Дата отражения в бухучете
В бухучете операции по формированию уставного капитала (в т. ч. вклады участников, внесенные до госрегистрации ООО) отразите на дату государственной регистрации общества. Ведь именно в этот день организация считается созданной и обязана вести бухучет.
Это следует из пункта 2 статьи 51 Гражданского кодекса РФ, пункта 3 статьи 2 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, части 3 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Для отражения расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал используйте отдельный субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» (Инструкция к плану счетов).
Бухучет: денежные взносы
Поступившие от учредителей денежные взносы отразите проводкой:
Дебет 50 (51, 52) Кредит 75-1
– внесены деньги в качестве вклада в уставный капитал.
Пример, как отразить в бухучете денежный вклад учредителя в уставный капитал организации
ООО «Торговая фирма "Гермес"» учреждено ООО «Альфа» и А.С. Глебовой. Уставный капитал организации составляет 400 000 руб.
«Альфе» принадлежит 60 процентов доли на сумму 240 000 руб. (400 000 руб. × 60%), Глебовой – 40 процентов доли на сумму 160 000 руб. (400 000 руб. × 40%).
«Гермес» зарегистрирован в феврале. До этой даты учредители оплатили по 50 процентов своих долей в уставном капитале. В марте учредители полностью погасили свою задолженность по вкладам в уставный капитал.
Бухгалтер организации сделал в учете такие проводки.
В феврале:
Дебет 51 Кредит 75-1
– 120 000 руб. (240 000 руб. × 50%) – погашено 50 процентов задолженности «Альфы» по вкладу в уставный капитал;
Дебет 50 Кредит 75-1
– 80 000 руб. (160 000 руб. × 50%) – погашено 50 процентов задолженности Глебовой по вкладу в уставный капитал.
В марте:
Дебет 51 Кредит 75-1
– 120 000 руб. (240 000 руб. – 120 000 руб.) – погашена задолженность «Альфы» по вкладу в уставный капитал;
Дебет 50 Кредит 75-1
– 80 000 руб. (160 000 руб. – 80 000 руб.) – погашена задолженность Глебовой по вкладу в уставный капитал.
Ситуация: как учесть разницу между курсом валюты на дату формирования и дату уплаты уставного капитала, если учредители ООО оплачивают уставный капитал валютой?
Уставный капитал российской организации фиксируется в рублях (п. 1 ст. 317 ГК РФ). На размер уставного капитала, отраженного в бухучете при госрегистрации организации, колебания курсов иностранных валют не влияют (п. 14 ПБУ 3/2006).
Если на дату оплаты вклада курс валюты повысился, то возникшую разницу между рублевой оценкой уставного капитала и задолженностью учредителя отразите так:
Дебет 75-1 Кредит 83
– отражена положительная разница между рублевой оценкой уставного капитала и задолженностью учредителя.
Об этом говорится в пункте 14 ПБУ 3/2006.
Если на дату оплаты вклада курс валют снизился, то участнику (учредителю) нужно доплатить разницу. Объясняется это тем, что стоимость вклада каждого учредителя не должна быть меньше номинальной стоимости его доли. При нарушении этого правила общество обязано объявить либо об уменьшении своего уставного капитала, либо о ликвидации (п. 3, 4 ст. 90, п. 4 ст. 99 ГК РФ).
Ситуация: нужно ли пробить кассовый чек на сумму вклада, полученного от учредителя наличными деньгами?
Нет, не нужно.
Кассовый чек надо пробить, если наличные получены в оплату за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Передача вклада в уставный капитал носит инвестиционный характер и реализацией не признается (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Бухучет: неденежные вклады
Поступившие от учредителей неденежные вклады учитывайте в зависимости от вида полученного имущества:
- основные средства;
- нематериальные активы;
- неисключительные права на пользование результатами интеллектуальной деятельности;
- материалы;
- товары.
Неденежные вклады в виде имущества отразите проводкой:
Дебет 08 (10, 15,...) Кредит 75-1
– внесено основное средство (материалы и т. д.) в качестве вклада в уставный капитал.
Пример, как отразить в бухучете неденежный вклад учредителя в уставный капитал организации
В марте учредитель ООО «Альфа» А.В. Львов внес в качестве вклада в уставный капитал копировальный аппарат марки «Canon XL4».
