость возвратной тары при расчете единого налога не учитывайте. При этом если цена возвратной тары включена в общую стоимость материалов (товаров), ее необходимо выделить. Тару нужно оценить по стоимости, которую можно получить от ее возможного использования или реализации. Например, от сдачи пустых коробок в макулатуру, от продажи населению пустых пластиковых емкостей и т. п.

 

Такой порядок учета тары следует из подпункта 5 пункта 1 и пункта 2 статьи 346.16, а также пункта 3 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

 

Сумму залога, перечисленную поставщику за возвратную тару, в составе расходов при расчете единого налога не учитывайте (ст. 346.16 НК РФ).

 

Если же организация не вернет тару, то сумма залога будет зачтена продавцом в качестве платы за нее. В таком случае тара перейдет в собственность покупателю, то есть произойдет реализация тары (ст. 218 ГК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ).

 

Ситуация: нужно ли покупателю на упрощенке учитывать в доходах стоимость невозвратной тары, поступившей вместе с материалами (товарами)? Стоимость тары отдельно не оплачивается. Тара будет использована в производстве или продана.

Нет, не нужно.

 

В состав доходов при расчете единого налога можно включить только те доходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

 

Тару, стоимость которой включена в общую стоимость материалов (товаров) и которую организация планирует использовать в дальнейшем, нельзя расценивать как безвозмездно полученную (п. 2 ст. 248 НК РФ). Значит, рыночную стоимость, по которой такая тара принимается к учету, нельзя учесть в составе внереализационных доходов на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

 

Таким образом, если организация по условиям договора не должна оплачивать тару и при этом она планирует использовать ее в своей деятельности или продать, доход в виде рыночной стоимости данной тары при расчете единого налога не учитывайте.

 

В момент продажи или передачи в производство тары ее стоимость в составе расходов при расчете единого налога не учитывайте. Это объясняется тем, что она уже была учтена в составе материальных расходов при приобретении материалов (товаров) в такой таре (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 3 ст. 254 НК РФ). При этом если организация планирует продать тару, при расчете единого налога учтите только доходы от данной операции (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ).

 

 

ЕНВД

 

Стоимость поступившей тары (как возвратной, так и невозвратной) на величину ЕНВД не влияет, так как при определении единого налога в расчет берется только вмененный доход организации (ст. 346.29 НК РФ).

 

Если организация по условиям договора не должна оплачивать тару и при этом она планирует использовать ее в своей деятельности, доход в виде рыночной стоимости данной тары при расчете ЕНВД не учитывайте. Это объясняется тем, что при определении единого налога в расчет берется только вмененный доход организации (ст. 346.29 НК РФ). Если организация планирует продать тару, ей придется заплатить налог на прибыль, НДС и другие налоги, предусмотренные общей системой налогообложения. Ведь разовая продажа собственного имущества не облагается ЕНВД (ст. 346.29 НК РФ, письмо Минфина России от 19 июня 2006 г. № 03-11-04/3/297). Тогда в этом случае организация должна будет вести раздельный учет доходов и расходов по каждому виду деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

 

 

ОСНО и ЕНВД

 

Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД по поступившей таре, которая будет использоваться как в деятельности, переведенной на ЕНВД, так и в деятельности на общей системе налогообложения, необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, абз. 5 п. 4, п. 4.1 ст. 170 НК РФ). Стоимость тары, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, учтите при расчете налога на прибыль (ст. 254 НК РФ). По ней можно применить вычет НДС (ст. 171 НК РФ). Тару, используемую в деятельности на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).


По материалам открытых источников