Как правило, покупатель становится собственником продукции в момент ее получения (исключение составляют договоры с особым переходом права собственности) (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ).
Основания для возврата товара
Возвратить приобретенную продукцию покупатель может по основаниям:
- предусмотренным в законодательстве;
- указанным в договоре.
По основаниям, предусмотренным в законодательстве, организация-покупатель может вернуть приобретенную продукцию, если:
- продавец не передал в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к продукции (ст. 464 ГК РФ);
- было передано меньшее количество товара, чем определено договором (п. 1 ст. 466 ГК РФ);
- ассортимент переданной продукции не соответствует ассортименту, указанному в договоре (п. 1 и 2 ст. 468 ГК РФ);
- организация в разумный срок не выполнила требования покупателя о доукомплектовании товара (п. 2 ст. 480 ГК РФ);
- организация передала покупателю продукцию несоответствующего качества, в ненадлежащей упаковке (таре) и эти нарушения являются существенными (т. е. их нельзя устранить либо затраты на их устранение являются несоразмерными стоимости этой продукции и т. п.) (п. 2 ст. 475 и ст. 482 ГК РФ).
О выявлении любого из перечисленных нарушений условий договора покупатель обязан известить продавца (п. 1 ст. 483 ГК РФ).
Кроме того, если покупателем продукции является гражданин, он может возвратить продукцию в следующих случаях:
- продавец не предоставил покупателю возможности получить полную и достоверную информацию о приобретаемой продукции при ее продаже (п. 3 ст. 495 ГК РФ, ст. 12 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1);
- покупателю продана продукция ненадлежащего качества (п. 3 ст. 503 ГК РФ, ст. 18 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1);
- приобретенная продукция не подошла покупателю по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации (абз. 1 п. 1 ст. 502 ГК РФ, ст. 25 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1) и т. д.
Вернуть организации продукцию покупатель может и в других случаях, которые в законодательстве не предусмотрены, но указаны в договоре купли-продажи (ст. 454 ГК РФ). Например, возврат может быть предусмотрен, если по истечении установленного срока продукция так и не перепродана покупателем.
Бухучет: возврат предусмотрен законодательством
Если у покупателя появляется право возвратить продукцию по основаниям, предусмотренным в законодательстве (например, ненадлежащее качество, неукомплектованность и т. д.), происходит расторжение договора в одностороннем порядке. В этом случае:
- покупатель возвращает продукцию продавцу;
- обязательство по оплате продукции прекращается (если расторжение договора произошло до оплаты продукции);
- появляется право на требование денег (если продукция уже была оплачена).
Это следует из пункта 2 статьи 475, статьи 309 Гражданского кодекса РФ.
Когда именно договор будет считаться расторгнутым, определяют в зависимости от его условий либо от условий, содержащихся в уведомлении об одностороннем отказе от исполнения договора (п. 4 ст. 523 ГК РФ).
Расторжение договора на момент выставления претензии
Если в договоре не предусмотреть иной порядок, то он будет считаться расторгнутым на дату, когда с соответствующим требованием покупатель обратился к продавцу (п. 2 ст. 450.1 ГК РФ). Поэтому даже в ситуации, когда покупатель возвращает ранее оприходованную некачественную продукцию, считается, что право собственности от продавца переходило. В этом случае при поступлении некачественной продукции от покупателя происходит новый переход права собственности.
Поэтому отразите в бухучете поступление продукции с обязательством возврата ранее полученных денег как самостоятельную хозяйственную операцию.
Получение назад от покупателя продукции отразите как поступление товаров или материалов в зависимости от характера дальнейшего использования возвращенной продукции. Делайте это на основании:
- товаросопроводительных документов, выставленных покупателем продукции (который приобрел ее в розницу или оптом), например, на основании товарной накладной по форме № ТОРГ-12;
- акта, который составляет покупатель при выявлении недостатков приобретенной продукции.
Возвращаемую продукцию приходуйте не по стоимости, указанной в этих документах (стоимости, по которой покупатель приобрел продукцию), а по балансовой стоимости, то есть в сумме реальных затрат, связанных с производством данной продукции (письма Минфина России от 16 июня 2011 г. № 03-03-06/1/351, ФНС России от 17 июля 2009 г. № 3-2-06/77).
