Учет готовой продукции, работ, услуг » Учет и отчетность

Как отразить в учете реализацию работ (услуг)

<< Начало

ОСНО: НДС

 

Реализация работ (услуг) признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому в момент передачи заказчику результатов работ (услуг) или получения предоплаты по договору начислите этот налог (п. 1 ст. 167 НК РФ).

 

 




Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации услуг

ООО «Альфа» оказывает консалтинговые услуги другим организациям. Условиями договора установлено, что заказчики перечисляют «Альфе» аванс за услуги в полной сумме в месяце, предшествующем месяцу оказания услуг. Поэтому в марте организация получила 141 600 руб.

В апреле организация оказала услуги на сумму 141 600 руб. (в т. ч. НДС – 21 600 руб.). Себестоимость услуг составила 70 000 руб., в том числе:

  • прямые расходы (материалы, амортизация, зарплата с отчислениями) – 55 000 руб.;
  • косвенные расходы – 15 000 руб.

В соответствии с учетной политикой для целей бухучета косвенные расходы признаются сразу в себестоимости продаж в конце месяца.

Так как «Альфа» получила аванс от заказчиков в счет оказания услуг, бухгалтер:

  • начислил НДС с суммы аванса (п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 168 НК РФ);
  • составил счет-фактуру в двух экземплярах (по сокращенной форме), один передал покупателю, а другой зарегистрировал в книге продаж (п. 1 и 3 ст. 168, п. 5.1 ст. 169 НК РФ, п. 17 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

В бухучете бухгалтер сделал такие проводки.

Март:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
– 141 600 руб. – получен аванс от заказчика;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 21 600 руб. (141 600 руб. × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.

Апрель:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 21 600 руб. – перечислен в бюджет НДС с суммы предоплаты (в составе общей суммы налога по декларации за I квартал);

Дебет 20 Кредит 02 (10, 69, 70)
– 55 000 руб. – отражены в составе расходов прямые затраты организации на оказание услуг;

Дебет 26 Кредит 10 (60, 76)
– 15 000 руб. – отражены косвенные расходы;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (оказанным услугам)» Кредит 90-1
– 141 600 руб. – отражена выручка от реализации услуг;

Дебет 90-2 Кредит 20
– 55 000 руб. – списаны прямые расходы;

Дебет 90-2 Кредит 26
– 15 000 руб. – списаны косвенные расходы;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 21 600 руб. – начислен НДС с реализации услуг.

Счет-фактуру на реализацию бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 21 600 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.

Одновременно бухгалтер зарегистрировал в книге покупок счет-фактуру (свой экземпляр), ранее выписанный при получении аванса (п. 22 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (оказанным услугам)»
– 141 600 руб. – зачтена предоплата.

При расчете налога на прибыль организация применяет метод начисления, налог на прибыль рассчитывает ежемесячно, прямые расходы не распределяет. В апреле бухгалтер включил в доходы выручку от реализации в сумме 120 000 руб. В составе расходов он учел прямые и косвенные расходы – 70 000 руб.

 

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации работ. Работы носят долгосрочный характер. В договоре между заказчиком и исполнителем предусмотрена поэтапная сдача работ

ООО «Альфа» ремонтирует коммерческие помещения.

В марте «Альфа» заключила договор с «Производственной организацией "Мастер"» на ремонт производственного корпуса. В соответствии с договором ремонт должен быть завершен к концу апреля. В договоре предусмотрена помесячная сдача работ. Ремонт проводится с использованием материалов заказчика.

Одним из условий договора является перечисление аванса перед началом работ в сумме 165 200 руб. Его «Мастер» перечислил организации в начале марта.

В марте «Альфа» и «Мастер» подписали акт выполненных работ. В соответствии с ним стоимость работ составила 94 400 руб. (в т. ч. НДС – 14 400 руб.). Затраты на выполнение работ за март составили 80 000 руб., в том числе:

  • прямые расходы (амортизация, зарплата с отчислениями) – 65 000 руб. (из них по первому этапу работ – 45 000 руб.);
  • косвенные расходы – 15 000 руб.

В соответствии с учетной политикой для целей бухучета косвенные расходы признаются сразу в себестоимости продаж в конце месяца.

Так как «Альфа» получила аванс от «Мастера» в счет выполнения работ, бухгалтер:

  • начислил НДС с суммы аванса (п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 168 НК РФ);
  • составил счет-фактуру в двух экземплярах (по сокращенной форме), один передал покупателю, а другой зарегистрировал в книге продаж (п. 1 и 3 ст. 168, п. 5.1 ст. 169 НК РФ, п. 17 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

В бухучете бухгалтер сделал такие проводки.

Март:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
– 165 200 руб. – получен аванс от заказчика;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 25 200 руб. (165 200 руб. × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты;

Дебет 20 Кредит 02 (69, 70)
– 65 000 руб. – отражены в составе расходов прямые затраты организации на выполнение строительных работ;

Дебет 26 Кредит 10 (60, 76)
– 15 000 руб. – отражены косвенные расходы;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (оказанным услугам)» Кредит 90-1
– 94 400 руб. – отражена выручка от выполнения первого этапа работ;

Дебет 90-2 Кредит 20
– 45 000 руб. – списаны прямые расходы по первому этапу работ;

Дебет 90-2 Кредит 26
– 15 000 руб. – списаны косвенные расходы;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 14 400 руб. – начислен НДС с реализации выполненных работ.

