Статьи из периодических изданий

Выгодные и безопасные условия в договорах 2016 года

Журнал «Главбух» № 24, Декабрь 2015

 

В декабре самое время пересмотреть договоры с контрагентами на 2016 год. В частности, учесть летние изменения в Гражданском кодексе и установить стоимость товаров в валюте. А если намерены менять налоговый режим, измените условия о НДС.

 

Когда будете составлять и обсуждать проекты на новый год, воспользуйтесь готовыми формулировками из этой статьи. С ними будет проще подготовить окончательные тексты новых договоров или дополнительных соглашений к уже действующим.




 

 

Курс валюты

 

Проверьте договоры в условных единицах с точки зрения того, насколько четко сформулированы условия о цене и оплате товаров.

 

Наименование валюты. Цену товара можно определить непосредственно в валюте либо в условных единицах. Если цену устанавливают в у.е., то в договоре указывают, чему равна одна условная единица. Например, «одна условная единица эквивалентна 1 евро». В любом случае в договоре нужно указать точное наименование валюты. Например, в каком долларе компании определили цену — американском, канадском и т. д.

 

Если компании не определят валюту, то получится, что условие о цене товаров не согласовано. В этом случае покупатель должен перечислить оплату поставщику по рыночной цене для аналогичных товаров (п. 1 ст. 485 ГК РФ). Схожие правила действуют и для договоров оказания услуг или подряда (ст. 709, 783 ГК РФ). Следовательно, продавец может получить меньше выручки, чем рассчитывал. Кроме того, возможен спор с контрагентом по поводу того, какую цену считать рыночной.

 

На какую дату пересчитывать валюту в рубли. Обычно покупатель перечисляет деньги за товары по курсу на дату платежа. Такие же правила действуют, если стороны не определили в договоре условие о курсе валюты (п. 2 ст. 317 ГК РФ). Но лучше прямо прописать в договоре, какой курс использовать для оплаты. Иначе возможны споры. Например, покупатель может посчитать, что должен оплатить сумму, указанную в товарной накладной. А в накладной поставщик приводит цену в рублях по курсу на дату отгрузки.

 

Например, стоимость товаров определена в евро. В договоре не сказано, по какому курсу нужно оплатить товары. Курс Банка России на дату отгрузки составляет 68 руб/EUR. Исходя из этого курса, поставщик определил стоимость товаров в накладной. На дату оплаты курс равен 70 руб/EUR. Согласно Гражданскому кодексу РФ покупатель должен перечислить оплату по этому курсу. Но если в договоре это не прописано, покупатель может взять стоимость из накладной и оплатить по курсу 68 руб/EUR. Тогда поставщик должен будет потребовать доплатить разницу по курсу 70 руб/EUR.

 

Чтобы снизить риски споров, кроме четких формулировок в договоре поставщик может также:

— в товарной накладной дополнительно к стоимости в рублях зафиксировать стоимость товаров в валюте;

— в счетах четко указывать, что товары нужно оплатить по курсу на дату платежа.

 

Банк может зачислить средства на счет поставщика не сразу, а на следующий день после того, как покупатель направил платежку. Некоторые поставщики требуют доплатить разницу, если курс валюты на дату зачисления денег вырос. А если курс снизится, покупатель может потребовать возвратить переплату. Чтобы не было перерасчетов, в договоре можно написать, что покупатель оплачивает товары по курсу на дату списания средств с расчетного счета.

 

Какой курс использовать для пересчета. В договоре нужно указать, какой курс компании используют. Чаще всего это курс Банка России. Или курс Банка России, увеличенный на определенный процент. Для бухгалтерии предпочтителен первый вариант, так как он проще. Тогда для расчета НДС, налога на прибыль и бухучета выручку надо определять по курсу Банка России.

 

Если в договоре прописан особый курс и покупатель перечисляет оплату после отгрузки товаров, то правила учета усложнятся. Для расчета НДС нужно будет использовать курс Банка России (письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-07-11/51). А для целей налога на прибыль и бухучета — курс, установленный в договоре (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ, п. 5 ПБУ 3/2006).

 

Максимальный и минимальный курсы. Курсы валют могут значительно колебаться. Из-за этого покупатель может заплатить за товары существенно больше, чем рассчитывал. Чтобы снизить риски, в договоре стоит прописать ограничения курсов валют, которые компании используют для расчета. Покупателю выгодно определить максимальный курс валюты. Если компания является поставщиком, то выгодно прописать минимальный курс валюты. Это гарантирует поступление выручки не ниже стоимости товаров по минимальному курсу.

