Статьи из периодических изданий

Таблица, которая подскажет о самых частых причинах отказа в вычете НДС

Журнал «РНК» № 6, Март 2016

 

Компания вправе принять к вычету НДС при соблюдении трех обязательных условий: постановка на учет приобретенного товара, работы или услуги, наличие счета-фактуры и иных первичных документов при необходимости, а также использование в деятельности, облагаемой НДС.

 




Пожалуй, самой частой причиной отказа компании в вычете «входного» НДС является ссылка инспекторов на недобросовестность контрагентов. Однако эта тема требует отдельного освещения, поэтому мы не будем ее касаться, а сосредоточимся на более технических причинах отказа. Их, а также рекомендации по защите своих прав с учетом сложившейся судебной практики и разъяснениями Минфина России мы привели в таблице, которая представлена ниже.

 

Причина отказа в вычете

Позиция налоговиков

Доводы в защиту права на вычет

Рекомендации

Счет-фактура подписан неуполномоченным лицом (п. 6 ст. 169 НК РФ)

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иным уполномоченным лицом (письмо Минфина России от 03.07.13 № 03-07-15/25437, постановления ФАС Поволжского округа от 16.04.13 № А72-5520/2012 и Второго арбитражного апелляционного суда от 11.09.15 № 02АП-6992/2015)

Вывод о недостоверности счетов-фактур, подписанных неустановленными лицами, не может самостоятельно в отсутствие иных фактов рассматриваться как отказ в вычете НДС. Это обстоятельство не свидетельствует об отсутствии реальных хозяйственных операций (постановления Президиума ВАС РФ от 20.04.10 № 18162/09, ФАС Северо-Западного от 13.06.13 № А56-28974/2012 и Московского от 26.04.13 № А40-81671/12-91-447 округов)

При сомнении в достоверности подписи и полномочий подписанта в счетах-фактурах стоит запросить у контрагента доверенность, копию приказа и прочие документы

Нарушен порядок ведения книги покупок либо она отсутствует вовсе

Для применения вычета компания обязана вести книги покупок по форме, установленной постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 (п. 3 ст. 169 НК РФ)

Право на вычет не связано с обязанностью ведения книги покупок и правильностью ее заполнения. Такого требования в статье 172 НК РФ в качестве оснований принятия налога к вычету не указано (постановление ФАС Московского округа от 25.04.13 № А40-98491/12-140-707)

Проще вести книгу покупок, своевременно сверять ее с декларацией и первичными документами. Оперативно реагировать на требования налоговиков о выявленных расхождениях

Товары, работы или услуги имеют непроизводственное назначение

Обычно такие претензии возникают в отношении бытовой техники, хозтоваров, предметов интерьера и т. д. Налоговики настаивают, что они не используются для целей, облагаемых НДС

Право на вычет не зависит от производственного или непроизводственного характера осуществленных расходов (постановление ФАС Московского от 14.09.11 № А40-129734/10-127-747 и Северо-Западного от 28.12.11 № А05-3367/2011 округов)

Компания может разработать внутренний локальный распорядительный документ, в котором укажет:

— цель приобретения товаров;

— использования в производственной деятельности;

— ссылки на нормы трудового, гражданского и иного права

Расходы по приобретенным товарам, работам или услугам не уменьшают налогооблагаемую прибыль

Налоговики настаивают, что такие товары, работы или услуги не используются для целей, облагаемых НДС

Критерии обоснованности расходов по налогу на прибыль не могут служить критериями обоснованности вычетов по НДС (постановления ФАС Поволжского от 23.01.13 № А55-17744/2012, Московского от 13.06.12 № А40-105356/11-20-436 округов)

В пояснениях компания может указать, как именно товары, работы или услуги использовались для целей, облагаемых НДС. К примеру, безвозмездно переданная покупателю пробная партия товара способствовала заключению выгодного контракта на большую сумму

Приобретение товаров, работ или услуг у поставщика, не являющегося плательщиком НДС

Есть ряд случаев, когда неплательщики НДС выставляют счета-фактуры, по которым возможно принятие к вычету НДС. К примеру, когда посредник на «упрощенке» перевыставляет счет-фактуру. В иных случаях счета-фактуры оформляться не должны (п. 3 ст. 169 НК РФ и письмо Минфина Росии от 05.10.15 № 03-07-11/56700)

Если неплательщик НДС при выставлении счета-фактуры с выделенным налогом уплачивает его в бюджет, то он считается исполнившим свои обязательства (п. 5 ст. 173 НК РФ, постановления Конституционного суда РФ от 03.06.14 № 17-П, ФАС Западно-Сибирского от 09.04.14 № А67-1209/2013 и Московского от 25.09.12 № А40-79771/11-90-347 округов)

При получении счета-фактуры от поставщика, не являющегося плательщиком НДС, безопаснее запросить дополнительные документы. К примеру, платежное поручение на уплату НДС в бюджет, декларацию по НДС с отметкой налогового органа

Оформление авиабилетов и иных документов по командировке на иностранном языке

Первичные учетные документы, составленные на иностранных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык (ст. 9 Положения по ведению бухучета, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). При этом перевод информации, не относящейся к применению вычета по НДС, не требуется (письма Минфина России от 10.04.13 № 03-07-11/11867 и от 01.10.13 № 03-07-15/40623)

