Налоговая отчетность » Учет и отчетность

Как оформить уточненную налоговую декларацию

 

Независимо от того, какую декларацию подает организация – первичную или уточненную, составить ее нужно по установленной форме (п. 2 ст. 80 НК РФ). Формы деклараций и инструкции по их заполнению утверждает Минфин России (п. 7 ст. 80 НК РФ).

 

 




Бланк декларации

 

Уточненную налоговую декларацию составляйте на бланке, действующем в периоде совершения ошибки (абз. 2 п. 5 ст. 81 НК РФ).

 

 

Оформление

 

Составляя уточненную декларацию, оформляйте ее так же, как и первичную. То есть используйте те же бланки, на которых подавалась первичная отчетность. Единственное отличие состоит в оформлении титульного листа. В нем нужно указать код (признак) уточненной декларации. Правила заполнения титульных листов в декларациях по разным налогам могут быть различными, поэтому нужно руководствоваться инструкциями по заполнению деклараций, действовавшими в тех периодах, за которые подается уточненная отчетность. Это следует из положений раздела 2 Единых требований, утвержденных приказом ФНС России от 20 декабря 2010 г. № ММВ-7-6/741.

 

 

Пример оформления титульного листа уточненной налоговой декларации

В марте 2016 года бухгалтер обнаружил ошибку в декларации по транспортному налогу за 2013 год. До этого времени уточненные декларации по этому налогу за 2014 год организация не подавала.

Уточненную декларацию бухгалтер составил по форме, утвержденной приказом ФНС России от 20 февраля 2012 г. № ММВ-7-11/99. На титульном листе уточненной декларации бухгалтер указал:
– в поле «Отчетный год» – 2013;
– в поле «Вид документа» – 3/1.

Цифра 3 означает, что представлена корректирующая (уточненная) декларация. Цифра 1 означает, что за 2013 год уточненная декларация подается впервые.

В остальном титульный лист в уточненной декларации бухгалтер оформил так же, как и в первичной.

 

 

Ситуация: как заполнять поля «Код ОКАТО» и «Код ОКТМО» в уточненных декларациях за истекшие налоговые периоды?

 

В уточненной декларации поставьте тот же код, который указали в первоначальной.

 

Здесь работает общее правило: корректировочную отчетность нужно составлять по тем формам и правилам, что действовали в периодах, за которые вносятся исправления (п. 5 ст. 81 НК РФ). Это означает, что все реквизиты уточненной декларации (естественно, кроме тех значений, которые корректируете) надо заполнить точно так же, как и в первоначальной.

 

В предшествующей декларации в соответствующем поле поставили код ОКТМО? Тогда этот же код укажите и в уточненной. Если же в первоначальном отчете значился код ОКАТО, его же вписывайте в уточненку. В частности, коды ОКАТО нужно указывать в уточненных декларациях за периоды, истекшие до 1 января 2014 года. Об этом сказано в письме ФНС России от 25 февраля 2014 г. № БС-4-11/3254.

 

Но учтите важную деталь. Если на основании уточненной декларации, которую подали после 1 января 2014 года, приходится доплачивать налоги за предыдущие периоды, то в платежном поручении указывайте строго код ОКТМО. И не важно, какой код стоит в корректировочной отчетности – ОКАТО или ОКТМО. С 1 января 2014 года во всех платежных поручениях на перечисление налогов надо ставить новые коды ОКТМО – именно с этой даты начал действовать Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований, утвержденный приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст. Сопоставить, какой код ОКТМО соответствует старому коду ОКАТО, можно по таблице из письма Минфина России от 13 декабря 2013 г.

 

 

Отражение изменений

 

Уточненная отчетность должна отражать все изменения, связанные с пересчетом налога. Поэтому отражайте в них не разницу между первичными и скорректированными показателями, а полностью обновленные данные. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

 

 

Пример расчета показателей для составления уточненной декларации по транспортному налогу

В октябре 2014 года организация (г. Москва) приобрела у гражданина грузовой автомобиль с мощностью двигателя 155 л. с. Количество лет, прошедших с года выпуска данного автомобиля, менее пяти. Ставка налога для указанного автомобиля составляла 38 руб. за 1 л. с. Отчетные периоды по налогу не установлены.

Транспортное средство было зарегистрировано в ГИБДД в ноябре 2014 года.

В январе 2015 года бухгалтер представил в налоговую инспекцию декларацию по транспортному налогу. Налог был рассчитан с учетом коэффициента использования транспортного средства, определенного из числа календарных месяцев, в течение которых организация владела автомобилем (3 месяца):
155 л. с. × 38 руб./л. с. × 3 мес. : 12 мес. = 1473 руб.

В апреле 2015 года была обнаружена ошибка, допущенная при расчете транспортного налога. Налог следовало рассчитать с учетом коэффициента использования транспортного средства, определенного из числа календарных месяцев, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на организацию (2 месяца):
155 л. с. × 38 руб./л. с. × 2 мес. : 12 мес. = 982 руб.

Бухгалтер представил в налоговую инспекцию уточненную декларацию. Вместе с уточненной декларацией бухгалтер подал в инспекцию сопроводительное письмо и заявление о зачете излишне уплаченной суммы транспортного налога в счет будущих платежей.

 

 

Ситуация: как определить электронный формат налоговой отчетности, который применялся в истекших налоговых периодах? Организация составляет уточненную налоговую декларацию, форма которой неоднократно менялась. Налоговая отчетность сдается через Интернет.

 

Для этого можно воспользоваться справочником, утвержденным приказом ФНС России от 24 декабря 2007 г. № ММ-3-13/693, или сервисом, который открыт на сайте налоговой службы и доступен по адресу http://format.nalog.ru.

 

Уточненные налоговые декларации (расчеты) нужно сдавать в инспекции по формам, действовавшим в тех периодах, за которые вносятся соответствующие изменения. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Он распространяется и на отчетность, которая составляется на бумажных носителях, и на отчетность, которую организация передает по телекоммуникационным каналам связи (п. 3 ст. 80 НК РФ).

 

Форматы (версии) представления налоговой отчетности в электронном виде утверждает ФНС России. Они должны соответствовать формам отчетности и порядкам их заполнения, утвержденным Минфином России (п. 7 ст. 80 НК РФ). По мере изменения бумажных форм налоговой отчетности меняются и электронные форматы деклараций (расчетов).

 

Определить формат, в котором нужно сдавать уточненную налоговую декларацию в электронном виде, можно двумя способами.

 

Первый: воспользуйтесь справочником, утвержденным приказом ФНС России от 24 декабря 2007 г. № ММ-3-13/693. В нем приведены все версии электронной налоговой и бухгалтерской отчетности, которые применялись с 1 января 2002 года. Справочник должен постоянно обновляться. Функции по его поддержанию в актуальном состоянии возложены на информационные подразделения ФНС России (п. 2.1 приказа ФНС России от 24 декабря 2007 г. № ММ-3-13/693).

 

Второй: воспользуйтесь сервисом на сайте ФНС России. Для этого в разделе «Представление налоговой и бухгалтерской отчетности» выберите вкладку «Представление в электронной форме через сайт ФНС России». Затем «Скачать форматы, XSD-схемы и инструкции с помощью сервиса: Справочник налоговой и бухгалтерской отчетности».


По материалам открытых источников