Учет и отчетность » Учет финансовых вложений

Как организации-учредителю отразить в учете выход из ООО

 

Условия выхода организации из ООО

 

Организация-учредитель (участник) может выйти из ООО независимо от согласия других участников или общества следующим образом:




  • потребовать от общества приобрести его долю, если продажа доли третьим лицам запрещена и другие участники отказались от такой покупки.

 

При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества организации, соответствующая его доле в уставном капитале.

 

Выход организации-учредителя (участника) из ООО, в результате которого в обществе не остается ни одного участника, а также выход единственного учредителя (участника) из общества запрещен.

 

Такой порядок установлен статьей 94 Гражданского кодекса РФ, пунктом 2 статьи 23, статьей 26 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

 

 

Заявление организации о выходе из ООО

 

Чтобы выйти из ООО, организация-учредитель (участник) должна подать в общество письменное заявление (п. 1 ст. 94 ГК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 18 января 2005 г. № 11809/04).

 

Со дня подачи этого документа доля организации-учредителя (участника) перейдет к ООО (п. 6.1, 7 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Это может произойти на одну из следующих дат:

  • день, когда заявление передано в совет директоров (наблюдательный совет), руководителю общества или уполномоченному сотруднику организации;
  • день, когда общество получило заявление, отправленное по почте. Эту дату можно подтвердить уведомлением почтовой службы о вручении письма обществу или отметкой на экземпляре заявления о его принятии (штамп, входящий номер и дата).

 

Это следует из положений пункта 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса РФ, подпункта «б» пункта 16 постановления пленумов Верховного суда РФ и ВАС РФ от 9 декабря 1999 г. № 90/14, постановлений ФАС Дальневосточного округа от 24 апреля 2009 г. № Ф03-1497/2009, Поволжского округа от 22 апреля 2008 г. № А65-15368/2007-СГ1-57.

 

 

Пример оформления заявления о выходе организации-участника из ООО

Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками. Один участник – ООО «Альфа» – решил выйти из состава учредителей.

16 июля «Альфа» отправила заявление в адрес «Гермеса» по почте с уведомлением о вручении. Общество получило заявление 23 июля. Дату получения заявления «Гермесом» подтверждает оттиск календарного штемпеля почтового отделения на уведомлении.

 

 

Бухучет

 

В бухучете участника при выходе из ООО отразите выбытие финансового вложения в виде доли в уставном капитале общества (п. 25 ПБУ 19/02). То есть используйте счет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» (58-1). В учете сделайте следующие проводки:

 

Дебет 76 Кредит 91-1
– отражена сумма дохода, причитающаяся участнику при выходе из общества;

 

Дебет 91-2 Кредит 58-1
– списана первоначальная стоимость финансового вложения в виде доли в уставном капитале общества.

 

Рассчитаться с организацией-учредителем (участником) общество может как деньгами, так и имуществом с согласия организации-участника. Сделать это общество должно в течение трех месяцев со дня подачи организацией-участником заявления о выходе из общества, если иной срок не предусмотрен в уставе ООО (п. 6.1 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

 

На момент поступления денег или принятия к учету имущества от общества сделайте запись:

 

Дебет 51 (08, 10, 41 и д.р.) Кредит 76
– принято к учету имущество, полученное организацией-участником от общества.

 

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 91, 76), пункта 7 ПБУ 9/99 и пункта 11 ПБУ 10/99.

 

 

Налог на прибыль

 

При расчете налога на прибыль действительную стоимость доли, которую организация-учредитель получает при выходе из общества, надо считать внереализационным доходом. При этом стоимость полученного имущества в пределах внесенного ранее вклада (как первоначального, так и последующих) учитывать не надо. Это означает, что бывшему учредителю нужно заплатить налог на прибыль только с разницы между полученной действительной стоимостью доли и вклада.

 

 

Пример учета положительной разницы между полученной действительной стоимостью доли и вклада

ООО «Альфа» является одним из учредителей ООО «Торговая фирма "Гермес"».

Размер уставного капитала «Гермеса» составляет 1 000 000 руб., в том числе:

  • доля «Альфы» – 400 000 руб.;
  • доля А.В. Львова – 600 000 руб.

«Альфа» решила выйти из состава учредителей. 16 июля «Гермес» получил заявление «Альфы» о выходе из состава учредителей. Действительная стоимость доли «Альфы» составляет 750 000 руб.

