Статьи из периодических изданий

Ускоренную амортизацию безопаснее прописать в учетной политике, даже если нет планов ее использовать

Журнал «РНК» № 3, Февраль 2016

 

Фактически компании составляют учетную политику для целей налогообложения до конца марта, когда нужно готовить отчетность за I квартал. Хотя датируют ее 31 декабря прошлого года, как того требует НК РФ. Одним из положений учетной политики является применение повышающих коэффициентов амортизации в налоговом учете (ст. 259.3 НК РФ). Их перечень приведен в таблице ниже, хотя в отношении одного основного средства компания может применять лишь один из возможных коэффициентов.

 




Таблица. Повышающие коэффициенты амортизации в 2016 году

 

Основное средство

Значение коэффициента

Условия, при которых можно применять коэффициент

Имущество, используемое в условиях агрессивной среды и режиме повышенной сменности

Не выше 2

Основное средство введено в эксплуатацию до 1 января 2014 года. При нелинейном методе коэффициент можно применять только к объектам четвертой — десятой групп

Основные средства сельскохозяйственных организаций

Не выше 2

Имущество принадлежит сельскохозяйственной организации промышленного типа: птицефабрике, животноводческому комплексу, зверосовхозу, тепличному комбинату

Основные средства высокой энергетической эффективности

Не выше 2

Основное средство включено в перечень, утв. постановлением Правительства РФ от 17.06.15 № 600

Основные средства по договору лизинга

Не выше 3

Коэффициент можно применять только по объектам четвертой — десятой амортизационных групп. Применяет та сторона договора, которая учитывает объект на балансе

 

Для компании ускоренная амортизация выгодна, но не всегда безопасна. Инспекторы тщательно изучают обоснованность применения повышающих коэффициентов.

 

 

Без условия о коэффициентах в учетной политике применять их рискованно

 

Строго говоря, закреплять в учетной политике повышающие коэффициенты амортизации законодательство не требует (ст. 259.3 НК РФ). Но налоговики настаивают, что это обязательно. Если в учетную политику не включить условие о повышающем коэффициенте, то инспекторы во время проверки могут пересчитать амортизацию. И доначислить налог на прибыль (письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.12 № 16-15/053957@).

 

Суды не соглашаются с выводами контролеров. По их мнению, организации вправе применять повышающие коэффициенты, не включая условие в учетную политику (определение ВАС РФ от 08.12.11 № ВАС-15800/11 и постановление Четырнадцатого ААС от 15.10.15 № А05-4564/2015). Если компания не готова судиться, то безопасно включать условие об амортизационных коэффициентах в учетную политику. Поясним на ситуациях.

 

Основное средство появилось в середине года

 

При отсутствии имущества, которое подходило бы для применения коэффициентов, компании не предусматривают подобные условия в учетной политике. Однако оно может появиться в середине года. Тогда использование коэффициентов чревато претензиями. Поэтому, если компания не готова спорить, имеет смысл всегда включать в учетную политику общее условие о коэффициентах. Например: «Компания применяет повышающие коэффициенты амортизации в случаях, предусмотренных в статье 259.3 НК РФ, при условии издания распоряжения директора». Если в течение года у компании появится имущество, которое можно амортизировать в ускоренном порядке, директор издаст приказ о размере коэффициента.

 

Повышающий коэффициент компания начала применять в прошлом году

 

У компании есть имущество, которое начали амортизировать с учетом коэффициента в прошлые годы. Безопаснее включить условие о коэффициенте в учетную политику на 2016 год. Ведь налоговики во время проверки необязательно запросят учетную политику предыдущих лет. И отсутствие пункта о коэффициенте в текущем году приведет к доначислениям.

 

Коэффициент не применялся по ошибке при наличии условия в учетной политике

 

Чиновники в такой ситуации запрещают пересчитывать амортизацию с учетом коэффициента после того, как закончился налоговый период (письмо Минфина России от 09.07.15 № 03-03-10/39633).

 

 

Применять коэффициенты можно после улучшений основных средств

 

Предположим, компания провела реконструкцию или модернизацию основного средства, по которому применяет повышающий коэффициент амортизации. Законодательство не запрещает продолжать применять коэффициент после улучшений имущества. С этим соглашаются и чиновники (письмо Минфина России от 23.01.15 № 03-03-06/1/1777). Причем неважно, приостанавливала компания начисление амортизации в налоговом учете или нет.

