Статьи из периодических изданий

Зависит ли право на вычет НДС от того, на каком счете имущество числится в бухучете

Журнал «РНК» № 19, Октябрь 2015

Чтобы принять к вычету «входной» НДС по приобретенному имуществу, организация обязана выполнить несколько условий (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). Одно из них — купленный актив необходимо принять на учет (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). До оприходования имущества в бухгалтерском учете вычет «входного» НДС не предоставляется.

 

Налоговый кодекс не уточняет, на каком счете бухучета должно быть отражено приобретенное имущество, чтобы у организации не возникло проблем с вычетом НДС. Проанализируем разъяснения ведомств и судебную практику по спорным ситуациям, связанным с вычетом «входного» НДС. Информация о счетах бухучета, опасных и безопасных в плане вычета НДС, приведена в таблице ниже.




 

Счет бухучета, на котором отражено приобретенное имущество

Рискованно или безопасно заявлять вычет «входного» НДС

Счет 01 «Основные средства»

Безопасно

Счет 07 «Оборудование к установке»

Безопасно

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Рискованно

Счет 10 «Материалы»

Безопасно

Счет 41 «Товары»

Безопасно

Забалансовые счета (например, счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»)

Безопасно

 

 

По ОС контролеры разрешают вычет «входного» НДС только после отражения объекта на счете 01

 

По правилам бухучета организация учитывает затраты на приобретение основного средства на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Как только компания сформирует первоначальную стоимость объекта, она переводит его со счета 08 на счет 01 «Основные средства» (п. 27 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н).
Минфин России утверждает, что при вычете «входного» НДС нужно ориентироваться на дату, когда объект поступил на счет 01. Только тогда он считается принятым к учету в качестве ОС. Следовательно, отражение актива на счете 08 не дает права на вычет НДС (письма от 29.01.13 № 03-07-14/06, от 24.01.13 № 03-07-11/19 и от 28.08.12 № 03-07-11/330).

 

На это же указывают налоговики (письма ФНС России от 05.04.05 № 03-1-03/530/8@ и УФНС России по г. Москве от 02.10.07 № 19-11/093494). Некоторые суды согласны с контролерами (постановления ФАС Московского от 22.02.12 № А40-56010/11-91-242 и Поволжского от 30.09.10 № А12-24919/2009 округов).
Но большинство судов считают, что для вычета НДС важен сам факт оприходования имущества в бухгалтерском учете. Не имеет значения, на каком именно счете — на счете 01 или 08. Главное, чтобы объект вообще был отражен в бухучете. Тогда условие о принятии к учету считается выполненным.
Значит, организация вправе принять «входной» НДС к вычету в том квартале, в котором отразила объект на счете 08 (постановления ФАС Волго-Вятского от 13.05.14 № А11-3359/2013, Московского от 21.08.13 № А40-134549/12-108-179, Северо-Кавказского от 03.10.13 № А32-43082/2011, Уральского от 24.01.13 № Ф09-13261/12 и Центрального от 16.02.12 № А35-4032/2011 округов, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.15 № 20АП-1203/2015).

 

Пример 1. ООО «Организация» в сентябре 2015 года купило копировальный аппарат. В том же месяце компания приняла его к учету на счете 08. Организация планирует ввести копировальный аппарат в эксплуатацию в октябре 2015 года. Тогда же компания переведет его со счета 08 на счет 01. Копировальный аппарат используется в деятельности, облагаемой НДС. Счет-фактура поставщика датирован сентябрем 2015 года.

«Входной» НДС по копировальному аппарату организация вправе принять к вычету в III квартале 2015 года. То есть в том квартале, в котором приняла объект к учету. Но в этом случае возможны споры с налоговиками.

 

Учитывая непреклонность Минфина России и налоговиков, по-прежнему рискованно принимать НДС к вычету до перевода основного средства со счета 08 на счет 01. Но шансы выиграть спор в суде высоки. Если сумма НДС значительна и организация готова защищать свои интересы в суде, риск оправдан.

 

Даже если налоговики откажут в вычете НДС, сославшись на отражение ОС не на том счете бухучета, суд, скорее всего, отклонит их претензии. И разрешит организации принять НДС к вычету в том квартале, в котором имущество впервые появилось на ее балансе (постановления ФАС Поволжского от 05.09.13 № А72-13061/2012, Северо-Кавказского от 27.02.13 № А53-21363/2012 и Волго-Вятского от 31.01.11 № А11-2497/2010 округов (все три постановления оставлены в силе определениями ВАС РФ)).