Львову принадлежит 20 процентов долей в уставном капитале «Альфы», что составляет 160 000 руб. Оценка копировального аппарата, согласованная участниками и подтвержденная независимым оценщиком, составила 142 000 руб. Именно по этой стоимости имущество отражается в бухучете.
В том же месяце копировальный аппарат был передан в бухгалтерию, где его начали эксплуатировать. «Альфа» установила срок полезного использования копировального аппарата – 37 месяцев.
Бухгалтер организации сделал в учете такие проводки.
В марте:
Дебет 08 Кредит 75-1
– 142 000 руб. – поступил копировальный аппарат в качестве вклада в уставный капитал;
Дебет 01 Кредит 08
– 142 000 руб. – введен в эксплуатацию копировальный аппарат.
Ежемесячно начиная с апреля до окончания срока полезного использования имущества (37 месяцев):
Дебет 26 Кредит 02
– 3838 руб. (142 000 руб.: 37 мес.) – начислена амортизация по копировальному аппарату за текущий месяц.
Стоимость полученных в качестве вклада в уставный капитал неисключительных прав на пользование результатами интеллектуальной деятельности отразите проводкой:
Дебет 97 Кредит 75-1
– внесены неисключительные права в качестве вклада в уставный капитал.
Такой порядок следует из пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, пункта 5 и абзаца 3 пункта 19 ПБУ 10/99, пункта 39 ПБУ 14/2007, Инструкции к плану счетов.
План счетов не предусматривает отдельного счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить его в учетной политике для целей бухучета. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».
Пример, как отразить в бухучете вклад учредителя в уставный капитал общества в виде неисключительных прав на пользование результатами интеллектуальной деятельности
В марте учредитель ООО «Торговая фирма "Гермес"» А.В. Львов внес в качестве вклада в уставный капитал неисключительное право на пользование компьютерной программой. Срок действия лицензионного договора составляет два года.
Оценка прав на пользование компьютерной программой, согласованная участниками и подтвержденная независимым оценщиком, составила 60 000 руб.
В том же месяце компьютерная программа введена в эксплуатацию.
Бухгалтер организации сделал в учете такие проводки.
В марте:
Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
– 60 000 руб. – учтена за балансом компьютерная программа;
Дебет 75-1 Кредит 80
– 60 000 руб. – отражена величина доли участника в уставном капитале общества;
Дебет 97 Кредит 75-1
– 60 000 руб. – получены неисключительные права на пользование компьютерной программой в качестве вклада в уставный капитал.
Ежемесячно начиная с апреля до окончания срока действия лицензионного договора (24 мес.):
Дебет 26 Кредит 97
– 2500 руб. (60 000 руб. : 24 мес.) – списана часть стоимости неисключительного права по лицензионному договору.
По окончании срока действия лицензионного договора:
Кредит 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
– 60 000 руб. – списана с забаланса компьютерная программа.
ОСНО: налог на прибыль
Вклады учредителей в уставный капитал в денежной или натуральной форме не признаются доходами организации (подп. 3 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ). Такой порядок распространяется и на ситуации, когда в счет оплаты уставного капитала зачитывают денежные требования учредителей к обществу (письмо Минфина России от 1 августа 2011 г. № 03-03-06/1/439).
В то же время стоимость имущества, внесенного в уставный капитал, можно списать на расходы. Для этого имущественный вклад нужно оценить, а само имущество организация должна использовать в коммерческой деятельности.
Порядок определения стоимости имущественного вклада зависит от того, кто внес вклад: гражданин, российская организация или иностранная организация.
Если вклад внесен гражданином или иностранной организацией, нужно руководствоваться следующими правилами. Стоимость имущественного вклада равна сумме документально подтвержденных расходов на приобретение имущества, передаваемого в уставный капитал. Документами, которые подтверждают затраты учредителя, могут быть квитанции к приходно-кассовым ордерам, товарные, кассовые чеки и т. д. Помимо этого, свою оценку имущественному вкладу должен дать независимый специалист. При расчете налога на прибыль организация сможет включить в расходы наименьшую из этих сумм. Если стоимость имущественного вклада документально не подтверждена, то в налоговом учете придется признать ее равной нулю.
Вклад российской организации оценивается по следующим правилам. Его стоимость в налоговом учете будет равна остаточной стоимости объекта в налоговом учете передающей стороны. Остаточную стоимость имущества можно подтвердить выписками (копиями) из регистров налогового учета. Если передающая сторона не может подтвердить остаточную стоимость передаваемого имущества, то в налоговом учете принимайте такое имущество с нулевой первоначальной стоимостью.
