Статьи из периодических изданий

Возврат имущества, его передача в ремонт или как отступное: НДС зависит от того, реализация это или нет

Журнал «Главбух» № 21, Октябрь 2015

 

Объект обложения НДС возникает при реализации товаров, работ или услуг. То есть при передаче права собственности на товары или результатов выполненных работ, а также при оказании услуг одним лицом другому, в том числе на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

 




Чаще всего проблемы с НДС возникают в случае возврата товара, передачи продукции поставщику для ремонта и устранения дефектов, а также когда имущество отдается в качестве отступного.

 

При возврате товара НДС начисляется, только если произошел переход права собственности

 

Необходимость начисления НДС в случае возврата поставщику бракованного товара зависит от того, принял ли покупатель товар на учет (см. схему ниже).

 

 

Покупатель не оприходовал возвращенный товар

 

В этом случае право собственности от продавца к покупателю не перешло. Поэтому реализации не происходит. Следовательно, продавец вносит корректировки в учет по НДС и выставляет корректировочный счет-фактуру (письма Минфина России от 10.08.12 № 03-07-11/280 и от 07.08.12 № 03-07-09/109). Подробнее о том, как это сделать, читайте в статье «Проверка на риски: выставляем и заполняем корректировочный счет-фактуру».

 

Покупатель оприходовал возвращенный товар

 

Значит, к нему перешло право собственности. Поэтому возврат бракованного товара поставщику, по сути, является обратной реализацией. То есть покупатель на сумму брака начисляет НДС и выставляет счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

 

Передача товара для устранения дефекта по гарантии не образует объекта обложения НДС

 

В этом случае право собственности на продукцию остается за покупателем. И реализации не происходит. А значит, НДС не начисляется (письмо Минфина России от 24.08.15 № 03-03-06/2/48576). Не нужно в этом случае выставлять и счет-фактуру (письмо Минфина России от 14.07.15 № 03-07-09/40364). Подтвердить наличие дефекта и передачу продукции для его устранения может акт рекламации (образец приведен ниже).

 

 

Кстати, продавец, осуществляя гарантийный ремонт, также не начисляет НДС. Поскольку обязан безвозмездно устранить недостатки реализованного товара (ст. 475 и п. 1 ст. 477 ГК РФ). И соответственно гарантийный ремонт не является безвозмездным оказанием услуг (письмо Минфина России от 21.10.13 № 03-07-07/43924). Кроме того, гарантийный ремонт не облагается НДС в силу подпункта 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

 


На время гарантийного ремонта продавец может предоставить покупателю подменную продукцию. Передача имущества во временное пользование на безвозмездной основе не облагается НДС. Поэтому в рассматриваемой ситуации со стоимости подменного товара уплачивать НДС продавцу не нужно (постановление ФАС Московского округа от 29.06.06 № КА-А41/5591-06).

Но есть мнение, что в этом случае имеет место договор ссуды. А значит, и возникает объект обложения НДС (письма Минфина России от 01.02.13 № 03-03-06/1/2069 и от 17.01.13 № 03-07-08/04, постановления ФАС Восточно-Сибирского от 20.11.12 № А78-4990/2011 и Центрального от 26.08.11 № А64-3070/2010 округов).


 

Отдавая имущество в качестве отступного по договору займа, безопаснее начислить НДС

 

Передавая имущество в рамках соглашения об отступном, организация начисляет НДС в общем порядке (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 22.01.15 № 03-07-07/1607, постановления ФАС Западно-Сибирского от 15.01.14 № А45-5760/2013, Северо-Кавказского от 21.11.13 №А32-33165/2012 и Поволжского от 31.07.12 № А65-33842/2011 округов).

 

Но если отступным прекращаются обязательства по договору займа, передача имущества НДС не облагается. Поскольку договор займа не образует объекта обложения НДС (подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).


По материалам открытых источников