Статьи из периодических изданий

Вклад участника в имущество ООО: последствия по НДС, налогу на прибыль и бухучет

Журнал «РНК» № 3, Февраль 2016

 

Если организация является обществом с ограниченной ответственностью, участники вправе внести дополнительные вклады в ее имущество. Без увеличения уставного капитала «дочки» (п. 1 и 4 ст. 27 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об ООО»). В акционерных обществах внесение собственниками вкладов в имущество не предусмотрено.

 




Вклады можно сделать деньгами или имуществом. Получение дополнительного вклада от участника помогает дочерней компании решить сразу две проблемы:

— пополнить оборотные средства или приобрести нужные активы;

— увеличить стоимость чистых активов, то есть улучшить показатели отчетности.

 

Рассмотрим, как отразить эту операцию в налоговом и бухгалтерском учете обеих сторон. Исходим из того, что участник тоже является юрлицом.

 

 

У передающей стороны есть два варианта: признать передачу имущества инвестиционной сделкой или обычной реализацией

 

Сумма переданного вклада не включается в налоговые расходы

 

Внесение вклада в имущество дочерней организации — это безвозмездная передача. Поэтому передающая сторона не включает в налоговые расходы стоимость переданного имущества (п. 16 ст. 270 НК РФ). В том числе денег.

 

Расходы, связанные с передачей вклада, также не учитываются. Например, расходы на упаковку, доставку и охрану имущества, передаваемого «дочке» (письма Минфина России от 10.05.06 № 03-03-04/1/426 и от 14.03.06 № 03-03-04/1/222).

 

Если участник передает «дочке» имущество, а не деньги, безопаснее начислить НДС

 

Внесение вклада деньгами не влечет последствий по НДС. Так как операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты, не облагаются НДС (подп. 1 п. 3 ст. 39 и подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Поэтому на сумму денежного вклада передающая сторона не начисляет НДС.

 

Если участник передал материалы, товары или другое имущество, контролеры требуют начислить НДС (письма Минфина России от 21.08.13 № 03-07-08/34198 и от 15.07.13 № 03-07-14/27452). Ведь право собственности на эти активы перешло к дочерней компании. Такой переход приравнивается к реализации. Значит, облагается НДС (п. 1 ст. 39 и абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

 

Есть другая точка зрения. Суды считают, что внесение вклада в имущество «дочки» носит инвестиционный характер. То есть не является реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Поэтому передача активов не облагается НДС (постановления ФАС Волго-Вятского от 03.12.12 № А29-10167/2011 и Центрального от 20.02.07 № А-62-3799/2006 округов). Но доказывать это придется в суде.

 

У этого подхода есть существенный минус. «Входной» НДС, принятый к вычету при покупке актива, придется восстановить к уплате в бюджет (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

 

Если участник передал дочерней компании товары или материалы, это сведет на нет выгоду от признания сделки инвестиционной. Ведь по ТМЦ «входной» НДС восстанавливается в полной сумме (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

 

Смысл доказывать инвестиционный характер сделки есть только при передаче «дочке» основного средства. Так как по ОС нужно восстановить лишь ту часть «входного» НДС, которая приходится на его остаточную стоимость (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это выгодно, если рыночная стоимость ОС существенно превышает остаточную.

 

 

ПРИМЕР 1. ООО «Материнская компания» является единственным участником ООО «Дочерняя организация» и решило внести дополнительный вклад в имущество «дочки». В январе 2016 года в качестве вклада оно передало основное средство — автомобиль.

Остаточная стоимость автомобиля составляет 300 000 руб. Его первоначальная стоимость равна 700 000 руб. «Входной» НДС по автомобилю в размере 126 000 руб. ООО «Материнская компания» ранее приняло к вычету. Рыночная стоимость автомобиля на дату передачи составляет 500 000 руб.

Вариант первый. ООО «Материнская компания» не считает внесение вклада в имущество «дочки» инвестиционной сделкой. Поэтому в январе 2016 года оно начислило НДС в сумме 90 000 руб. (500 000 руб. × 18%).

Вариант второй. ООО «Материнская компания» посчитало, что внесение вклада в имущество «дочки» — это инвестиция. Поэтому при передаче автомобиля оно не начислило НДС. Но восстановило «входной» НДС по автомобилю, который ранее был принят к вычету.

В январе 2016 года ООО «Материнская компания» восстановило к уплате в бюджет НДС в размере 54 000 руб. (126 000 : 700 000 × 300 000).

 

 

В бухгалтерском учете стоимость переданного имущества включается в прочие расходы

 

Действующие ПБУ не содержат четких правил, как участнику отражать в бухучете передачу вклада в имущество «дочки». Минфин России рекомендует руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации» (письмо от 29.01.08 № 07-05-06/18). То есть использовать для учета этой операции счет 91-2 «Прочие расходы»:

 

Дебет

Кредит

Содержание операции

При передаче в имущество «дочки» денежного вклада

91-2

50 или 51

Отражено внесение вклада деньгами

При передаче в имущество «дочки» товаров или материалов

91-2

10, 40 или 41

Отражена передача неденежного вклада

При передаче в имущество «дочки» основного средства

01-выбытие

01-эксплуатация

Списана первоначальная стоимость переданного ОС

02

01-выбытие

Списана амортизация, начисленная по переданному ОС

91-2

01-выбытие

Отражена передача неденежного вклада

 

Если участник передал «дочке» имущество и начислил НДС, в бухучете он делает проводку:

 

Дебет

Кредит

Содержание операции

91-2

68

Начислен НДС при внесении неденежного вклада

 

Если участник посчитал сделку инвестиционной и не стал начислять НДС, восстановление «входного» налога он отражает записью:

 

Дебет

Кредит

Содержание операции

91-2

68

Восстановлен НДС, принятый к вычету при покупке ТМЦ или ОС

 

 

Сторона, получившая вклад имуществом, не вправе принять НДС по нему к вычету

 

Вклад не увеличивает налоговые доходы, если внесен для увеличения чистых активов

 

Для «дочки» дополнительный вклад участника — это безвозмездно полученное имущество (п. 2 ст. 248 НК РФ). Но в ряде случаев сумма вклада не включается во внереализационные доходы. Прежде всего, если он внесен для увеличения чистых активов «дочки» (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Неважно, какова доля участника в ее уставном капитале.