20 августа стоимость доли была перечислена «Альфе».

В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

16 июля:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 750 000 руб. – отражена сумма дохода, причитающаяся участнику при выходе из общества;

Дебет 91-2 Кредит 58-1
– 400 000 руб. – списана первоначальная стоимость финансового вложения в виде доли в уставном капитале общества.

20 августа:

Дебет 51 (08, 10, 41 и д.р.) Кредит 76
– 750 000 руб. – поступили деньги в оплату действительной стоимости доли в уставном капитале.

Положительную разницу между действительной и номинальной стоимостью доли бухгалтер включил в налоговую базу по налогу на прибыль:
– 70 000 руб. ((750 000 руб. – 400 000 руб.) × 20%).

 

 

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 250, подпункта 4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 марта 2013 г. № 03-03-06/1/9824.

 

Если же действительная стоимость доли при выходе организации-учредителя (участника) из ООО окажется меньше стоимости взноса, то отрицательный финансовый результат от такой операции при расчете налога на прибыль убытком не признается. Объясняется это тем, что при выходе участника не учитываются доходы в пределах суммы его первоначального взноса. То есть внереализационного дохода в данном случае не будет. Не является эта операция и реализацией. А значит, возникший при этом убыток в виде части недополученного взноса не повлияет на налоговую базу. Ведь расходы в виде взноса в уставный капитал при определении налоговой базы не учитываются. Такой порядок следует из положений подпункта 5 пункта 3 статьи 39, подпункта 4 пункта 1 статьи 251, пункта 3 статьи 270 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 13 ноября 2008 г. № 07-05-06/227.

 

Совет: если действительная стоимость доли при выходе учредителя из ООО окажется меньше стоимости взноса, то отрицательный финансовый результат отразите в налоговом учете аналогично операции по реализации доли с убытком. Применяя такой подход, будьте готовы к спорам с проверяющими. Отстоять свою позицию в суде вам помогут следующие аргументы.

 

В случае выхода учредителя из ООО можно применять нормы абзаца 1 подпункта 2.1 пункта 1 и пункта 2 статьи 268 Налогового кодекса РФ. Тогда доход от реализации доли в уставном капитале общества можно уменьшить, в частности, на цену ее приобретения. Если цена приобретения доли будет больше выручки от ее реализации, то возникнет убыток. По мнению финансового ведомства, этот убыток можно учесть при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 11 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/742).

 

Организация может получить доли другой организации не только как учредитель при первичном распределении долей, но и приобрести их по договору купли-продажи у участника общества (п. 2, 4 ст. 454 ГК РФ). То есть не внося первоначальный вклад при учреждении общества. В этом случае положения подпункта 4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ не применяются. Ведь организация как такового вклада (взноса) не делала. В этом случае налоговую базу рассчитывайте как при реализации доли. То есть доход от реализации доли в уставном капитале общества уменьшите на цену ее приобретения. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации имущественных прав.

 

Если цена приобретения доли окажется больше суммы выручки от ее реализации, то в налоговом учете полученный убыток учтите при расчете налога на прибыль.

 

 

Пример учета отрицательной разницы между полученной действительной стоимостью доли и стоимостью ее приобретения

ООО «Альфа» владеет долей в уставном капитале ООО «Торговая фирма "Гермес"».

Стоимость приобретения доли – 400 000 руб.

«Альфа» решила выйти из состава учредителей. 16 июля «Гермес» получил заявление «Альфы» о выходе из состава учредителей. Действительная стоимость доли «Альфы» составляет 100 000 руб.

20 августа стоимость доли была перечислена «Альфе».

В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

16 июля:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 100 000 руб. – отражена сумма дохода, причитающаяся участнику при выходе из общества;

Дебет 91-2 Кредит 58-1
– 400 000 руб. – списана первоначальная стоимость финансового вложения в виде доли в уставном капитале общества.

20 августа:

Дебет 51 (08, 10, 41 и д.р.) Кредит 76
– 100 000 руб. – поступили деньги в оплату действительной стоимости доли в уставном капитале.

Полученный убыток (отрицательная разницу между действительной стоимостью доли и стоимостью ее приобретения) бухгалтер учел при расчете налога на прибыль:
– 300 000 руб. (400 000 руб. – 100 000 руб.).

