Статьи из периодических изданий

Возвращаем товар без налоговых рисков, следуя разъяснениям Минфина

Журнал «РНК» № 19, Октябрь 2015

 

Налоговый учет возврата товара зависит от причины такого возврата и того факта, оприходовал ли покупатель продукцию. Причем больше всего вопросов касается учета НДС и оформления счетов-фактур. Проанализировав разъяснения Минфина России последних лет, мы составили шпаргалку для бухгалтера, которая поможет не ошибиться при расчете НДС и отражении операции по возврату товара в учете (см. схему ниже). Кроме того, мы выяснили, на что еще, по мнению финансистов, важно обратить внимание при возврате товара.

 




 

Счет-фактуру выставляет та сторона, у которой на учете числится возвращенный товар

 

Минфин России в письме от 07.04.15 № 03-07-09/19392 напомнил, что по возвращенным товарам, которые покупатель ранее принял на учет, именно он и выставляет счет-фактуру продавцу. Такой счет-фактура послужит основанием для вычета НДС у продавца. Кроме того, покупатель не восстанавливает НДС со стоимости возвращенного товара (письмо Минфина России от 29.11.13 № 03-07-11/51923).

 

А вот выставлять счета-фактуры на сумму возвращенного товара, который покупатель не оприходовал, не нужно. В этом случае изменяется количество отгруженных товаров. То есть происходит уменьшение их стоимости. Поэтому при возврате неоприходованной продукции продавец выставляет корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Аналогичные выводы финансисты делали и ранее (письмо от 19.03.13 № 03-07-15/8473).

 

Причем указанные выводы справедливы как при возврате всей партии товара, так и в ситуации, когда покупатель возвращает лишь часть приобретенной продукции (письма Минфина России от 01.04.15 № 03-07-09/18053, от 01.04.15 № 03-07-09/17917, от 01.04.15 № 03-07-09/18070 и от 30.03.15 № 03-07-09/17466).

 

Уничтожение бракованного товара вместо его возврата приведет к восстановлению НДС

 

По соглашению с продавцом покупатель может не возвращать некачественный товар, а уничтожить его собственными силами. В этом случае, по мнению Минфина России, товар фактически не перемещается от покупателя к продавцу. Поэтому покупателю не нужно выставлять счета-фактуры. А вот продавцу, наоборот, придется выставить корректировочный счет-фактуру, в котором указать количество (объем) поставленных (отгруженных) товаров и их стоимость до и после утилизации (ст. 169 НК РФ, письмо Минфина России от 13.07.12 № 03-07-09/66).

 

Кроме того, финансовое ведомство настаивает, что НДС со стоимости уничтоженного товара покупателю необходимо восстановить в бюджет (письма от 07.06.11 № 03-03-06/1/332 и от 05.07.11 № 03-03-06/1/397).

 

 


За последние три года Минфин России неоднократно повторял, что в налоговые расходы компания может списать стоимость уничтоженной продукции (письма от 24.12.14 № 03-03-06/1/66948, от 24.11.14 № 03-03-06/1/59543, от 26.06.13 № 03-03-06/1/24154, от 20.12.12 № 03-03-06/1/711 и от 10.09.12 № 03-03-06/1/477). Правда, обязанность по утилизации такого товара должна быть предусмотрена законодательством. В частности, речь идет о пищевых продуктах и товарах бытовой химии, в отношении которых устанавливается срок годности, по истечении которого использовать товары нельзя.

Хотя раньше финансисты были против подобных расходов и настаивали, что утилизировать просроченную или некачественную продукцию необходимо за счет чистой прибыли (письма от 07.06.11 № 03-03-06/1/332, от 14.06.11 № 03-03-06/1/342, от 21.07.11 № 03-03-06/1/428, от 05.07.11 № 03-03-06/1/397 и от 07.05.10 № 03-03-06/1/315).


 

 

В графе 7 книги покупок продавец указывает данные «возвратной» платежки

 

В графе 7 книги покупок указывается номер и дата документа, подтверждающего уплату НДС (подп. «к» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). В этой графе необходимо отразить реквизиты документа, подтверждающего уплату суммы налога, которую впоследствии компания заявляет к вычету.

 

Когда продавец возвращает покупателю аванс, он получает право на вычет НДС (п. 4 ст. 172 НК РФ). Для этого необходимо не только вернуть предоплату, но и отразить в учете соответствующую корректировку.При возврате предоплаты продавец в графе 7 книги покупок отражает реквизиты «платежки», подтверждающей возврат такого аванса (письма Минфина России от 24.03.15 № 03-07-11/16044 и от 23.03.15 № 03-07-11/15889).

 

Если возврат проходит в рамках розничной торговли, то при продаже товара покупатель, не являющийся плательщиком НДС, получает не счет-фактуру, а чек ККТ. А продавец в книге покупок регистрирует реквизиты расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денег покупателям. Причем необходимо иметь документы, подтверждающие прием и принятие на учет возвращенных товаров. Регистрация документов в книге покупок производится на дату принятия на учет возвращенных товаров (письмо Минфина России от 19.03.13 № 03-07-15/8473).

 

Возврат нереализованного товара поставщику признается реализацией

 

Если после исполнения договора поставки на основании дополнительного соглашения покупатель возвращает часть нереализованного товара продавцу, то для целей налогообложения прибыли такая операция признается реализацией товара (письмо Минфина России от 18.02.13 № 03-03-06/1/4213). То есть продавец отражает в учете расходы в виде стоимости возвращенного товара. А покупатель, в свою очередь, увеличивает на сумму возврата свою налогооблагаемую прибыль.


По материалам открытых источников