 

Безопасные формулировки о цене товара, его оплате и курсе валюты для договора в у.е.:

 

 

 

Цена товара и НДС

 

В договорах на 2016 год пересмотрите условие о НДС, если поставщик переходит с упрощенки на общий режим или наоборот.

 

Поставщик переходит с упрощенки на общий режим. Если компания переходит с упрощенки на общий режим, в договорах с покупателями нужно выделить НДС.

 

Компании на общей системе являются плательщиками НДС. Начислять НДС надо, если компания отгрузит товары или получит аванс после перехода на общий режим. Поэтому в договорах с покупателями на 2016 год нужно указать не только стоимость товаров, работ и услуг, но и сумму НДС.

 

В зависимости от договоренности с покупателем вы можете начислить НДС сверх цены товаров, которая была указана в договоре. Другой вариант — выделить сумму налога из цены товаров. В любом случае в договоре укажите сумму и ставку НДС — 18 или 10 процентов.

 

Возможная формулировка в договоре приведена ниже.

 

 

Если не указать НДС в договоре, бухгалтерия компании-поставщика не сможет посчитать налог. Ведь будет неясно, нужно начислять налог сверх цены товаров или же НДС включен в цену. По этому вопросу возможен и спор между контрагентами.

 

Поставщик переходит с общего режима на упрощенку. Возможно, компания с 2016 года будет применять упрощенку. В этом случае в договорах надо указать стоимость товаров без учета НДС. Иначе покупатель может потребовать выставить счет-фактуру. Тогда понадобится перечислить в бюджет НДС, указанный в счете-фактуре, и сдать электронную декларацию (п. 5 ст. 174 НК РФ).

 

Пример формулировки условий договора о цене без НДС:

 

 

 

Скидки и премии

 

Скидки и премии нужно зафиксировать в договоре. Иначе инспекторы могут доначислить поставщику налог на прибыль.

 

Если согласно условиям договора скидка уменьшает цену товаров, то поставщик корректирует выручку. А премию, которая не уменьшает цену, поставщик учитывает как внереализационные расходы (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но если в договоре не прописаны условия для скидок и премий, налоговики считают их необоснованными.

 

На примере. Компания предоставляла покупателям скидки (премии), которые не изменяют цену товаров. В договорах изначально не прописали правила предоставления скидок. Такие условия были в дополнительных соглашениях, которые заключили уже после отгрузки. Поэтому судьи решили, что компания не вправе включить скидки в расходы. Условия скидок должны быть согласованы до поставки, чтобы стимулировать покупателя к их выполнению. Иначе скидка экономически необоснованна, так как поставщик предоставляет ее без исполнения покупателем каких-либо условий договора.

 

Кроме того, в актах на скидки поставщик не привел расчет их суммы. Значит, компания не подтвердила расходы на скидки документами (определение Верховного суда РФ от 20 марта 2015 г. № 305-КГ15-816).

 

Другой пример. Судьи посчитали, что налоговики правомерно отказали компании в учете премии в расходах. Аргументы такие. Премии не были предусмотрены в договоре. В первичных документах расчет премий поставщик не приводил. Размер премии превышал процент, указанный в маркетинговой политике компании (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 февраля.2014 г. по делу № А33-4337/2013).

 

Пример безопасной формулировки:

 

 

Если компания все же решила предоставить скидки, которые в договоре не предусмотрены, то дополнительное соглашение лучше заключить до отгрузки товаров.

 

 

Законные проценты

 

В договорах с контрагентами советуем прописать, что законные проценты не начисляются. Причем такое условие безопаснее включить в любые договоры, включая поставку.

 

С 1 июня 2015 года в Гражданском кодексе РФ появились законные проценты. Эти проценты кредитор вправе начислить на задолженность по оплате по умолчанию. То есть даже если стороны не прописали их в договоре. Законные проценты начисляются по ставке рефинансирования, если в договоре компании не прописали другой размер процентов (п. 1 ст. 317.1 ГК РФ).

 

Данные проценты являются платой за пользование деньгами кредитора. Причем законные проценты кредитор вправе начислить и за период просрочки платежа. Следовательно, если компания задержит оплату, за период просрочки контрагент может потребовать одновременно законные проценты и пени, установленные в договоре (решение Арбитражного суда г. Москвы от 14 августа 2015 г. по делу № А40-110772/2015).

 

 


НА ЗАМЕТКУ

Три способа обезопасить расходы на скидки и премии

1. Прописать в договоре с покупателями условия предоставления скидок и премий и их размер.

2. Начисляя скидку или премию, проверить, выполнил ли покупатель условие договора, которое дает право на этот бонус.

3. В первичке, например акте на скидку или уведомлении о премии, приводить расчет суммы скидки или премии.