 

 

Такой порядок следует из подпункта 5 пункта 3 статьи 39, подпункта 2.1 пункта 1, пункта 2 статьи 268, подпункта 7 пункта 7 статьи 272 и пунктов 2, 3 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

 

 

НДС

 

Если с организацией-учредителем (участником), выходящим из ООО, общество рассчитается имуществом, то с разницы между действительной и номинальной стоимостью доли ему нужно начислить НДС по соответствующей ставке (0, 10/110 или 18/118) и выставить счет-фактуру (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, письмо Минфина России от 17 апреля 2012 г. № 03-07-11/112). Такая обязанность распространяется только на те общества, которые являются плательщиками этого налога. Общества, которые применяют специальные налоговые режимы, НДС не платят (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

 

Поэтому, после того как отразите в бухучете полученное имущество, имея на руках счет-фактуру, можете принять к вычету сумму предъявленного НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

 

В бухучете сделайте проводки:

 

Дебет 19 Кредит 76
– учтен входной НДС с разницы между действительной и номинальной стоимостью доли, оплачиваемой имуществом;

 

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС с разницы между действительной и номинальной стоимостью доли, оплачиваемой имуществом.

 

 

Пример учета входного НДС со стоимости имущества, полученного в оплату доли при выходе из ООО. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» является одним из учредителей ООО «Торговая фирма "Гермес"».

Доля «Альфы» – 5000 руб.

«Альфа» решила выйти из состава учредителей. Действительная стоимость ее доли составляет 7000 руб. В оплату доли организация передает «Альфе» сотовый телефон стоимостью 7000 руб. (такая цена соответствует рыночному уровню и согласована между «Альфой» и другими участниками).

При передаче телефона «Альфе» бухгалтер «Гермеса» рассчитал НДС и выставил счет-фактуру:
(7000 руб. – 5000 руб.) × 18/118 = 305 руб.

В учете «Альфы» сделаны записи:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 7000 руб. – отражена сумма дохода, причитающаяся участнику при выходе из общества;

Дебет 91-2 Кредит 58-1
– 5000 руб. – списана первоначальная стоимость финансового вложения в виде доли в уставном капитале общества;

Дебет 10 Кредит 76
– 6695 руб. – принят к учету телефон в оплату действительной стоимости доли в уставном капитале;

Дебет 19 Кредит 76
– 305 руб. – учтен входной НДС с разницы между действительной и номинальной стоимостью доли, оплачиваемой имуществом;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 305 руб. – принят к вычету НДС с разницы между действительной и номинальной стоимостью доли, оплачиваемой имуществом (на основании счета-фактуры «Гермеса»).

 

 

УСН

 

Если стоимость полученного имущества не превышает сумму внесенного ранее вклада (как первоначального, так и последующих), то доход у организации-участника на упрощенке не возникает (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 23 сентября 2013 г. № 03-03-06/1/39243).

 

Если же действительная стоимость доли при выходе организации-учредителя (участника) из ООО окажется меньше стоимости взноса, то отрицательный финансовый результат от такой операции на расчет единого налога никак не повлияет. Это следует из письма Минфина России от 13 ноября 2008 г. № 07-05-06/227. Несмотря на то что это письмо адресовано организациям – плательщикам налога на прибыль, выводами, которые в нем содержатся, могут руководствоваться и организации, применяющие упрощенку и уплачивающие единый налог с разницы между доходами и расходами.

 

Если же доля в уставном капитале ООО была ранее приобретена организацией по договору купли-продажи, то переход этой доли к обществу рассматривается как реализация организацией доли (письмо Минфина России от 5 декабря 2011 г. № 03-11-06/2/166). А в этом случае независимо от выбранного объекта налогообложения выручку от реализации доли в уставном капитале другой организации учтите в составе доходов при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.14 и п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Выручкой в данном случае признаются фактически полученные от общества деньги, иное имущество, имущественные права (письмо Минфина России от 10 января 2014 г. № 03-11-11/116). Включите ее в налогооблагаемую базу в момент получения оплаты или встречной поставки (п. 1 ст. 346.15 и ст. 249 НК РФ).

 

Уменьшить базу для расчета налога, даже если она считается как разница между доходами и расходами, на стоимость приобретения доли вы не вправе. Такие расходы не поименованы в закрытом перечне, приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.


По материалам открытых источников