 

 

В 2015 году утвержден новый перечень энергоэффективных основных средств, по которым применяется повышающий коэффициент

 

Применять повышающий коэффициент можно только по энергоэффективным основным средствам, включенным в перечень Правительства РФ (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). С 30 июня 2015 года действует новый Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 17.06.15 № 600. До этого действовал Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 16.04.12 № 308.

 

Чиновники настаивают: по объектам, включенным в новый перечень, повышающий коэффициент можно применять только с 30 июня 2015 года. То есть пересчитать амортизацию с начала 2015 года нельзя (письмо Минфина России от 24.11.15 № 03-03-06/1/68013). В то же время с 30 июня нельзя применять повышающий коэффициент по основным средствам, которые в старый перечень входили, а в новый нет.

 

В новом перечне два раздела. По объектам раздела I можно всегда применять повышающий коэффициент. А вот по объектам раздела II он используется, если индикатор энергетической эффективности превышает норматив. Его значение берется из технической документации. При отсутствии такового самостоятельно устанавливать его опасно. Чиновники требуют, чтобы компании обращались в Министерство энергетики или Министерство промышленности и торговли (письма Минфина России от 20.07.12 № 03-03-06/1/353 и от 05.02.13 № 03-03-06/1/2423).

 

 

Пример. ООО «Компания» купило тепловой компрессорный насос стоимостью 150 000 руб. Он включен в перечень энергоэффективного оборудования (раздел I постановления Правительства РФ 17.06.15 № 600). Объект принадлежит к первой амортизационной группе, срок полезного использования — 15 месяцев, месячная норма амортизации для линейного метода — 6,7%.

Компания решила применять повышающий коэффициент амортизации в размере 2. Ежемесячная сумма амортизации составит 20 100 руб. (150 000 руб. × 6,7% × 2). Компания полностью спишет имущество за 8 месяцев, а не за 15 месяцев.

 

 

Какие основные средства используют в агрессивной среде или условиях повышенной сменности

 

Повышающий коэффициент можно применять по тем средствам, которые используют в агрессивной среде или режиме повышенной сменности. Но только, если имущество введено в эксплуатацию до 2014 года.

 

По мнению контролеров, если имущество создано для работы в агрессивной среде или в условиях повышенной сменности, это учитывалось при его отнесении в ту или иную амортизационную группу. А значит, применять ускоренную амортизацию компания не вправе.

 

С этим не согласны суды. Они делают вывод: налоговое законодательство не связывает право на повышающий коэффициент с характеристиками основного средства. Пример такого дела в пользу компании — постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.10.13 № А33-548/2013.

 

Но сложнее всего доказать проверяющим и суду, что имущество вообще используют в условиях агрессивной среды или повышенной сменности.

 

Агрессивная среда

 

В упомянутом деле компании удалось убедить судей, что оборудование использовали в агрессивной среде, так как оно располагалось в одном помещении с имуществом атомного производства. Причем в оборудовании находились легковоспламеняющиеся вещества. В итоге налицо риски химической аварии и пожара. Суд согласился, что эти обстоятельства показывают, что объекты используют в агрессивной среде. Чтобы минимизировать риски претензий, безопаснее отражать признаки агрессивности среды в приказе о вводе имущества в эксплуатацию.

 

Повышенная сменность

 

Налоговое законодательство не уточняет, какой режим работы основного средства считается повышенным. Чиновники и суды приходят к выводу, что речь идет о работе оборудования в три смены или круглосуточно (письмо Минфина России от 30.05.08 № 03-03-06/1/341 и постановление Четырнадцатого ААС от 15.10.15 № А05-4564/2015).

 

 

Как заключить договор лизинга, чтобы применять повышающий коэффициент

 

Повышающий коэффициент вправе применять та сторона договора лизинга, которая учитывает основное средство и начисляет амортизацию. Но контролеры могут предъявить претензии, если договор составили не по всем правилам. На это Минфин России обратил внимание в письме от 31.08.07 № 03-03-06/1/628.

 

В частности, стороны лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ). Обязательным является соглашение о закупке имущества лизингодателем для лизингополучателя (см. образец ниже). Без этого налоговики могут счесть, что стороны заключили соглашение об обычной аренде, и запретят применять повышающий коэффициент амортизации. 

 


По материалам открытых источников