Расходы передающей стороны, связанные с передачей имущества, увеличивают первоначальную стоимость основного средства только в том случае, если они указаны в качестве взноса в уставный капитал в учредительных документах.
Это следует из правил, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ.
Поступившие от учредителей основные средства или нематериальные активы стоимостью свыше 100 000 руб. нужно амортизировать (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Основные средства стоимостью 100 000 руб. и менее учитывайте в составе материальных расходов по мере их ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Об учете нематериальных активов стоимостью 100 000 руб. и менее см. подробнее Какое имущество в налоговом учете признается амортизируемым.
Стоимость материалов, внесенных в уставный капитал, спишите в расходы по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (п. 2 ст. 272, подп. 1 п. 3 ст. 273, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). При поступлении товаров, предназначенных для перепродажи, их стоимость отнесите на расходы после реализации (п. 1 ст. 268 НК РФ).
Пример, как учесть стоимость имущества, внесенного учредителем в уставный капитал общества. Организация применяет общую систему налогообложения
В феврале один из учредителей ООО «Производственная фирма "Мастер"» А.В. Львов внес в качестве вклада в уставный капитал организации 5 тонн профильных труб.
Покупная стоимость материалов составляет 50 000 руб., что подтверждено товарным и кассовым чеками. Эта же стоимость оговорена учредителями. А по оценке независимого эксперта рыночная стоимость переданных материалов равна 60 000 руб.
В марте все 5 тонн труб были отпущены в производство и израсходованы.
Бухгалтер организации сделал в учете такие проводки.
В феврале:
Дебет 10 Кредит 75-1
– 50 000 руб. – поступили трубы в качестве вклада в уставный капитал.
В марте:
Дебет 20 Кредит 10
– 50 000 руб. – отпущены в производство трубы.
Документально подтвержденные расходы на покупку труб меньше их стоимости, установленной оценщиком. Поэтому для целей налогообложения внесенные материалы принимаются по покупной стоимости 50 000 руб.
При расчете налога на прибыль за март бухгалтер «Мастера» отнес эту сумму на материальные расходы.
Ситуация: как в налоговом учете определить первоначальную стоимость имущества, полученного ОАО в качестве вклада в уставный капитал в процессе приватизации от комитета по управлению муниципальным имуществом?
Ответ на этот вопрос зависит от состава участников акционерного общества.
Под приватизацией государственного (муниципального) имущества понимается его возмездное отчуждение в собственность граждан и (или) организаций (п. 1 ст. 2 Закона от 21 декабря 2001 г. № 178-ФЗ). Одной из форм приватизации государственного (муниципального) имущества является его передача в качестве вклада в уставный капитал открытых акционерных обществ (подп. 9 п. 1 ст. 13 Закона от 21 декабря 2001 г. № 178-ФЗ).
Налоговым кодексом РФ установлен особый порядок определения стоимости имущества, которое организация получает в качестве вклада в уставный капитал в процессе приватизации государственного (муниципального) имущества. Для целей налогообложения прибыли такое имущество принимается по стоимости (амортизируемое имущество – по остаточной стоимости), определенной по правилам бухучета на дату приватизации (абз. 5 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
В бухучете первоначальной стоимостью основных средств и ценных бумаг, полученных в качестве вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (п. 9 ПБУ 6/01, п. 12 ПБУ 19/02). Таким образом, если комитет по управлению имуществом является не единственным учредителем акционерного общества, первоначальной стоимостью имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, будет его денежная оценка, согласованная с другими учредителями. Если же комитет по управлению имуществом является единственным учредителем общества (т. е. доля муниципального образования в уставном капитале составляет 100%), первоначальной стоимостью имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, будет отраженная в акте приема-передачи:
- стоимость объекта недвижимости;
- стоимость ценных бумаг.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 марта 2012 г. № 03-03-06/1/129, от 17 июня 2009 г. № 03-03-06/1/403.
Необходимость определения рыночной стоимости переданного имущества с привлечением независимого оценщика в рассматриваемой ситуации у общества, которое получает имущество в качестве вклада в уставный капитал, отсутствует.
При продаже основного средства, полученного в качестве вклада в уставный капитал, организация вправе уменьшить доходы от реализации на его остаточную стоимость (п. 1 ст. 268 НК РФ). Подробнее об этом см. Как по налогу на прибыль учитывать доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества.