 

 

Таким образом, для покупателя законные проценты невыгодны. А если компания является поставщиком, то не исключены претензии налоговиков. Инспекторы могут включить проценты в доходы, даже если поставщик не требовал их с покупателя (письмо Минфина России от 17 сентября 2015 г. № 03-03-06/1/53357).

 

Поэтому желательно прописать в договоре, что законные проценты не начисляются. Причем такое условие безопаснее включить в любые договоры, включая поставку.

 

Для договоров поставки предусмотрена специальная норма. А именно проценты при отсрочке оплаты начисляются, если это предусмотрено в договоре (п. 4 ст. 488 ГК РФ). Из этого можно сделать вывод, что если проценты в договоре не прописаны, то платить их не нужно. Однако некоторые судьи стали поддерживать поставщиков, которые взыскивают с покупателей товаров законные проценты (решение Арбитражного суда Свердловской области от 19 августа 2015 г. по делу № А60-30494/2015). Следовательно, есть риск начисления законных процентов и по договорам поставки.

 

Законные проценты начисляются по денежным обязательствам, например по оплате товаров. Если покупатель перечислил аванс, то обязательство поставщика по отгрузке товаров не является денежным. Так что законные проценты на авансы начисляться не должны. Но пока нет четкой судебной практики, будет не лишним прописать это в договоре. Кроме того, если поставщик не отгрузит товары, покупатель вправе потребовать возвратить аванс. Обязательство по возврату аванса является денежным (постановление Президиума ВАС РФ от 10 декабря 2013 г. № 10270/13). Поэтому возможно, что покупатель потребует помимо договорного штрафа законные проценты.

 

Пример безопасной формулировки:

 

 

Исключение — в договоре аренды необязательно указывать, что законные проценты не начисляются на сумму обеспечительного платежа. Ведь на обеспечительный платеж законные проценты начисляются, только если это прописано в договоре (п. 4 ст. 381.1 ГК РФ). Если стороны не включили в договор такое условие, то и проценты требовать нельзя. Но стоит явно прописать это в договоре, чтобы, например, арендатор не начислял проценты арендодателю.

 

 


Еще три условия проверьте в договорах

 

Выгодное условие для поставщика

Выгодное условие для покупателя

Изменение цены товаров, работ или услуг

Включить в договор возможность увеличения цены товаров, работ или услуг (п. 2 ст. 424 ГК РФ). Можно прописать, например, что цена товаров изменяется в зависимости от уровня инфляции

Если в договоре или его проекте предусмотрена возможность увеличения цены, исключить это условие

Электронная почта

По почте все чаще рассылают письма, содержащие вирусы. Чтобы было проще сортировать почту, в договорах с контрагентами можно прописать e-mail для обмена документами. Кроме того, если использовать почту, согласованную в договоре, в случае спора это позволит доказать, что компания направляла контрагенту документы (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 14 ноября 2014 г. № Ф01-4682/2014)

Счета-фактуры

Не включать в договор условия о сроке передачи счетов-фактур, штрафе за его нарушение, а также о возмещении убытков покупателя из-за отказа в вычете НДС

Установить в договоре срок, в который поставщик должен передать счета-фактуры. И штраф либо пени за нарушение этого срока (постановление ФАС Московского округа от 4 февраля 2014 г. № Ф05-2841/2013). Кроме того, можно прописать, что поставщик обязан возместить убытки в виде суммы НДС, если налоговики откажут покупателю в вычете. Пример формулировок договора

 


 

Пени и штрафы

 

Еще одно существенное условие — стоит проверить, прописана ли в договорах неустойка за просрочку платежей.

 

Если в договоре не предусмотрены пени за нарушение сроков оплаты, поставщик может взыскать проценты, установленные в статье 395 Гражданского кодекса РФ. Однако с 1 июня 2015 года расчет этих процентов усложнился. Теперь их размер равен средним процентам по банковским вкладам физлиц, которые публикует Банк России.

 

Во-первых, ставки меняются ежемесячно. Поэтому для расчета понадобится определить период просрочки за каждый месяц и использовать ставку, которая действовала в этом месяце.

 

Во-вторых, ставка процентов невысока. Например, с 17 ноября в большинстве регионов она составляет порядка 9 процентов. То есть задержать платеж поставщику выгоднее, чем взять кредит в банке.

 

Получается, что для поставщика выгоднее установить в договоре неустойку за просрочку оплаты. Пример выгодной формулировки на этой странице.

 

Другой вариант — изменить ставку, по которой компании будут начислять проценты, установленные в статье 395 Гражданского кодекса РФ. Компании могут определить любую ставку процентов (п. 1 ст. 395 ГК РФ). Например, можно прописать, что проценты начисляются исходя из двойной ставки рефинансирования.


По материалам открытых источников