Организация учета » Учет и отчетность

Варианты формирования учетной политики для целей налогообложения

 


Элементы учетной политики

Допустимые варианты

Основание




НДС

Момент определения налоговой базы по НДС при получении предоплаты по товарам, работам, услугам с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев (по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468)

День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг (по умолчанию)

День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)

Право определять налоговую базу по НДС на день отгрузки должно быть закреплено в учетной политике

п. 1, 13 ст. 167 НК РФ

Порядок ведения раздельного учета НДС по операциям, облагаемым налогом в обычном порядке и по ставке 0 процентов

Разрабатывается самостоятельно

п. 10 ст. 165 НК РФ

Порядок ведения раздельного учета НДС по операциям, облагаемым налогом и освобожденным от налогообложения

Разрабатывается самостоятельно

п. 4 ст. 170, п. 4 ст. 149 НК РФ

Налог на прибыль

Порядок признания доходов и расходов

Метод начисления (по умолчанию)

Кассовый метод

Кассовый метод можно применять, только если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал

ст. 272 НК РФ

ст. 271 НК РФ

п. 1 ст. 273 НК РФ

Создание резерва на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год

Если создается, то в учетной политике указывается способ резервирования, предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв

п. 24 ст. 255, ст. 324.1 НК РФ

Создание резерва на ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

Если создается, то в учетной политике определяется предельная сумма отчислений в резерв

п. 3 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ

Создание резерва по сомнительным долгам

Если создается, то в учетной политике отражается решение о формировании резерва по сомнительным долгам

п. 3 ст. 266 НК РФ

Создание резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

Если создается, то в учетной политике отражается решение о создании резерва, определяется предельный размер отчислений в резерв

п. 1 ст. 267 НК РФ

Создание резерва на социальную защиту инвалидов. Право на их создание принадлежит общественным организациям инвалидов или организациям, которые используют труд инвалидов и одновременно отвечают двум условиям:

  • количество работающих инвалидов составляет не менее 50 процентов от общей численности сотрудников (при этом инвалиды, работающие по совместительству и по гражданско-правовым договорам, не учитываются);
  • расходы на оплату труда инвалидов составляют не менее 25 процентов от общих расходов на оплату труда сотрудников

Если создается, то решение о создании резерва отражается в учетной политике

ст. 267.1 НК РФ

Создание резервов на НИОКР

Если создаются, то в учетной политике отражается решение о создании каждого резерва и указывается срок формирования резервов, но не более двух лет

ст. 267.2 НК РФ

Создание резервов предстоящих расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности и учитываемых при исчислении налога на прибыль, некоммерческими организациями (кроме госкорпораций и госкомпаний)

Если создаются, то в учетной политике указываются виды расходов, по которым формируется резерв на срок не более трех лет

ст. 267.3 НК РФ

Метод амортизации основных средств и нематериальных активов (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую–десятую амортизационные группы*)

Линейный метод

Нелинейный метод

ст. 259.1 НК РФ

ст. 259.2 НК РФ

Списание не более 10 процентов (не более 30% по основным средствам, относящимся к третьей–седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основного средства и (или) расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение либо частичную ликвидацию основного средства

Если применяется, то в учетной политике указывается размер амортизационной премии, но не более 10% первоначальной стоимости основного средства (не более 30% первоначальной стоимости в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам)

абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ

Применение повышающих коэффициентов к нормам амортизации основных средств

О необходимости отражения этого элемента в учетной политике см. Как рассчитать амортизацию основных средств с применением повышающих (понижающих) коэффициентов

п. 1, 2, 3 ст. 259.3 НК РФ

Применение пониженных норм амортизации

Применяются (устанавливается перечень объектов и понижающие нормы)

п. 4 ст. 259.3 НК РФ

Метод оценки сырья и материалов при их списании в производство

ФИФО

По средней стоимости

По стоимости единицы запасов

п. 8 ст. 254 НК РФ

Метод оценки покупных товаров при их реализации

ФИФО

По средней стоимости

По стоимости единицы товара

подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ

Метод списания расходов на приобретение малоценного имущества, не признаваемого амортизируемым

Единовременно

В течение нескольких отчетных периодов

подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ

Метод оценки ценных бумаг при их реализации и ином выбытии

ФИФО

По стоимости единицы

п. 9 ст. 280 НК РФ

Порядок распределения доходов, полученных от производства с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом (поэтапная сдача работ (услуг) не предусмотрена). Организация применяет метод начисления

Разрабатывается самостоятельно в соответствии с принципом равномерности признания доходов

абз. 2 п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ

Порядок распределения доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, а также если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. Организация применяет метод начисления

Разрабатывается самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов

п. 2 ст. 271 НК РФ

Порядок признания расходов, дату осуществления которых невозможно определить исходя из условий сделки, а также если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. Организация определяет доходы и расходы методом начисления

Разрабатывается самостоятельно. Если такие расходы связаны с получением доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам (поэтапная сдача товаров, работ (услуг) не предусмотрена), то они признаются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов

