Учет готовой продукции, работ, услуг » Учет и отчетность

Как отразить в учете потери от бракованной готовой продукции, возвращенной покупателем

<< Начало

ОСНО: налог на прибыль

 

При расчете налога на прибыль потери от брака по продукции, отгруженной в текущем году, в полном объеме учитывайте в составе прочих расходов (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом не важно, за чей счет списывается брак: за счет сотрудника или за счет организации.

 

Потери от исправимого брака будут равны затратам на его устранение. Потери от неисправимого брака – сумме возвращенной оплаты (без НДС), а также затратам покупателя, которые организация возмещает в случае возврата продукции.




 

Если организация применяет метод начисления, такие потери учитывайте в полной сумме при расчете налога на прибыль в том периоде, к которому они относятся (ст. 272 и 318 НК РФ). Например, стоимость материалов, переданных на устранение исправимого брака, учитывайте в момент их передачи со склада (т. е. в момент оформления требования-накладной по форме № М-11). Если организация использует кассовый метод, выручку от реализации уменьшат все потери, по которым выполнены условия признания их при налогообложении (см. Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы кассовым методом) (п. 3 ст. 273 НК РФ). Например, потери от исправимого брака, равные стоимости покупных материалов, израсходованных на его устранение, включите в налоговую базу в том периоде, в котором эти материалы были использованы. При этом они должны быть оплачены поставщику.

 

Стоимость возвращенной покупателем продукции учтите в доходах того периода, на который приходится возврат (ст. 250 НК РФ). В доходы включите стоимость продукции, по которой она учитывалась на дату реализации (т. е. сумму фактических затрат, связанных с производством данной продукции). По этой же стоимости возвращенную покупателем продукцию примите к налоговому учету. В дальнейшем организация может использовать полученную назад продукцию по своему усмотрению (например, продать или отдать в переработку).

 

О том, можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на производство продукции, если она была продана по цене значительно ниже себестоимости (например, в результате выявления брака), см. Как оформить и отразить в учете порчу и недостачу готовой продукции.

 

 

Пример отражения в бухучете и при налогообложении потерь от внешнего неисправимого брака

ООО «Производственная фирма "Мастер"» занимается изготовлением мягкой мебели. Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Налог на прибыль организация платит ежемесячно.

В марте «Мастер» реализовал продукцию ООО «Альфа» на сумму 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Себестоимость реализованной продукции составила 150 000 руб. В апреле покупатель обнаружил, что часть продукции бракованная. Ее покупная стоимость составила 35 400 руб. (в т. ч. НДС – 5400 руб.). Брак оказался неисправимым, поэтому «Альфа» возвращает продукцию «Мастеру». Стоимость возможного использования бракованной продукции составляет 10 000 руб. В качестве сопроводительных документов «Альфа» представила «Мастеру»:

  • акт о браке, составленный в момент его обнаружения;
  • товарную накладную по форме № ТОРГ-12 и счет-фактуру (т. к. «Альфа» является плательщиком НДС).

В бухучете были сделаны следующие проводки.

Март:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 236 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 150 000 руб. – учтена в расходах себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – начислен НДС.

Апрель:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 36 000 руб. – уплачен НДС в бюджет;

Дебет 28 субсчет «Неисправимый брак» Кредит 76-2
– 30 000 руб. – отражена стоимость возвращенной покупателем продукции;

Дебет 19 Кредит 76-2
– 5400 руб. – отражен НДС по возвращенной готовой продукции;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 5400 руб. – принят к вычету НДС по возвращенной готовой продукции;

Дебет 10 Кредит 28 субсчет «Неисправимый брак»
– 10 000 руб. – принята к учету бракованная продукция, возвращенная покупателем (по цене возможного использования);

Дебет 20 Кредит 28 субсчет «Неисправимый брак»
– 20 000 руб. – учтены потери от неисправимого брака в затратах на производство.

Так как продукцию, оказавшуюся впоследствии бракованной, ООО «Альфа» не оплачивало, а претензию «Мастер» признал, дебиторская задолженность покупателя уменьшается на сумму претензии.

Дебет 76-2 Кредит 62
– 35 400 руб. – уменьшена задолженность ООО «Альфа» за полученную продукцию.

При расчете налога на прибыль за апрель бухгалтер включил в состав прочих расходов стоимость неисправимого брака – 30 000 руб., а в доходах отразил стоимость возвращенной продукции – 10 000 руб.

 

 

Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении операции, связанные с получением претензии на некачественный товар? Неисправимый брак выявлен уже после того, как покупатель использовал (израсходовал) товар. Виновных лиц нет.

