Статьи из периодических изданий

Таблица, которая подскажет, куда платить налоги по обособленным подразделениям

Журнал «РНК» № 5, Март 2016

 

Любая компания, у которой есть обособленные подразделения, сталкивается с вопросом, в какую инспекцию по нему отчитываться: где зарегистрирована головная организация или само отделение. Напомним, в целях НК РФ обособленным признается любое территориально выделенное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца (ст. 11 НК РФ). При этом неважно, предусмотрено ли оно учредительными документами и какими полномочиями наделено. Для целей страховых взносов установлено аналогичное определение (ч. 4 ст. 2 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, далее — Закон №  212-ФЗ). Для удобства мы свели в таблицу информацию о том, в какую инспекцию нужно обращаться в том или ином случае.

 




Действие подразделения

По месту регистрации кого осуществлять действие: подразделения или головной организации

Ответственность компании за нарушение порядка

Комментарий

Регистрация контрольно-кассовой техники

По месту нахождения подразделения (п. 21 Административного регламента, утв. приказом Минфина России от 29.06.12 № 94н)

Продажа товара через кассу, зарегистрированную с нарушением, грозит штрафом в размере 30 000—40 000 руб. для компании, 3000—4000 руб. для должностных лиц (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ)

Если компания и подразделения находятся на территории одного муниципального образования и зарегистрированы в разных налоговых, то всю ККТ можно зарегистрировать по месту нахождения «головы» (абз. 2 п. 21 Административного регламента, утв. приказом Минфина России от 29.06.12 № 94н)

Ведение бухучета и сдача бухгалтерской отчетности

По месту нахождения головной организации: в бухгалтерской отчетности суммируются данные учетных регистров головной организации и подразделений (ст. 13 Федерального закона от 06.12.11 № 402‑ФЗ)

Грубое нарушение правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности грозит штрафом в размере 2000—3000 руб. для должностных лиц (ст. 15.11 КоАП РФ)

Организация бухучета и документооборот зависят от того, выделено ли подразделение на отдельный баланс

Выставление и получение счетов-фактур

Подразделением, но от имени головной организации. Ведь подразделение не является плательщиком НДС

За непредставление сведений, необходимых для налогового контроля, грозит штраф должностному лицу в размере 300—500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ). За отсутствие первичных документов или счетов-фактур штраф равен 10 000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ)

В выставленном счете-фактуре в строке 2б «ИНН/КПП продавца» указывается ИНН организации, а КПП — подразделения, в строке 3 — наименование и адрес подразделения (письмо Минфина России от 03.04.12 № 03-07-09/32).

В полученном счете-фактуре по строке 6б «ИНН/КПП покупателя» указывается КПП головной организации (письмо Минфина России от 26.01.12 № 03-07-09/03)

Выставление первичных документов

Подразделением, но от имени головной организации (п. 3 ст. 55 ГК РФ, ст. 11 и 19 НК РФ)

За непредставление сведений, необходимых для налогового контроля, грозит штраф должностному лицу в размере 300—500 руб. (ст. 15.06 КоАП РФ).

За грубое нарушение правил ведения бухучета он повышается до 2000—3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).

За отсутствие первичных документов или счетов-фактур штраф равен 10 000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ)

Подразделение не является юридическим лицом, поэтому в первичных документах указываются реквизиты головной организации (ст. 56 ГК РФ). После сведений о «голове» компания вправе отразить данные и о филиале

Ведение кассовой книги, установление лимита остатка наличных денег

Если подразделение сдает деньги на счет головной организации, то последняя определяет свой лимит кассы с учетом денег в подразделении (п. 2 Указания ЦБ РФ от 11.03.14 № 3210-У, далее — Указание № 3210-У).

Если же у подразделения открыт расчетный счет в банке, то оно самостоятельно рассчитывает лимит своей наличности (абз. 4 п. 2 Указания № 3210-У)

Расчеты наличными с другими организациями сверх лимитов, неполное оприходование денег, несоблюдение порядка хранения свободных средств, а также нарушение лимита кассы влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере 4000—5000 руб., на юрлиц — 40 000—50 000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ)

Подразделения передают копию листа своей кассовой книги в головную организацию в порядке, согласованном сторонами (подп. 4.6 п. 4 Указания № 3210-У)

Уплата налога на прибыль

Авансовые платежи и налог перечисляются:

— в федеральный бюджет — по месту нахождения головного офиса (п. 1 ст. 288 НК РФ);

— в бюджет субъекта РФ — по месту нахождения подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ)

Перечисление налога не в тот бюджет приравнивается к его неуплате. За это предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ). Также начисляются пени в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ)

Если несколько подразделений находятся на территории одного субъекта РФ, то компания вправе платить налоги через одно ответственное подразделение (п. 2 ст. 288 НК РФ). Перечислять налог на прибыль по местонахождению подразделений нужно независимо от того, есть ли у них доходы и расходы, формирующие налоговую базу (письмо Минфина России от 10.10.11 № 03-03-06/1/640)

Представление декларации по налогу на прибыль

Декларация — по месту нахождения головной компании с распределением сумм налога по подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ).