п. 1 ст. 272 НК РФ

Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на продукцию (работы, услуги), изготовленную (выполненные, оказанные) в текущем месяце

Разрабатывается самостоятельно

п. 1 ст. 319 НК РФ

Порядок формирования стоимости приобретения товаров

С учетом расходов на приобретение товаров

Без учета расходов на приобретение товаров

ст. 320 НК РФ

Перечень прямых расходов

Разрабатывается самостоятельно с учетом отнесения расходов непосредственно к производству товаров, работ, услуг

п. 1 ст. 318 НК РФ

Порядок списания прямых расходов организациями, оказывающими услуги

Путем распределения на остатки незавершенного производства

Без распределения на остатки незавершенного производства (единовременно в полной сумме)

п. 2 ст. 318 НК РФ

Механизм распределения прямых расходов, которые невозможно отнести к конкретному производственному процессу

Разрабатывается самостоятельно. В учетной политике определяется механизм распределения прямых расходов с применением экономически обоснованных показателей

п. 1 ст. 319 НК РФ

Порядок исчисления ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль

Исчисление ежемесячных авансовых платежей производится исходя из фактически полученной прибыли за истекший месяц

Исчисление ежемесячных авансовых платежей производится исходя из прибыли за предыдущий квартал

п. 2 ст. 286 НК РФ

Показатель, используемый при определении доли прибыли, приходящейся на организацию и на каждое ее обособленное подразделение

Сумма расходов на оплату труда

Среднесписочная численность сотрудников

п. 2 ст. 288 НК РФ

Порядок уплаты налога на прибыль по обособленным подразделениям, расположенным в одном субъекте РФ

Уплата налога на прибыль производится через каждое обособленное подразделение

Уплата налога на прибыль по обособленным подразделениям, расположенным на территории одного субъекта РФ, производится через одно подразделение (с уведомлением об этом налоговой инспекции)

п. 2 ст. 288 НК РФ

Порядок распределения налога организациями, имеющими обособленные подразделения. Специфика работы организации связана с сезонным привлечением рабочей силы. Проводится по согласованию с налоговой инспекцией

Для распределения налога на прибыль применяется показатель удельного веса расходов на оплату труда вместо показателя среднесписочной численности

Для распределения налога на прибыль не применяется показатель удельного веса расходов на оплату труда вместо показателя среднесписочной численности

п. 2 ст. 288 НК РФ

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных

На основе регистров бухучета

На основе самостоятельно разработанных регистров

На основе форм, рекомендованных налоговой службой

ст. 313 и 314 НК РФ

информационное сообщение МНС России от 19 декабря 2001 г.

Порядок учета расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, а также расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля

Закрепляется порядок расчета доли расходов, приходящейся на участок недр

п. 2 ст. 261, ст. 325.1 НК РФ

Порядок учета расходов на приобретение земельных участков, находившихся в государственной или муниципальной собственности, по договорам, заключенным с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года

Равномерно в течение срока, который организация определяет самостоятельно. Продолжительность этого срока не может быть меньше пяти лет

подп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ

п. 5 ст. 5 Закона от 30 декабря 2006 г. № 268-ФЗ

письмо Минфина России от 14 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/95

письмо Минфина России от 8 мая 2007 г. № 03-03-05/111

Ежегодно в размере до 30 процентов от налоговой базы по налогу на прибыль за предыдущий год. Период списания расходов организация определяет самостоятельно либо не устанавливает**

Порядок учета расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков (при условии заключения такого договора)***

Равномерно в течение срока, который организация определяет самостоятельно. Продолжительность этого срока не может быть меньше пяти лет

подп. 1 п. 3, подп. 2 и 4 ст. 264.1 НК РФ

письмо Минфина России от 27 июня 2007 г. № 03-03-06/1/425

Ежегодно в размере до 30 процентов от налоговой базы по налогу на прибыль за предыдущий год. Период списания расходов организация определяет самостоятельно

Порядок учета расходов на приобретение лицензии на освоение природных ресурсов

В учетной политике закрепляется один из методов признания расходов, связанных с приобретением лицензии на пользование недрами:

  • в качестве нематериального актива;
  • в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет

ст. 325 НК РФ

Налог на добычу полезных ископаемых

Метод определения количества добытого полезного ископаемого

Прямой (посредством применения измерительных средств и устройств)

Косвенный (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье)

п. 2 ст. 339 НК РФ

 

* К зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, срок полезного использования которых составляет более 20 лет, применяется только линейный метод начисления амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ).

** В случае если самостоятельно период списания организация не определила, то убыток от реализации прав на земельный участок, ранее находившийся в государственной (муниципальной) собственности, включается в расходы равными долями в течение периода, который рассчитывается как разница между сроком, установленным для списания расходов на приобретение участка, и сроком фактического владения этим участком (подп. 3 п. 5 ст. 264.1 НК РФ).

*** Предусмотренный статьей 264.1 Налогового кодекса РФ порядок признания расходов на приобретение права заключения договора аренды земли распространяется в том числе и на договоры, заключенные после 31 декабря 2011 года (письмо Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8198).


По материалам открытых источников