Учет готовой продукции, работ, услуг » Учет и отчетность

Случаи возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом материалов (товаров)

 

Причина возникновения разницы

Данные бухгалтерского учета

Данные налогового учета




Период возникновения разницы в соответствии с ПБУ 18/02

Отражение в учете обязательств и активов, оказывающих влияние на расчет налога на прибыль

Период погашения временных разниц

Различия в формировании фактической себестоимости материалов (товаров)

Фактическая себестоимость материалов (товаров) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. Расходы, связанные с формированием фактической себестоимости материалов (товаров), частично учитываются для целей налогообложения прибыли, частично – нет. Например, в фактическую себестоимость материалов (товаров) в бухгалтерском учете включены проценты по кредиту, которые не формируют фактическую себестоимость в налоговом учете (п. 6 ПБУ 5/01). При налогообложении прибыли в качестве внереализационных расходов учитываются проценты за пользование кредитными средствами c учетом ограничений, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)

В периоде осуществления расходов, которые учитываются для целей налогообложения прибыли, будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02)

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77

В периоде реализации материалов (товаров) (п. 18 ПБУ 18/02)

В периоде отражения стоимости материалов (товаров) в Отчете о прибылях и убытках в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница, связанная с тем, что часть процентов сверх норм в налоговом учете не учитывались для целей налогообложения прибыли. В результате в учете будет отражено постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02)

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Фактическая себестоимость материалов (товаров) в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом. Например, при получении материалов (товаров) в качестве вклада в уставный капитал при условии, что согласованная учредителями стоимость материалов (товаров) оказалась меньше стоимости материалов (товаров) по данным налогового учета учредителя (п. 8 ПБУ 5/01, абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ)

В периоде продажи материалов (товаров) будут возникать постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02)

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

Различный способ оценки при выбытии материалов

Стоимость выбывающих материалов (товаров) в отчетном периоде (месяце) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом (п. 16 ПБУ 5/01, п. 8 ст. 254 НК РФ)

В отчетном периоде будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02)

Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

В следующих отчетных периодах, в которых стоимость выбывающих материалов (товаров) в бухгалтерском учете будет меньше, чем в налоговом (п. 17 ПБУ 18/02)

Стоимость выбывающих материалов (товаров) в отчетном периоде (месяце) в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом (п. 16 ПБУ 5/01, п. 8 ст. 254 НК РФ)

В отчетном периоде будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02)

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 77

В следующих отчетных периодах, в которых стоимость выбывающих материалов (товаров) в бухгалтерском учете будет больше, чем в налоговом (п. 18 ПБУ 18/02)

Безвозмездное поступление материалов (товаров)

В бухгалтерском учете безвозмездно поступившие материалы (товары) включаются в состав доходов в момент их списания на счета затрат или продажи (Инструкция к плану счетов, счет 98)

В налоговом учете безвозмездно поступившие материалы (товары) учитываются в составе доходов на дату их получения (подп. 1 п. 4 ст. 271)

В периоде безвозмездного получения материалов (товаров) в учете будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02)

Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

В периоде списания на счета затрат или продажи материалов (товаров), по которым был создан отложенный налоговый актив (п. 17 ПБУ 18/02)

Реализация материалов (товаров), поступивших безвозмездно, а также материалов, полученных от ликвидации имущества, не относящегося к основным средствам

Стоимость материалов (товаров) учитывается в расходах в момент их продажи (абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99)

Стоимость материалов (товаров) при их реализации не учитывается в составе расходов для целей налогообложения (п. 1, 2 ст. 254 НК РФ)

В периоде реализации материалов (товаров) будут возникать постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02)

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Безвозмездная передача материалов (товаров)

Стоимость материалов (товаров) учитывается в расходах в момент их выбытия (абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99)

В налоговом учете стоимость безвозмездно переданных материалов (товаров) не учитывается в составе расходов (п. 16 ст. 270 НК РФ)

В периоде передачи материалов (товаров) будут возникать постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02)

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Различия в признании доходов при получении субсидий на возмещение затрат на приобретенные ранее материалы (товары), не списанные в производство

В бухучете доход в виде субсидии необходимо отразить в периодах признания расходов (абз. 3 п. 14 ПБУ 13/2000)

В налоговом учете доход необходимо признавать единовременно в полном объеме (подп. 2 п. 4 ст. 271 и п. 2 ст. 273 НК РФ)

В периоде признания дохода в налоговом учете – в отношении доходов, которые в бухучете будут учтены позже.

Возникает вычитаемая временная разница и сопутствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11 и абз. 3 п. 18 ПБУ 18/02)

Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

В периоде передачи в производство материалов или продажи товаров (п. 17 ПБУ 18/02)

 


По материалам открытых источников