При реализации ценных бумаг налоговая база по налогу на прибыль определяется как разница между доходами, полученными от их реализации, и расходами, которые организация понесла в связи с осуществлением этой операции (п. 2 ст. 280 НК РФ). При этом в составе расходов отражается цена приобретения акций (в т. ч. расходы на их приобретение), а также затраты на их реализацию (п. 2 ст. 280 НК РФ). У акций, полученных в счет вклада в уставный капитал, цена приобретения отсутствует. Поэтому при продаже в состав расходов можно будет включить стоимость акций, сформированную в соответствии с нормами абзаца 5 подпункта 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ, а также расходы, связанные с их реализацией. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 1 июня 2006 г. № 03-03-04/1/498.
Ситуация: возникает ли разница при пересчете стоимости акций из гривен в рубли? Организация, расположенная в республике Крым (г. Севастополь), приводит устав АО в соответствие с законодательством РФ.
Разница может возникнуть, только если стоимость акций пересчитана по курсу, отличному от того, по которому были переведены в рубли показатели бухучета.
Поясним. С 1 июня 2014 года организации, расположенные в Крыму (г. Севастополе) должны вести бухучет в рублях. Именно на эту дату все объекты бухучета нужно было пересчитать из гривен в рубли по официальному курсу. Если большинство операций в рублях произошло до 1 июня 2014 года, то пересчитать можно и по более ранней дате.
Кроме того, акционерные общества должны привести свой устав в соответствие с законодательством России. В частности, предусмотрена обязанность конвертировать акции, стоимость которых выражена в гривнах, в акции с рублевой номинальной стоимостью. При этом курс пересчета стоимости акций берется на одну из следующих дат:
- на дату проведения общего собрания акционеров;
- на иную дату, установленную в решении общего собрания акционеров.
Это предусмотрено пунктом 8 приказа Банка России от 1 августа 2014 г. № ОД-1983.
Таким образом, при пересчете стоимости акций возможны три варианта.
Вариант 1. Курс пересчета акций определен на ту же дату, что и показатели бухучета
В решении общего собрания акционеров организация вправе указать, что номинальная стоимость акций определяется в рублях по курсу на дату пересчета показателей бухучета. Если так, то разница не возникнет.
Вариант 2. Курс пересчета акций определен на дату, отличную от дня пересчета показателей бухучета, и он понизился
Если курс снизился, то общая номинальная стоимость акций стала меньше величины уставного капитала. Той, которая получилась при пересчете показателей бухучета. Такую операцию отразите как уменьшение уставного капитала за счет снижения номинальной стоимости акций и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
Вариант 3. Курс пересчета акций определен на дату, отличную от дня пересчета показателей бухучета, и он вырос
Если курс вырос, то общая номинальная стоимость акций увеличилась. А это привело к увеличению уставного капитала. О том, как отразить такой результат в учете, см. Как отразить в учете увеличение уставного капитала АО за счет конвертации.
ОСНО: НДС
При внесении вклада в уставный капитал передающая сторона должна восстановить НДС по передаваемому имуществу, а принимающая сторона может принять сумму восстановленного налога к вычету. При этом сумму принятого к вычету НДС при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов не учитывайте. Об этом сказано в подпункте 3.1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
УСН
Организации, применяющие упрощенку, не включают вклады учредителей в состав налогооблагаемых доходов. Объясняется это тем, что при расчете налоговой базы организации на упрощенке не учитывают доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). А в ней упомянуты и доходы в виде вкладов в уставный капитал (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Это правило распространяется на все организации, применяющие упрощенку, независимо от выбранного объекта налогообложения.
Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, не могут включить стоимость внесенного имущества в состав расходов. Такие требования предъявляют контролирующие ведомства (см., например, письма Минфина России от 3 февраля 2010 г. № 03-11-06/2/14, от 26 сентября 2007 г. № 03-11-04/2/236). Они считают, что при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал организация не несет никаких расходов. Поэтому уменьшить налогооблагаемые доходы на стоимость вклада нельзя.
Пример, как учесть стоимость имущества, внесенного учредителем в уставный капитал общества. Организация применяет упрощенку
ООО «Альфа» применяет упрощенку. Бухучет ведет в полном объеме.