 

По ОС, требующим монтажа, контролеры предоставляют вычет НДС, не дожидаясь перевода на счет 01

 

Если основное средство куплено в разобранном виде либо его необходимо прикрепить к стенам или фундаменту здания, организация отражает его на счете 07 «Оборудование к установке». На дату передачи оборудования в монтаж компания списывает его стоимость со счета 07 в дебет счета 08. Только после завершения монтажных работ она переводит оборудование со счета 08 на счет 01 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

 

Казалось бы, налоговики разрешат принять НДС к вычету только в том квартале, в котором оборудование будет отражено на счете 01. Ведь именно такое требование они предъявляют к основным средствам.

 

Но тут у контролеров иная логика. Выгодная для налогоплательщиков. И финансовое ведомство, и налоговики считают, что «входной» НДС по оборудованию, требующему монтажа, принимается к вычету сразу после отражения его на счете 07 (письма Минфина России от 23.07.12 № 03-07-08/211 и от 18.04.11 № 03-07-11/97, ФНС России от 22.04.13 № ЕД-4-3/7543@).

 

Значит, компания вправе заявить вычет НДС, не дожидаясь окончания монтажных работ и ввода смонтированного объекта в эксплуатацию.

 

Большинство судов согласны с этим подходом (постановления ФАС Северо-Западного от 11.07.13 № А44-6401/2012, Поволжского от 01.02.13 № А65-12517/2012 и Восточно-Сибирского от 23.03.11 № А33-6232/2010 округов). Суды указывают, что для вычета НДС главное, чтобы оборудование было принято к бухучету. Неважно, на каком счете оно отражено — на счете 01, 07 или 08.

 

Пример 2. ООО «Компания» в августе 2015 года приобрело производственную линию по розливу соков (в разобранном виде) и отразило ее в бухучете на счете 07. В сентябре организация начала монтировать производственную линию в цехе. Она планирует завершить монтаж к концу 2015 года. Запуск производственной линии запланирован на вторую половину января 2016 года. Остальные условия, обязательные для вычета НДС, выполнены в августе.

Поскольку в бухучете компания оприходовала производственную линию в августе 2015 года, «входной» НДС она вправе принять к вычету в III квартале 2015 года.

 

Но наличие судебных споров показывает, что инспекторы на местах все-таки откладывают вычет НДС до завершения работ по монтажу оборудования. Чтобы переубедить налоговиков, рекомендуем показать им письма Минфина России от 23.07.12 № 03-07-08/211 и от 18.04.11 № 03-07-11/97. Разъяснения этого ведомства по налоговым вопросам обязательны для инспекторов (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ).

 

Отражение имущества на забалансовом счете не является препятствием для вычета НДС

 

Некоторые виды активов организация не вправе отражать на балансе. Например, товары, право собственности на которые еще не перешло к компании. Организация учитывает их на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (абз. 3 п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н).

Когда у компании появится право на вычет «входного» НДС по этим товарам? ФНС России считает, что сразу после отражения их на забалансовом счете (письмо от 26.01.15 № ГД-4-3/911@). При условии, что выполнены остальные требования, обязательные для вычета НДС (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

 

Налоговики признали, что право на вычет НДС не зависит от того, на каком счете — балансовом или забалансовом — оприходовано имущество. Ведь налоговое законодательство не уточняет, на каких именно счетах должен быть учтен товар. Главное, чтобы он был принят к учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

 

Хотя эти разъяснения идут вразрез с точкой зрения инспекторов по дате вычета НДС при покупке основных средств. Для вычета НДС по объектам ОС налоговикам мало отражения их на счете 08. Они разрешают принять НДС к вычету только после перевода ОС со счета 08 на счет 01 (письма ФНС России от 05.04.05 № 03-1-03/530/8@ и УФНС России по г. Москве от 02.10.07 № 19-11/093494).

 

Минфин России также не против вычета НДС до перехода к покупателю права собственности на товары (письмо от 30.12.14 № 03-07-11/68585). Но в разъяснениях этого ведомства ничего не говорится про отражение ТМЦ в бухучете. То есть не уточняется, что до перехода права собственности покупатель учитывает их за балансом.

 

Тем не менее считаем, что организация вправе заявить вычет «входного» НДС, не дожидаясь перевода товаров с забалансового счета на баланс. Это подтверждают многие суды (постановления ФАС Московского от 17.10.13 № А41-2966/13 и от 12.03.07, 19.03.07 № КА-А40/12633-06, Северо-Кавказского от 05.03.12 № А32-6680/2011 округов).


По материалам открытых источников