Счет-фактуру на реализацию бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 14 400 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.

Одновременно бухгалтер зарегистрировал в книге покупок счет-фактуру (свой экземпляр), ранее выписанный при получении аванса (п. 22 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

При расчете налога на прибыль организация применяет метод начисления, налог на прибыль рассчитывает помесячно. В марте бухгалтер включил в доходы выручку от реализации в сумме 80 000 руб. В составе расходов он учел прямые и косвенные расходы – 45 000 и 15 000 руб.

 

 

Ситуация: как оформить и отразить в налоговом учете оказание услуг по захоронению отходов? Пользователь покупает годовой талон, который гасится при первом проезде на полигон, замер объема отходов не производится.

 

В рассматриваемой ситуации организация оказывает услугу по утилизации (захоронению) отходов. Оплата годового талона представляет собой аванс в счет предстоящего оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).

 

При расчете налога на прибыль методом начисления полученный аванс не влияет на расчет налоговой базы (подп. 1 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 271 НК РФ). Доход от реализации необходимо признать по мере оказания услуг. Услуга фактически начинает оказываться после первого «гашения» талона. Поскольку услуги по утилизации носят долгосрочный характер, полученные доходы нужно распределять. Так как замер объема захороненных отходов не производится, после первого «гашения» талона полученный аванс необходимо признавать в доходах от реализации каждого отчетного периода в течение срока действия талона равномерно. Такие выводы следуют из положений пункта 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

 

Если организация применяет кассовый метод, плату за талон (услуги по утилизации) учтите сразу после поступления денег на банковский счет или в кассу (без распределения между периодами) (п. 2 ст. 273 НК РФ).

 

Подробнее о том, как учитывать выручку от оказания услуг, см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам.

 

В целях расчета НДС оплата талона также признается авансом в счет оказания услуг. Следовательно, в момент получения предоплаты нужно начислить НДС и не позднее пяти календарных дней выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). По мере оказания услуг нужно повторно начислять налог и выставлять счета-фактуры (п. 14 ст. 167, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ). Поскольку договор охватывает более одного налогового периода (и замер объема захороненных отходов не производится), делайте это ежеквартально (в последний день каждого налогового периода, в котором оказываются услуги) (письма Минфина России от 25 июня 2008 г. № 07-05-06/142 и от 4 апреля 2007 г. № 03-07-15/47). При этом НДС, ранее начисленный с предоплаты, принимайте к вычету в аналогичном порядке (по мере оказания услуг по утилизации) (п. 6 ст. 172 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

 

Факт оказания услуг должен быть документально подтвержден (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, это может быть ежеквартальный акт об оказании услуг.

 

Внимание: отражать полученный аванс как выручку от реализации талонов (т. е. оформлять накладную, единовременно признавать доход по налогу на прибыль и начислять НДС, как при реализации товаров) не корректно. Это нарушает действительный экономический смысл заключенной сторонами сделки (договор на оказание услуг по утилизации предполагает их оказание, а не продажу талонов) (п. 1 ст. 779 ГК РФ).

 

Однако подобные действия вряд ли могут привести к негативным последствиям у исполнителя договора, поскольку несвоевременной уплаты налогов в бюджет не произойдет (наоборот, налог на прибыль и НДС будут уплачены раньше, чем нужно). Вместе с тем, у заказчика услуг (пользователя полигона) могут возникнуть трудности с документальным подтверждением расходов на утилизацию (из-за отсутствия актов об оказании услуг) (п. 1 ст. 252 НК РФ).

 

Ситуация: как подрядчику на ОСНО отразить в бухучете и при налогообложении премии, которые заказчик выплачивает сотрудникам подрядчика (сверх сметы)? Суммы поступают на расчетный счет подрядчика.

 

Отразите премию, полученную от заказчика, как дополнительное вознаграждение за выполненные работы (услуги).

 

По результатам выполненных работ заказчик вправе выплачивать премии подрядной организации (например, за досрочную сдачу объекта, за выполнение техники безопасности) (ст. 421 ГК РФ). В рассматриваемом случае премия носит адресный характер, то есть предназначена непосредственно сотрудникам организации-подрядчика. Несмотря на это, организация должна учитывать такую премию в обычном порядке, как вознаграждение, предназначенное ей за выполненные работы (услуги). Это связано с тем, что суммы поступают на расчетный счет организации, так как именно с ней заключен договор на выполнение работ, а договорные отношения с сотрудниками у заказчика отсутствуют.

 

В бухучете поступление премии на расчетный счет отразите так:

 

Дебет 76 Кредит 91-1
– начислена премия от заказчика (в момент выполнения показателей премирования и после приемки результатов работ заказчиком);

 

Дебет 51 Кредит 76
– получена премия на расчетный счет.

 

Такой порядок следует из пунктов 7 и 16 ПБУ 9/99.