При возврате продукции покупатель имеет право требовать с продавца возврата стоимости приобретенной продукции с учетом НДС. При этом такое право покупателя не зависит от условий договора. Это объясняется тем, что в случае, когда продавец является плательщиком НДС, он обязан предъявить сумму налога покупателю по требованию налогового законодательства (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 168 НК РФ). Эта обязанность не зависит от волеизъявления сторон сделки. Такую позицию поддерживают арбитражные суды (см., например, определения ВАС РФ от 27 мая 2009 г. № ВАС-3474/09 (передано на рассмотрение в Президиум ВАС РФ), от 26 января 2009 г. № 17507/08, постановление ФАС Поволжского округа от 18 сентября 2008 г. № А55-12314/2007).
Возврат продукции отражайте проводками:
Дебет 10 (41) Кредит 60 (76)
– отражена в составе материалов (товаров) готовая продукция, возвращенная покупателем по балансовой стоимости;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по возвращенной готовой продукции;
Дебет 60 (76) Кредит 50 (51)
– перечислены покупателю деньги за возвращенную продукцию (по стоимости, указанной в договоре);
Дебет 91-2 Кредит 60 (76)
– признан прочий расход между суммой возврата и стоимостью реализованной продукции.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 10, 41).
Пример отражения в бухучете возврата покупателем готовой продукции в случаях, предусмотренных законодательством. Право собственности на продукцию покупателю перешло
ООО «Производственная фирма "Мастер"» занимается производством тентовых материалов. 15 марта в соответствии с договором купли-продажи «Мастер» реализовал ООО «Торговая фирма "Гермес"» готовую продукцию на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).
После того как продукция была приобретена и оплачена «Гермесом», выяснилось, что вся партия продукции не соответствует качественным характеристикам, предусмотренным условиями договора. Поэтому «Гермес» в соответствии с условиями договора возвратил ее «Мастеру» 22 апреля. Стоимость возвращенной продукции составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).
Так как на момент возврата продукция была уже в собственности «Гермеса», то он оформил возврат как самостоятельную хозяйственную операцию. При этом выписал накладную по форме № ТОРГ-12, акт и счет-фактуру, которые передал вместе с возвращаемой продукцией «Мастеру».
«Мастер» учел возвращенную готовую продукцию как материалы (в дальнейшем будет использована в производстве тентовых конструкций для летних кафе) на основании накладной по форме № ТОРГ-12 и акта. Себестоимость продукции, которая была продана «Гермесу», составляет 90 000 руб.
В учете бухгалтер «Мастера» отразил данные операции так.
15 марта:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации готовой продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
– 90 000 руб. – списана себестоимость продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС с реализации продукции;
Дебет 51 Кредит 62
– 118 000 руб. – поступила оплата от «Гермеса» за продукцию.
20 апреля:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 18 000 руб. – перечислен НДС с реализации готовой продукции в бюджет.
22 апреля:
Дебет 10 Кредит 60
– 90 000 руб. – учтена возвращенная продукция в составе материалов;
Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен НДС по возвращенной продукции;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по возвращенной продукции;
Дебет 60 Кредит 51
– 118 000 руб. – возвращены деньги покупателю;
Дебет 91-2 Кредит 60
– 10 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб. – 90 000 руб.) – признан прочий расход между суммой возврата и себестоимостью готовой продукции.
Расторжение договора на момент его заключения
Договор можно аннулировать, если в нем предусмотрена возможность расторжения на момент, когда он заключен (п. 2 ст. 450.1 ГК РФ). Например, при поставке продукции ненадлежащего качества с неисправимыми недостатками. Тогда считается, что право собственности на возвращенную продукцию к покупателю не переходило. Следовательно, в этом случае возврат продукции ненадлежащего качества не является отдельной сделкой (п. 2 ст. 475 ГК РФ).
Поэтому записи, сделанные продавцом на момент отгрузки, нужно исправить.
Как подобные операции отражать в бухучете, зависит от того, в каком периоде выявлен брак (получена претензия покупателя):
- до окончания года, в котором прошла реализация;
- после окончания года, в котором прошла реализация, но до утверждения отчетности за этот год;
- после утверждения отчетности за год, в котором прошла реализация.
Если брак выявлен до окончания года, в котором прошла реализация, скорректируйте сумму продаж в периоде выявления некондиционной продукции. В бухучете такие операции отразите следующим образом.