 

В бухучете операции, связанные с получением претензии на некачественный товар, отразите как потери от внешнего неисправимого брака. При расчете налога на прибыль такие потери учтите в составе прочих расходов.

 

В бухучете суммы потерь от внешнего неисправимого брака рассчитайте и отразите в общем порядке проводкой:

 

Дебет 28 Кредит 76-2
– отражена стоимость бракованной продукции.

 

А будет ли входной НДС у продавца? Ведь по общему правилу на стоимость возвращаемых некачественных товаров покупатель обязан выставить бывшему поставщику счет-фактуру.

 

Однако в рассматриваемой ситуации входного НДС не будет. Дело в том, что возвращать нечего. Покупатель полностью израсходовал приобретенный товар. А раз обратной реализации нет, то нет и оснований выставлять счет-фактуру. На руках у вас будет претензия и акт экспертизы (или другой документ, подтверждающий брак). Покупатель вправе требовать вернуть стоимость товара с учетом предъявленного ему ранее входного НДС.

 

Это следует из положений пункта 1 статьи 146, пункта 5 статьи 171, пункта 4 статьи 172 Налогового кодекса РФ, подпункта «а» пункта 7 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, писем Минфина России от 2 марта 2012 г. № 03-07-09/17, от 20 февраля 2012 г. № 03-07-09/08, ФНС России от 5 июля 2012 г. № АС-4-3/11044.

 

В расходах отразите стоимость бракованной продукции, равную той сумме, которую покупатель указал в претензии.

 

Если покупатель ранее оплатил бракованный товар, то деньги верните:

 

Дебет 76-2 Кредит 51
– возвращена покупателю оплата за бракованную продукцию.

 

Если же оплата за поставленный товар еще не поступила, то дебиторскую задолженность покупателя уменьшите на сумму его претензии по некачественному товару. В бухучете отразите это проводкой:

 

Дебет 76-2 Кредит 62
– уменьшена задолженность покупателя на сумму претензии (стоимость бракованной продукции).

 

При расчете налога на прибыль потери от брака по продукции, отгруженной в текущем году, в полном объеме учтите в составе прочих расходов (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).

 

 

Пример отражения в бухучете и при налогообложении потерь от внешнего неисправимого брака. Некачественный товар выявлен после его использования

ООО «Производственная фирма "Мастер"» занимается производством водно-восковых составов для консервации труб. Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Налог на прибыль организация платит ежемесячно.

В марте «Мастер» реализовал 400 кг своей продукции (PROTECT 581 W) ООО «Альфа» на сумму 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Себестоимость реализованной продукции составила 150 000 руб. В апреле покупатель обнаружил, что вся продукция бракованная. Неисправимый брак выявлен после проведения консервации металлопроката. «Альфа» представила «Мастеру»:

  • акт о браке, составленный в момент его обнаружения;
  • претензию на покупную стоимость бракованной продукции.

Бухгалтер «Мастера» сделал в учете следующие проводки.

В марте:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 236 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 150 000 руб. – учтена в расходах себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – начислен НДС.

В апреле:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 36 000 руб. – уплачен НДС в бюджет;

Дебет 28 субсчет «Неисправимый брак» Кредит 76-2
– 236 000 руб. – отражена стоимость бракованной продукции;

Дебет 20 Кредит 28 субсчет «Неисправимый брак»
– 236 000 руб. – учтены потери от неисправимого брака в затратах на производство.

Так как бракованную продукцию «Альфа» не оплачивала, а «Мастер» признал претензию, то дебиторская задолженность «Альфы» была уменьшена на сумму претензии:

Дебет 76-2 Кредит 62
– 236 000 руб. – уменьшена задолженность «Альфы» за полученную продукцию.

При расчете налога на прибыль за апрель бухгалтер включил в состав прочих расходов стоимость неисправимого брака – 236 000 руб.

 

 

Ситуация: как при расчете налога на прибыль учесть возврат покупателю оплаты за бракованную продукцию, отгруженную в прошлом налоговом периоде? Бракованная продукция не подлежит исправлению (неисправимый брак).

 

Стоимость возвращенной оплаты учтите при расчете налога на прибыль как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.

 

Покупатель, права которого нарушены, может потребовать полного возмещения причиненных ему убытков (ч. 1 ст. 15 ГК РФ). Если дефекты существенны, покупатель имеет право отказаться от исполнения договора и потребовать от продавца вернуть уплаченные за товар деньги либо заменить бракованный товар на качественный (п. 2 ст. 475 ГК РФ). В этом случае расходы продавца по восстановлению нарушенного права потребителя будут являться возмещением причиненного ущерба (ч. 2 ст. 15 ГК РФ).