В марте учредитель «Альфы» внес в качестве вклада в уставный капитал организации копировальный аппарат. Учредителю принадлежит 20 процентов акций в уставном капитале или 160 000 руб. Оценка копировального аппарата, согласованная участниками и подтвержденная независимым оценщиком, составила 142 000 руб.
В том же месяце копировальный аппарат был передан в бухгалтерию, где его начали эксплуатировать. «Альфа» установила срок полезного использования копировального аппарата – 37 месяцев.
Бухгалтер организации сделал в учете такие проводки.
В марте:
Дебет 08 Кредит 75-1
– 142 000 руб. – поступил копировальный аппарат в качестве вклада в уставный капитал;
Дебет 01 Кредит 08
– 142 000 руб. – введен в эксплуатацию копировальный аппарат.
Ежемесячно начиная с апреля до окончания срока полезного использования имущества (37 месяцев):
Дебет 26 Кредит 02
– 3838 руб. (142 000 руб. : 37 мес.) – начислена амортизация по копировальному аппарату за текущий месяц.
На расчет единого налога операции, связанные с поступлением и эксплуатацией копировального аппарата, не влияют.
ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы вклады, внесенные учредителями в уставный капитал, не влияют.
Пример, как учесть стоимость имущества, внесенного учредителем в уставный капитал общества. Организация платит ЕНВД
ООО «Торговая фирма "Гермес"» платит ЕНВД.
В марте учредитель «Гермеса» внес в качестве вклада в уставный капитал организации копировальный аппарат. Доля учредителя в уставном капитале равна 20 процентам или 160 000 руб. Оценка копировального аппарата, согласованная участниками и подтвержденная независимым оценщиком, составила 142 000 руб.
В том же месяце копировальный аппарат был передан в бухгалтерию, где его начали эксплуатировать. «Гермес» установил срок полезного использования копировального аппарата – 37 месяцев.
Бухгалтер организации сделал в учете такие проводки.
В марте:
Дебет 08 Кредит 75-1
– 142 000 руб. – поступил копировальный аппарат в качестве вклада в уставный капитал;
Дебет 01 Кредит 08
– 142 000 руб. – введен в эксплуатацию копировальный аппарат.
Ежемесячно начиная с апреля до окончания срока полезного использования имущества (37 месяцев):
Дебет 26 Кредит 02
– 3838 руб. (42 000 руб. : 37 мес.) – начислена амортизация по копировальному аппарату за текущий месяц.
На расчет единого налога операции, связанные с поступлением и эксплуатацией копировального аппарата, не влияют.
ОСНО и ЕНВД
Организация может использовать имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае при списании в расходы стоимость имущества нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Имущественный вклад, который будет использован только в одном виде деятельности, распределять не надо.
Пример распределения стоимости имущества, которое получено в качестве вклада в уставный капитал и используется в разных видах деятельности. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД
ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.
Налог на прибыль «Гермес» начисляет ежемесячно.
В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
Доходы, полученные «Гермесом» от различных видов деятельности в апреле, составляют:
- по оптовой торговле (без учета НДС) – 10 500 000 руб.;
- по розничной торговле – 6 000 000 руб.
В начале марта учредитель «Гермеса» внес в качестве вклада в уставный капитал копировальный аппарат марки «Canon XL4».
Учредителю принадлежит 20 процентов акций в уставном капитале «Гермеса», что составляет 60 000 руб. Оценка копировального аппарата, согласованная участниками и подтвержденная независимым оценщиком, составила 102 000 руб.
В конце марта копировальный аппарат передан в бухгалтерию, где его начали эксплуатировать. Организация начисляет амортизацию линейным способом. Срок полезного использования копировального аппарата – 37 месяцев.
Месячная сумма амортизации – 2757 руб. (102 000 руб. : 37 мес.). Чтобы распределить эту сумму между расходами по разным видам деятельности, бухгалтер «Гермеса» ежемесячно сопоставляет доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов.
Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов за апрель составляет:
10 500 000 руб. : (10 500 000 руб. + 6 000 000 руб.) = 0,636.
Доля амортизации копировального аппарата, которая учитывается при расчете налога на прибыль за апрель, равна:
2757 руб. × 0,636 = 1753 руб.
Эту сумму бухгалтер учел при расчете налога на прибыль за январь–апрель.
Доля амортизации копировального аппарата, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, составляет:
2757 руб. – 1753 руб. = 1004 руб.