 

При налогообложении прибыли полученную премию включите в состав доходов (п. 1 ст. 249 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, учитывайте ее на дату принятия заказчиком результатов работ (этапа работ) с выполнением показателей премирования (п. 3 ст. 271 НК РФ). То есть на дату составления и подписания сторонами документов, удостоверяющих передачу результата работы (например, акта о выполнении работ) (письмо Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/2/56). При кассовом методе выручку учтите в момент получения средств (п. 2 ст. 273 НК РФ).

 

Сумма премии, которую заказчик уплачивает подрядной организации, связана с оплатой работ. Поэтому ее необходимо включить в налоговую базу по НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

 

После того как денежные средства поступят на счет организации-подрядчика, она выплатит их конкретным сотрудникам в виде премии.

 

Ситуация: как организации (кроме унитарных предприятий) на ОСНО отразить в бухучете и при налогообложении субсидию, полученную из бюджета на покрытие убытков от реализации работ (услуг) по государственным регулируемым ценам?

 

Суммы компенсаций, поступающих из бюджета на покрытие убытков в связи с применением организацией государственных регулируемых цен, отразите в составе прочих доходов. То есть на счете 91-1 «Прочие доходы». Учитывать полученные из бюджета средства как целевое финансирование (на счете 86) не следует. Объясняется это так.

 

На счете 86 отражаются целевые средства, получаемые организацией в качестве источника финансирования каких-либо мероприятий. Использование данного счета предполагает учет и контроль расходования полученных средств по их назначению. Это следует из Инструкции к плану счетов.

 

Поскольку организация реализовала работы (услуги) по ценам, регулируемым государством, у нее возник убыток. Впоследствии государство компенсировало потери организации. Полученные от государства средства не являются целевыми, так как на организацию не возлагается обязанность их расходования в соответствии с определенными целями. То есть организация может использовать средства по своему усмотрению и не обязана отчитываться о целях их расходования.

 

Следовательно, поступившая компенсация является частью дохода организации. В бухучете ее получение отразите проводкой:

 

Дебет 76 Кредит 91-1
– отражена сумма компенсации, подлежащая получению из бюджета.

 

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 86 и 91) и пункта 7 ПБУ 9/99.

 

Поскольку полученная компенсация является доходом организации, финансовый результат определяется с учетом данной операции в обычном порядке. Раздел «Государственная помощь» Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах заполняется на основании данных счета 86. В рассматриваемой ситуации счет 86 не используется, поэтому заполнять данный раздел не нужно.

 

При налогообложении прибыли компенсацию убытка, полученного от реализации работ (услуг) по государственным регулируемым ценам, нужно включить в состав внереализационных доходов. Такая позиция подтверждается письмами Минфина России от 15 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/99, от 16 октября 2008 г. № 03-03-06/1/590, от 29 мая 2008 г. № 03-03-06/4/36 и судебной практикой (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98, постановления ФАС Дальневосточного округа от 3 июля 2008 г. № Ф03-А73/08-2/2326, Западно-Сибирского округа от 26 марта 2007 г. № Ф04-1428/2007(32437-А27-40), Уральского округа от 10 мая 2007 г. № Ф09-3329/07-С3.

 

Компенсация убытков, полученная из бюджета в связи с применением организацией государственных регулируемых цен, не облагается НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

 

 

УСН

 

Независимо от того, какой объект налогообложения выбрала организация, доходы от реализации работ (услуг) учтите при расчете единого налога (ст. 346.15 и 249 НК РФ). Доходом будет являться выручка от реализации (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 249 НК РФ). В состав выручки от реализации включите также авансы, полученные в счет предстоящих работ (услуг). Выручку признавайте в налоговой базе в том периоде, в котором она оплачена, независимо от того, носят работы (услуги) долговременный характер или нет. Как рассчитать выручку, см. С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке.

 

Если организация на упрощенке выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, выручку от реализации уменьшите на расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При этом учитывайте только те расходы, которые поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Такими расходами могут быть, в частности:

  • расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
  • затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
  • материальные расходы;
  • расходы на оплату труда;
  • суммы «входного» НДС, уплаченного поставщикам, и т. д.

 

Подробнее о том, как учитывать расходы при расчете единого налога, см. Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке.

 

 

ЕНВД

 

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога доходы и расходы от продажи работ (услуг) не влияют.

 

 

ОСНО и ЕНВД

 

Доходы и расходы от продажи работ (услуг), которые относятся к общей системе налогообложения, учтите при расчете налога на прибыль. В тех случаях, когда реализация работ (услуг) подпадает под ЕНВД, доходы и расходы при расчете единого налога не учитывайте. Рассчитайте ЕНВД исходя из вмененного дохода (ст. 346.29 НК РФ).

 

При этом если какие-то расходы (например, общехозяйственные расходы) организация использует в обоих видах деятельности, их сумму нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, учесть нельзя. Для обособленного учета организации к соответствующим счетам учета затрат откройте субсчета.

 

В расходы по налогу на прибыль включите ту часть расходов, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения (п. 9 ст. 274 НК РФ).


По материалам открытых источников