 

Если бракованный товар был отгружен в прошлом году или ранее, а возмещение выплачено покупателю в текущем году, сумму возвращенной оплаты (без НДС) можно учесть при расчете налога на прибыль как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

 

При этом стоимость возвращенной покупателем продукции учтите как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ). В доходы включите стоимость продукции, по которой она учитывалась на дату реализации (т. е. сумму фактических затрат, связанных с производством данной продукции). По этой же стоимости возвращенную покупателем продукцию примите к налоговому учету.

 

Так рекомендует поступать Минфин России в письме от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/51.

 

В дальнейшем организация может использовать возвращенную продукцию по своему усмотрению (например, продать или отдать в переработку).

 

Суммы, удержанные с виновников брака, учитывайте в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

 

 

Дата признания доходов

 

При кассовом методе внереализационные доходы признавайте в момент поступления денежных средств в счет возмещения ущерба (например, в день удержания ущерба из зарплаты сотрудника) (п. 2 ст. 273 НК РФ).

 

При методе начисления доход определяйте как сумму возмещения ущерба на дату ее признания виновным лицом. Если брак допустил сотрудник и он признал свою вину, доход признавайте на дату подписания приказа об удержании с него причиненного ущерба (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если же организация добивается возмещения ущерба через суд, датой признания дохода является день вступления в силу судебного решения. Основание для этого – подпункт 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Например, если ущерб взыскивается с виновного лица, судебное решение, по общему правилу, вступает в силу через 10 дней после вынесения (ст. 209 ГПК РФ). В этом случае доходы признаются в размере, указанном в судебном решении.

 

 

ОСНО: НДС

 

НДС, ранее предъявленный покупателю при реализации бракованной продукции и уплаченный в бюджет, принимайте к вычету при ее возврате (п. 5 ст. 171 НК РФ). Налог примите к вычету после того, как будут выполнены следующие условия:

  • возвращаемая продукция будет оприходована (т. е. учтена на счете 10 (41)) (п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • получен правильно оформленный счет-фактура от покупателя на возвращаемую продукцию (п. 1 ст. 169 НКРФ);
  • с момента возврата прошло не больше года (п. 4 ст. 172 НК РФ).

 

При этом счет-фактуру, полученный от покупателя при возврате продукции, зарегистрируйте в книге покупок сразу же после принятия к учету этой продукции (п. 1 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

 

Если бракованную продукцию возвращает гражданин или организация, которая не является плательщиком НДС (на упрощенке и ЕНВД), организация также может принять налог к вычету (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ). Подробнее об этом см. Как отразить в учете возврат покупателем готовой продукции.

 

О том, нужно ли восстанавливать НДС со стоимости материалов, использованных для производства бракованной продукции, см. Как восстановить входной НДС.

 

 

Пример отражения в бухучете и при налогообложении потерь от внешнего исправимого брака

ООО «Производственная фирма "Мастер"» занимается производством мягкой мебели. Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Налог на прибыль организация платит ежеквартально.

В марте «Мастер» реализовал продукцию ООО «Альфа» на сумму 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Себестоимость реализованной продукции составила 150 000 руб. В апреле покупатель обнаружил, что часть продукции бракованная. Ее покупная стоимость составила 70 800 руб. (в т. ч. НДС – 10 800 руб.). Поэтому он вернул бракованную продукцию «Мастеру» для устранения недостатков. В качестве сопроводительных документов он представил «Мастеру»:

  • акт о браке, составленный в момент его обнаружения;
  • товарную накладную по форме № ТОРГ-12 на передачу продукции «Мастеру» для исправления.

В этом же месяце (т. е. в апреле) брак был устранен и продукция возвращена покупателю. Затраты на его исправление составили 23 624 руб., в том числе:

  • стоимость израсходованных материалов (без НДС) – 8000 руб.;
  • зарплата сотрудника, исправлявшего брак (1958 г. р.), – 12 000 руб.;
  • сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – 3600 руб.;
  • сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 24 руб.

«Мастером» было проведено расследование, в ходе которого был установлен виновник брака. Им оказался начальник цеха В.К. Волков, которым из-за несоблюдения технологии производства и был допущен брак.

Для взыскания ущерба с Волкова был издан приказ об удержании суммы ущерба из его зарплаты. На основании приказа Волков должен возместить 15 000 руб. Эта сумма не превышает средней зарплаты сотрудника (27 000 руб.). Поэтому Волков компенсирует ее полностью.