В момент реализации (до выявления брака):
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС (если организация является плательщиком налога и реализуемая продукция этим налогом облагается);
Дебет 90-2 Кредит 43
– списана себестоимость реализованной готовой продукции.
После того как получена претензия покупателя:
Дебет 62 Кредит 90-1
– сторнирована выручка по бракованной продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– сторнирован начисленный НДС (если организация является плательщиком налога и реализуемая продукция этим налогом облагается);
Дебет 90-2 Кредит 43
– сторнирована себестоимость бракованной продукции.
Если брак выявлен в текущем году по продажам прошлого года, но отчетность за предыдущий год еще не утверждена, то сторнировочные записи датируйте 31 декабря предыдущего года:
Дебет 62 Кредит 90-1
– сторнирована выручка по бракованной продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– сторнирован начисленный НДС (если организация является плательщиком налога и реализуемая продукция этим налогом облагается);
Дебет 90-2 Кредит 43
– сторнирована себестоимость бракованной продукции.
Если брак выявлен в текущем году по продукции, проданной в прошлом году, и при этом отчетность за предыдущий год утверждена, то данные прошлых периодов исправлять нельзя. Поэтому убыток, возникший при возврате некачественной продукции, отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
При выявлении расходов прошлых лет в учете сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 62 (76)
– выявлены убытки прошлых лет, связанные с бракованной продукцией, возвращенной покупателем (без учета НДС);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 91-1
– принят к вычету НДС на сумму бракованной продукции (на основании исправленного счета-фактуры).
Такой порядок установлен пунктом 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, Инструкцией к плану счетов (счет 91).
Ситуация: как в бухучете отразить возврат покупателем готовой продукции в случаях, предусмотренных законодательством? Покупателем является гражданин, не занимающийся предпринимательской деятельностью. Продукция возвращается в периоде покупки.
Возврат готовой продукции отразите по ее балансовой стоимости, то есть в сумме реальных затрат, связанных с производством данной продукции.
При продаже продукции гражданину, не занимающемуся предпринимательской деятельностью, между ним и организацией заключается договор розничной купли-продажи (ст. 492 и 493 ГК РФ). Значит, по общему правилу сразу после получения и оплаты продукции гражданин становится ее собственником (п. 1 ст. 223, ст. 492 и 493 ГК РФ).
В бухучете делают проводки:
Дебет 50 Кредит 90-1
– учтена выручка от реализации продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
– списана себестоимость проданной продукции, учтенной по продажным ценам;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС со стоимости проданной продукции (если организация является плательщиком НДС).
Если после этого у гражданина появляется право возвратить товар по основаниям, предусмотренным в законодательстве (например, ненадлежащее качество, неукомплектованность и т. д.), происходит расторжение договора в одностороннем порядке (п. 4 ст. 503 ГК РФ).
Для документального оформления возврата продукции от покупателя необходимо оформить следующие документы:
- заявление покупателя о возврате продукции, составленное в произвольной форме;
- товарную накладную по форме № ТОРГ-12 (составляется в двух экземплярах, подписывается продавцом и покупателем и является основанием для оприходования возвращенной продукции (материалов)).
Такой порядок рекомендован налоговым ведомством (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 26 декабря 2006 г. № 22-12/115771).
При этом возвращаемую продукцию приходуйте не по стоимости, указанной в этих документах (стоимости, по которой покупатель приобрел продукцию), а по балансовой стоимости, то есть в сумме реальных затрат, связанных с производством данной продукции (письма Минфина России от 16 июня 2011 г. № 03-03-06/1/351, ФНС России от 17 июля 2009 г. № 3-2-06/77).
При возврате гражданином продукции в учете сделайте проводки:
Дебет 76 Кредит 50
– возвращены денежные средства за бракованную продукцию;
Дебет 76 Кредит 90-1
– сторнирована выручка по бракованной продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– сторнирован начисленный НДС (если организация является плательщиком налога и реализуемая продукция этим налогом облагается);
Дебет 90-2 Кредит 43
– сторнировано списание себестоимости бракованной продукции.
При возврате денег оформите:
- акт о возврате денежных сумм покупателям по форме № КМ-3 – если деньги возвращаются гражданину в день покупки;
- расходный кассовый ордер по форме № КО-2 – если деньги возвращаются не в день приобретения продукции.
Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Росстата от 25 декабря 1998 г. № 132, указаний, утвержденных постановлением Росстата от 18 августа 1998 г. № 88, и пункта 6.3 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У.
Бухучет: возврат предусмотрен договором
Если после получения у покупателя появляется право возвратить продукцию по основаниям, предусмотренным в договоре (например, когда по истечении установленного срока продукция так и не перепродана покупателем), происходит возврат в соответствии с условиями достигнутого соглашения (ст. 421 ГК РФ). Если договором не предусмотрен особый переход права собственности, на момент возврата продукции их собственником является бывший покупатель. Поэтому при поступлении продукции от покупателя происходит обратный переход права собственности.
В бухучете отразите поступление продукции с обязательством возврата ранее полученных денег как самостоятельный факт хозяйственной деятельности.
Получение назад от покупателя продукции отразите как поступление товаров или материалов в зависимости от характера дальнейшего использования возвращенной продукции. Делайте это на основании товаросопроводительных документов, выставленных покупателем продукции (который приобрел ее в розницу или оптом), например, на основании товарной накладной по форме № ТОРГ-12.
При этом возвращаемую продукцию приходуйте не по стоимости, указанной в этих документах (стоимости, по которой покупатель приобрел продукцию), а по балансовой стоимости, то есть в сумме реальных затрат, связанных с производством данной продукции (письма Минфина России от 16 июня 2011 г. № 03-03-06/1/351, ФНС России от 17 июля 2009 г. № 3-2-06/77).
Возврат продукции отражайте проводками:
Дебет 10 (41) Кредит 60 (76)
– отражена в составе материалов (товаров) готовая продукция, возвращенная покупателем по балансовой стоимости;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по возвращенной готовой продукции;
Дебет 60 (76) Кредит 50 (51)
– оплачена покупателю стоимость возвращенной продукции (указанная в договоре);
Дебет 91-2 Кредит 60 (76)
– признан прочий расход между суммой возврата и стоимостью реализованной продукции.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 10, 41).
Пример отражения в бухучете возврата покупателем готовой продукции в случаях, не предусмотренных законодательством. Право собственности на продукцию покупателю перешло
ООО «Производственная фирма "Мастер"» занимается производством тентовых материалов. Организация применяет метод начисления, налог на прибыль платит помесячно. Одним из клиентов организации является ООО «Торговая фирма "Гермес"». В соответствии с договором купли-продажи «Мастер» ежемесячно поставляет продукцию «Гермесу», при этом «Гермес» перечисляет аванс в счет предстоящих поставок.
В марте в соответствии с договором «Гермес» перечислил аванс на сумму 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). 15 апреля «Мастер» отгрузил «Гермесу» продукцию на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Ее себестоимость составила 65 000 руб.
К апрелю часть продукции, приобретенной у «Мастера», не продалась, так как товар перестал пользоваться спросом у покупателей. Поэтому «Гермес» в соответствии с условиями договора возвращает его «Мастеру» 22 апреля. Стоимость возвращенного товара составила 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.).
Так как на момент возврата товар был уже в собственности «Гермеса», то он оформил его возврат в бухучете как «обратную реализацию». При этом выписал накладную по форме № ТОРГ-12 и счет-фактуру, которые передал вместе с возвращаемым товаром «Мастеру».
«Мастер» учел возвращенную продукцию как товар на основании накладной по форме № ТОРГ-12. Себестоимость продукции, которая была возвращена «Гермесом», составляет 13 000 руб. Сумма аванса на основании договора засчитывается в счет будущих платежей.
В учете бухгалтер «Мастера» отразил данные операции так.
В марте:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
– 59 000 руб. – получен аванс от «Гермеса» в счет предстоящей поставки продукции;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9000 руб. (59 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.
15 апреля:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
– 65 000 руб. – отражена себестоимость реализованной готовой продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС при реализации продукции;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 9000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.
20 апреля:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 9000 руб. – перечислен в бюджет НДС.