Подтвердить факт оказания услуг можно иными первичными документами (постановление ФАС Московского округа от 21.04.11 № А40-162831/09-142-1356)

Поскольку требования о переводе авиабилетов носят рекомендательный характер, заказывать перевод у специализированных компаний не обязательно. Достаточно приказом руководителя возложить обязанность по переводу документов на сотрудника компании или воспользоваться бесплатными сервисами-переводчиками в интернете (письмо Минфина России от 09.12.15 № 03-07-14/71801)

Приобретение товаров, работ или услуг по благоустройству территории

Расходы по благоустройству не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью компании. Данные товары, работы или услуги не используются в операциях, облагаемых НДС (письма Минфина России от 09.11.11 № 03-03-06/1/736 и от 18.10.11 № 03-07-11/278)

Несмотря на то что расходы на благоустройство дохода напрямую не приносят, они обеспечивают возможность его получения и минимизируют возможные потери. В некоторых случаях благоустройство и озеленение необходимы для ведения деятельности. Например, объекты санаторно-курортного назначения, автозаправочные станции, добывающие и перерабатывающие предприятия и т. д. (письмо Минфина России от 08.05.09 № 03-03-06/1/317, постановления ФАС Уральского от 16.07.12 № Ф09-5675/12 и Московского от 26.08.11 № А40-141376/10-107-822 округов)

До начала осуществления благоустройства арендуемых территорий можно предусмотреть в договорах, что арендодатель обязует арендатора провести такие работы. При благоустройстве своей территории можно разработать локальный внутренний распорядительный документ о необходимости проведения с указанием цели и причин: привлечение клиентов, повышение имиджа, создание благоприятной обстановки для работников и т. д.

Утрата счета-фактуры

Утрата документов не освобождает компанию от обязанности их восстановления. Компания не может реализовать право на вычет НДС при отсутствии счета-фактуры независимо от причины его отсутствия

Вычет возможен при условии отражения НДС в книге покупок и подтверждении того, что счета-фактуры были отражены в книге продаж поставщика (постановление ФАС Центрального округа от 05.12.12 по делу № А54-1629/2012)

В случае утраты счетов-фактур по независящим от налогоплательщика причинам необходимо документально подтвердить факт утраты: запросить справки из госорганов,приложить опросы свидетелей, сделать фотосъемку и т. д. Запросить у поставщиков дубликаты счетов-фактур и копию книги продаж, подтверждающую факт выделения НДС в счете-фактуре

Учет имущества на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Заявить вычет «входного» НДС можно лишь после принятия имущества на учет в качестве основных средств (письма Минфина России от 29.01.13 № 03-07-14/06 и от 24.01.13 № 03-07-11/19)

Применение вычета напрямую не связано с оприходованием активов на конкретном счете. Значение имеет факт принятия ТМЦ к учету (письмо Минфина России от 20.11.15 № 03-07-РЗ/67429, постановления Арбитражного суда Уральского от 15.06.15 № Ф09-2793/15 и ФАС Московского от 21.08.13 № А40-134549/12-108-179 округов)

При принятии на учет имущества безопаснее не оттягивать процесс ввода в эксплуатацию. Если НДС принят к учету в одном налоговом периоде, а ввод в эксплуатацию произведен в следующем налоговом периоде, придется отстаивать свою позицию в суде

Товар находится в пути и еще не оприходован на склад

Если товар не поступил в организацию и фактически не оприходован, принять к вычету НДС нельзя (письмо Минфина России от 04.03.11 № 03-07-14/09)

Если право собственности на товар перешло в момент его отгрузки на складе поставщика и документы поступили в компанию раньше самого товара, то ничего не мешает компании оприходовать его на счете 41 «Товары»

Очень рискованная ситуация, проще подождать с заявлением вычета до оприходования товара на склад

В счете-фактуре отсутствуют реквизиты предпринимателя

Данные свидетельства предпринимателя о его государственной регистрации в качестве ИП являются обязательным реквизитом счета-фактуры

При выявлении такого счета-фактуры необходимо запросить у поставщика исправленный документ. Исправление документа не препятствует вычету (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.03.10 № А32-15315/2009)

При покупке товаров, работ или услуг у предпринимателей можно попросить проставить печать на счетах-фактурах. Хотя она и не является обязательным реквизитом, но наличие на счете-фактуре оттиска, содержащего все регистрационные сведения, решит вопрос с реквизитами ИП

Отсутствие реализации, облагаемой НДС, в текущем налоговом периоде

Минфин России прямым текстом советует инспекторам особо тщательно проверять такие ситуации (письмо от 19.11.12 № 03-07-15/148)

Право на вычет не зависит от наличия НДС к уплате в отчетном периоде (постановления Президиума ВАС РФ от 03.05.06 № 14996/05, ФАС Северо-Западного от 16.06.11 № А56-60826/2010, Московского от 01.09.11 № КА-А41/9789-11 и Поволжского от 24.06.11 № А65-24305/2010 округов)

Безопаснее отложить вычет до следующих периодов, когда появится реализация. Вычет можно использовать в течение трех лет после принятия к учету товаров (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Можно принимать НДС к вычету на основании одного счета-фактуры частями (письмо Минфина России от 18.05.15 № 03-07-РЗ/28263)

 


По материалам открытых источников