Зарплата сотрудника в апреле составила 22 000 руб., НДФЛ – 2860 руб. Значит, максимальная сумма, которая может быть удержана из его зарплаты в апреле, составляет: (22 000 руб. – 2860 руб.) × 20% = 3828 руб.

Так как сотрудником возмещается не вся сумма брака, возникают потери от брака. Их бухгалтер рассчитал так:
23 624 руб. – 15 000 руб. = 8624 руб.

В бухучете были сделаны следующие проводки.

Март:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 236 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 150 000 руб. – учтена в расходах себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – начислен НДС.

Апрель:

Дебет 002
– 60 000 руб. (70 800 руб. – 10 800 руб.) – получена от покупателя продукция для исправления брака;

Дебет 28 субсчет «Исправимый брак» Кредит 10
– 8000 руб. – списана стоимость материалов, использованных для исправления брака;

Дебет 28 субсчет «Исправимый брак» Кредит 70
– 12 000 руб. – начислена зарплата сотрудникам, исправляющим брак;

Дебет 28 субсчет «Исправимый брак» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 2640 руб. (12 000 руб. × 22%) – начислены взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии с зарплаты сотрудника, исправлявшего брак;

Дебет 28 субсчет «Исправимый брак» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 348 руб. (12 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование с зарплаты сотрудника, исправлявшего брак;

Дебет 28 субсчет «Исправимый брак» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 612 руб. (12 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС с зарплаты сотрудника, исправлявшего брак;

Дебет 28 субсчет «Исправимый брак» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 24 руб. – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Кредит 002
– 60 000 руб. – возвращена покупателю исправленная продукция;

Дебет 73-2 Кредит 28 субсчет «Исправимый брак»
– 15 000 руб. – отнесены расходы по исправлению брака за счет виновного сотрудника;

Дебет 20 Кредит 28 субсчет «Исправимый брак»
– 8624 руб. – учтены потери от исправимого брака в затратах на производство;

Дебет 70 Кредит 73-2
– 3828 руб. – удержаны потери от брака из зарплаты Волкова.

При расчете налога на прибыль за первое полугодие бухгалтер включил в состав прочих расходов стоимость исправимого брака – 23 624 руб., а в доходах отразил сумму возмещения – 15 000 руб.

 

 

УСН

 

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы в виде сумм ущерба от внешнего неисправимого брака не уменьшают налоговую базу по единому налогу. Это объясняется тем, что таких затрат нет в перечне расходов, которые можно учитывать при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А вот расходы на устранение исправимого брака (материальные расходы, зарплата сотрудников, занятых исправлением брака и т. д.) учите при расчете единого налога в общем порядке (п. 2 ст. 346.16 и ст. 346.17 НК РФ). Но только в том случае, если они предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

 

Если организация на упрощенке выбрала объектом налогообложения доходы, расходы в виде потерь от брака при расчете единого налога не учитывайте. Это связано с тем, что организации, которые платят налог с доходов, при расчете единого налога вообще не учитывают никакие расходы. Такой вывод позволяет сделать пункт 1 статьи 346.14 Налогового Кодекса РФ.

 

Независимо от выбранного объекта налогообложения стоимость возвращенной покупателем продукции учтите в доходах того периода, на который приходится возврат (п. 1 ст. 346.15, ст. 250 НК РФ). В доход включите стоимость продукции, по которой она учитывалась на дату реализации (т. е. сумму фактических затрат, связанных с производством данной продукции). По этой же стоимости возвращенную покупателем продукцию примите к учету. В дальнейшем организация может использовать полученную назад продукцию по своему усмотрению (например, продать или отдать в переработку).

 

Также увеличивает налоговую базу единого налога стоимость брака, которую погашает виновник (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ).

 

При этом сумму возмещения ущерба включите в состав доходов в момент погашения задолженности виновным лицом (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Например, если виновным в браке признан сотрудник, то сумму возмещения потерь от брака учтите в составе доходов в момент ее удержания из зарплаты или на дату внесения в кассу организации.

 

 

ЕНВД

 

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога потери от внешнего брака (например, в общественном питании) не влияют.

 

 

ОСНО и ЕНВД

 

Как правило, всегда можно определить, к какому виду деятельности относятся потери от брака. Поэтому, если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, потери от брака продукции, используемой в деятельности на ЕНВД и деятельности на общей системе налогообложения, необходимо учитывать раздельно для налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ).

 

Потери от брака, которые относятся к деятельности на общей системе налогообложения, будут увеличивать прочие расходы по налогу на прибыль (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Потери от брака, которые относятся к деятельности на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).


По материалам открытых источников