Отчетность по сокращенной форме — по месту нахождения каждого подразделения (п. 5 ст. 289 НК РФ, абз. 2 п. 1.4 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. приказом ФНС России от 26.11.14 № ММВ-7-3/600@)

Непредставление декларации влечет штраф в размере 5% от суммы, подлежащей уплате на ее основании, за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000 руб. (ст. 119 НК РФ). Штраф для должностных лиц — 300—500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ)

Если через подразделение налог на прибыль не уплачивается (он перечисляется через другое ответственное подразделение), декларацию по нему подавать не нужно (письмо Минфина России от 02.12.05 № 03-03-04/2/127)

Уплата НДС

По месту нахождения головной компании (п. 2 ст. 174 НК РФ)

Такая же, как и при неуплате налога на прибыль

Книга покупок и книга продаж ведутся подразделением как разделы книги покупок и книги продаж организации и представляются в головную компанию для оформления единых регистров (письмо Минфина России от 09.08.04 № 03-04-11/127). По мнению судов, если организация решит платить через свое подразделение, она вправе это сделать (постановление Президиума ВАС РФ от 22.09.09 № 5080/09)

Представление декларации по НДС

По месту нахождения головной компании (п. 5 ст. 174 НК РФ)

Такая же, как и при непредставлении декларации по налогу на прибыль

Подразделение не является плательщиком НДС, поэтому не отчитывается самостоятельно

Уплата НДФЛ

По месту нахождения подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ)

Неправомерное неперечисление сумм НДФЛ, подлежащего перечислению налоговым агентом, влечет штраф в размере 20% (ст. 123 НК РФ)

В платежке по подразделению нужно указывать КПП и код ОКТМО муниципального образования подразделения (письмо ФНС России от 12.03.14 № БС-4-11/4431@)

Представление сведений о доходах по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ

По месту нахождения подразделения (п. 2 ст. 230 НК РФ)

Несдача 6-НДФЛ — 1000 руб. за каждый месяц просрочки (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).

Несдача 2-НДФЛ — 200 руб. за каждую справку (ст. 126 НК РФ)

Расчет по форме 6-НДФЛ должен заполняться налоговым агентом отдельно по каждому подразделению независимо от того, что они состоят на учете в одной инспекции (письмо ФНС России от 28.12.15 №БС-4-11/23129@)

Уплата акциза и представление декларации по акцизам

По месту нахождения подразделения (п. 4 и 5 ст. 204 НК РФ)

Такая же, как и при уплате налога на прибыль и подаче декларации по нему

Касается лишь тех обособленных подразделений, которые производят подакцизные товары

Уплата налога на имущество и представление декларации по нему

Если подразделение имеет отдельный баланс, то по месту нахождения подразделения (ст. 384 и 385, п. 1 ст. 386 НК РФ). Иначе — по месту нахождения головной организации.

Исключение составляет недвижимость — по ней налог уплачивается по месту нахождения недвижимости (письмо Минфина России от 23.10.13 № 03-05-05-01/44378)

Такая же, как и при уплате налога на прибыль и подаче декларации по нему

Для целей главы 30 НК РФ под отдельным балансом понимается перечень показателей, которые организация устанавливает для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс (письмо Минфина России от 29.03.04 № 04-05-06/27)

Уплата транспортного налога и подача декларации по нему

По месту регистрации транспортного средства (п. 1 ст. 363 и п. 1 ст. 363.1 НК РФ)

Такая же, как и при уплате налога на прибыль и подаче декларации по нему

В случае регистрации машины и (или) снятия ее с регистрации в течение отчетного периода налог исчисляется с учетом коэффициента. Он определяется как отношение числа полных месяцев регистрации к числу календарных месяцев в периоде. При этом месяцы регистрации и снятия принимаются за полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ и письмо Минфина России от 21.10.13 № 03-05-06-04/43844)

Уплата земельного налога и подача декларации по нему

По месту нахождения земельного участка (п. 3 ст. 397 и п. 1 ст. 398 НК РФ)

Такая же, как и при уплате налога на прибыль и подаче декларации по нему

Если земельные участки находятся в одном муниципальном образовании, но относятся к разным налоговым инспекциям, организация не может представить одну декларацию по всем этим участкам (письмо ФНС России от 07.08.15 № БС-4-11/13839)

Уплата страховых взносов в ПФР, ФФОМС, ФСС

По месту нахождения подразделения, если в отношении него одновременно выполняются три условия: наличие отдельного баланса, расчетного счета и самостоятельное начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц (ч. 11 ст. 15 Закона № 212‑ФЗ). Если не выполняется одно из условий, то по месту нахождения головной организации (письмо Минздравсоцразвития России от 09.03.10 № 492-19)

Неуплата страховых взносов грозит штрафом в размере 20% от недоимки (ч. 1 ст. 47 Закона № 212‑ФЗ).

За задержку уплаты страховых взносов предусмотрены пени. Они рассчитываются за каждый календарный день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования, действующей в период просрочки (ст. 25 Закона № 212‑ФЗ)

Если в отношении подразделения не выполняется одно из трех условий, то в платежке по взносам указывается КПП и код по ОКТМО головной организации независимо от того, с расчетного счета головной организации или филиала производится их уплата (письмо Минздравсоцразвития России от 09.03.10 № 492-19)

Представление отчетности в ПФР, ФФОМС, ФСС

Непредставление расчета влечет штраф за каждый месяц просрочки в размере 5% от суммы взносов, подлежащей уплате за последние три месяца отчетного или расчетного периода. Штраф не может быть более 30% от этой суммы и не менее 1000 руб. (ч. 1 ст. 46 Закона № 212‑ФЗ).

За непредставление сведений персонифицированного учета предусмотрен штраф в размере тех же самых 5%, но уже без ограничения минимального и максимального размеров (ст. 17 Федерального закона от 01.04.96 № 27‑ФЗ)

Если филиал находится за пределами РФ, то организация сама платит страховые взносы и отчитывается по этому обособленному подразделению по месту своей регистрации (ч. 14 ст. 15 Закона № 212‑ФЗ)

 


По материалам открытых источников