 

В решении участников о внесении вкладов в имущество нужно указать: «Вклады в имущество ООО вносятся для увеличения его чистых активов». Если этой фразы нет, отражение вклада в налоговом учете получателя зависит от доли участника в уставном капитале. Вклад деньгами не облагается налогом на прибыль, если доля участника в уставном капитале получателя превышает 50% (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

 

Если вклад внесен имуществом, нужно выполнить еще одно условие. Полученное имущество в течение одного года не должно передаваться третьим лицам. В том числе в аренду, залог или доверительное управление (письмо Минфина России от 09.02.06 № 03-03-04/1/100).

 

В остальных случаях полученный вклад «дочка» включает во внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 и подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

 

 

ПРИМЕР 2. Уставный капитал ООО «Организация» разделен между тремя участниками. Их доли составляют 51, 25 и 24%. Участники внесли вклады в имущество на общую сумму 100 000 руб. (пропорционально долям участия). В решении собственников не указано, что вклады в имущество внесены для увеличения чистых активов.

ООО «Организация» не включает в налоговые доходы вклад, который получило от участника с долей 51% — 51 000 руб. (100 000 руб. × 51%). Вклады остальных участников оно отражает во внереализационных доходах. То есть включает в доходы 49 000 руб. [(100 000 руб. × 25%) + (100 000 руб. × 24%)].

 

 

Как учитывать деньги и активы, полученные от участника

 

Деньги, которые организация безвозмездно получила от участников, становятся ее собственными средствами (письма Минфина России от 09.06.09 № 03-03-06/1/380 и от 23.01.08 № 03-03-05/2, УФНС России по г. Москве от 18.02.08 № 20-12/015203). Поэтому активы, купленные на эти деньги, она отражает в налоговом учете в обычном порядке (письма Минфина России от 20.03.12 № 03-03-06/1/142 и от 21.01.09 № 03-03-06/1/27). Как будто купила их на свои деньги.

 

Если участник внес вклад основным средством, его можно амортизировать (письма Минфина России от 28.04.09 № 03-03-06/1/283 и от 05.12.08 № 03-03-06/1/674). Но применять амортизационную премию нельзя (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ). Первоначальная стоимость этого ОС равна его рыночной цене. Она не может быть ниже остаточной стоимости этого объекта в налоговом учете передающей стороны (п. 8 ст. 250 и п. 1 ст. 257 НК РФ).

 

Материалы и товары, полученные от участников в качестве вклада в имущество, организация учитывает по рыночным ценам (п. 8 ст. 250 и абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ). При продаже или списании в производство она включает их стоимость в налоговые расходы (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

 

Начисленный участником НДС «дочка» к вычету не принимает

 

Если при внесении вклада участник начислил НДС, «дочка» не вправе принять его к вычету. Ведь вычет налога возможен только при получении от участника имущества, являющегося вкладом в уставный капитал «дочки» (п. 11 ст. 171 НК РФ). Внесение дополнительного вклада в имущество ООО таковым не является. Поэтому вычет НДС невозможен.

 

 «Входной» НДС, восстановленный материнской компанией, «дочка» также не вправе принять к вычету. Причина та же. Дополнительный вклад в имущество — это не вклад в уставный капитал. Отдельных норм, которые бы разрешали вычет НДС со стоимости дополнительного вклада, в Налоговом кодексе нет.

 

В бухучете полученный вклад отражается как добавочный капитал

 

По правилам бухучета дополнительный вклад в имущество не является доходом дочерней компании (п. 2 ПБУ 9/99). Минфин России считает, что в бухучете его нужно отражать на счете 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами учета полученного имущества (письма от 28.10.13 № 03-03-06/1/45463, от 29.01.08 № 07-05-06/18 и от 13.04.05 № 07-05-06/107).

 

Полагаем, «дочке» целесообразно задействовать счет 75 «Расчеты с учредителями». Особенно если вклады в имущество вносят несколько участников. То есть отражать получение вклада проводками:

 

Дебет

Кредит

Содержание операции

При получении денежного вклада

75

83

Отражен денежный вклад участника в имущество «дочки»

50 или 51

75

Получены от участника деньги в качестве вклада в имущество

При получении в качестве вклада товаров или материалов

75

83

Отражен неденежный вклад участника в имущество «дочки»

10 или 41

75

Получены от участника товары или материалы в качестве вклада в имущество

При получении в качестве вклада основного средства

75

83

Отражен неденежный вклад участника в имущество «дочки»

08-4

75

Получено от участника основное средство в качестве вклада в имущество

 

В ПБУ не указано, по какой стоимости принимать к бухучету активы, полученные от участника как дополнительный вклад. Компания вправе действовать по аналогии с правилами учета безвозмездно полученного имущества (п. 7 ПБУ 1/2008). То есть отражать активы, принятые от участника, по рыночной стоимости на дату их получения. Неважно, товары это, материалы или объекты ОС (п. 9 ПБУ 5/01 и п. 10 ПБУ 6/01). 


По материалам открытых источников