22 апреля:
Дебет 41 Кредит 60
– 13 000 руб. – отражен возврат продукции;
Дебет 19 Кредит 60
– 3600 руб. – отражен НДС по возвращенной продукции;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3600 руб. – принят к вычету НДС по возвращенной продукции;
Дебет 60 Кредит 62
– 23 600 руб. – зачтена кредиторская задолженность за возвращенную продукцию в счет дебиторской задолженности «Гермеса» за принятую продукцию;
Дебет 91-2 Кредит 60
– 7000 руб. (23 600 руб. – 3600 руб. – 13 000 руб.) – признан прочий расход между ценой реализации и стоимостью реализованной готовой продукции.
При возврате продукции покупатель имеет право требовать с продавца возврата стоимости приобретенной продукции с учетом НДС. При этом такое право покупателя не зависит от условий договора. Это объясняется тем, что в случае, когда продавец является плательщиком НДС, он обязан предъявить сумму налога покупателю по требованию налогового законодательства (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 168 НК РФ). Эта обязанность не зависит от волеизъявления сторон сделки. Такую позицию поддерживают арбитражные суды (см., например, определения ВАС РФ от 27 мая 2009 г. № ВАС-3474/09 (передано на рассмотрение в Президиум ВАС РФ), от 26 января 2009 г. № 17507/08, постановление ФАС Поволжского округа от 18 сентября 2008 г. № А55-12314/2007).
Право собственности к покупателю не перешло
Право собственности при реализации продукции может сохраняться за продавцом, если:
- в договоре купли-продажи предусмотрен особый переход права собственности к покупателю (например, после оплаты) (ст. 491 ГК РФ);
- основания для возврата продукции возникают у покупателя в момент ее приемки (т. е. фактически покупатель не принял продукцию и не оприходовал ее) (ст. 458 ГК РФ).
До тех пор пока условия перехода права собственности не будут выполнены, продукция учитывается на балансе продавца. То есть отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные».
Возвращенная покупателем продукция принимается к учету в зависимости от характера ее дальнейшего использования. Делайте это на основании:
- документа, свидетельствующего о возврате готовой продукции, оформленной покупателем (например, по форме № ТОРГ-12 с пометкой «На возврат») – если основания для возврата продукции возникли после ее приемки покупателем;
- акта по форме № ТОРГ-2 (№ ТОРГ-3) – если недостатки продукции выявлены при ее приемке покупателем. Акт составляет покупатель в четырех экземплярах. В нем он указывает сведения о продукции, по которой имеются расхождения по количеству, качеству, ассортименту и т. д. Акт подписывают обе стороны: как продавец, так и покупатель. Один экземпляр акта покупатель передает продавцу вместе с возвращаемой продукцией.
НДС, начисленный при отгрузке, организация-продавец вправе принять к вычету в том периоде, когда продукция будет возвращена (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).
При поступлении возвращенной продукции сделайте следующие проводки:
Дебет 43 (10) Кредит 45
– оприходована готовая продукция (материалы), возвращенная покупателем;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС по отгруженным товарам»
– принят к вычету НДС по возвращенной продукции (если продавец является плательщиком НДС).
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 45, 68, 76).
Если покупатель полностью оплатил возвращаемую продукцию (или перечислил аванс в счет предстоящей поставки), организация должна вернуть полученные деньги, если иное не предусмотрено в договоре купли-продажи (ст. 487 ГК РФ). Например, не нужно возвращать предоплату, если по условиям договора она засчитывается в счет будущих поставок. При возврате покупателю предоплаты сделайте проводку:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» (76 субсчет «Расчеты по авансам полученным») Кредит 50 (51)
– возвращен покупателю аванс, перечисленный им за продукцию (или в счет поставки продукции), которая была возвращена.
При возврате продукции покупатель имеет право требовать с продавца возврата стоимости приобретенной продукции (либо сумму ранее уплаченного аванса) с учетом НДС. При этом такое право покупателя не зависит от условий договора. Это объясняется тем, что в случае, когда продавец является плательщиком НДС, он обязан предъявить сумму налога покупателю по требованию налогового законодательства (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 168 НК РФ). Эта обязанность не зависит от волеизъявления сторон сделки. Такую позицию поддерживают арбитражные суды (см., например, определения ВАС РФ от 27 мая 2009 г. № ВАС-3474/09 (передано на рассмотрение в Президиум ВАС РФ), от 26 января 2009 г. № 17507/08, постановление ФАС Поволжского округа от 18 сентября 2008 г. № А55-12314/2007).
