Статьи из периодических изданий

Справочник, который поможет проверить на риски свою учетную политику

Журнал «РНК» № 8, Апрель 2016

 

Учетная политика помогает компаниям отстоять свои интересы в спорах с налоговиками. По общим правилам организация должна обновить ее положения на начало года. Но этот период совпадает со стартом отчетной кампании за год, что мешает бухгалтерии детально перепроверить учетную политику и с выгодой перенастроить ее с учетом всех изменений и особенностей в деятельности.

 




Апрель — наиболее удобное время, чтобы перед сдачей декларации за I квартал проинспектировать свою учетную политику. И при необходимости добавить в нее недостающие штрихи. Например, дополнить условиями, которые позволят списать больше расходов или, наоборот, снизить убытки.

 

Но изменить учетную политику можно только с начала нового налогового периода. А значит, приказ об утверждении учетной политики должен быть датирован не позднее декабря 2015 года (ст. 313 НК РФ).

 

Какие условия учетной политики компании выгоднее и безопаснее перепроверить, подскажет наш подробный справочник.

 

Условие

Почему важно учесть

Как сформулировать

Какие условия выгодно включить в учетную политику

Определить, к каким доходам относится выручка от сдачи в аренду имущества (ст. 249 и 250 НК РФ)

По умолчанию арендные платежи относятся к внереализационным доходам, но их можно учесть в доходах от реализации, если этот вид дохода является для компании основным (п. 4 ст. 250 НК РФ и письмо Минфина России от 02.04.12 № 03-11-11/109). Учет этих поступлений как доходов от реализации позволит увеличить сумму расходов, которые компания признает в налоговом учете в пределах процента от выручки. Например, рекламные расходы — 1% от выручки, отчисления в резерв по сомнительным долгам — 10% от выручки

Выручка от сдачи имущества в аренду относится к доходам от реализации

Выбрать способ списания товаров и материалов (ст. 254 и 268 НК РФ)

Можно выбрать один из трех методов списания активов: ФИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы запасов. Методы можно комбинировать для разных групп запасов. Метод ФИФО можно использовать, чтобы уменьшить убытки. Тогда компания сначала спишет стоимость запасов, которые поступили первыми. И с учетом роста цен, вероятнее всего, по более низкой цене

При списании материалов и реализации покупных товаров стоимость их приобретения компания определяет по методу ФИФО

Определить порядок распределения прямых расходов при оказании услуг (п. 2 ст. 318 НК РФ)

Когда деятельность связана с оказанием услуг, компания вправе списывать все расходы в полном объеме в текущем периоде (письмо Минфина России от 15.06.11 № 03-03-06/1/348). Но если у компании, помимо услуг, есть производство, этот способ признания затрат безопаснее закрепить в учетной политике (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.08.13 № А27-19013/2012)

При оказании услуг все прямые и косвенные расходы уменьшают доходы текущего периода в полном объеме

Прописать порядок равномерного распределения расходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам (п. 1 ст. 272 НК РФ)

Расходы по длящимся сделкам надо распределять. Но выгоднее самим определить порядок и срок списания расходов. Например, в течение срока действия договора либо другого документа, на основании которого осуществляется сделка (письма Минфина России от 09.10.12 № 03-03-06/1/526 и от 18.03.14 № 03-03-06/1/11743)

Когда доходы по сделке относятся к нескольким отчетным периодам и по сделке невозможно четко определить связь между доходами и расходами, расходы распределяются пропорционально количеству дней в отчетном периоде, в течение которых действует договор

Предусмотреть использование амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ)

Амортизационная премия позволит быстрее учесть расходы по новым основным средствам. Если не прописать условия ее применения в учетной политике, такой возможности не будет (письма Минфина России от 21.04.15 № 03-03-06/1/22577 и от 30.10.14 № 03-03-06/1/55106)

Амортизационная премия применяется в отношении основных средств третьей — седьмой амортизационных групп в размере 30%, по прочим — 10%

Закрепить порядок определения срока полезного использования основных средств (п. 6 ст. 258 НК РФ)

Позволит снизить риски при списании расходов на основные средства, которые не перечислены в амортизационных группах в постановлении Правительства РФ от 01.01.02 № 1 (письмо Минфина России от 08.02.13 № 03-03-06/1/2985, постановления Арбитражных судов Московского от 15.12.15 № Ф05-17417/2015 и Уральского от 12.11.14 № Ф09-7290/14 округов)

Срок полезного использования основных средств, которые не перечислены в амортизационных группах, компания устанавливает самостоятельно исходя из технических характеристик или рекомендаций изготовителя

Установить порядок определения срока полезного использования по основным средствам, бывшим в эксплуатации (п. 7 ст. 258 НК РФ)

Выгоднее считать срок эксплуатации старых активов с учетом срока его использования прежним владельцем. Тогда можно сократить срок амортизации и быстрее списать в расходы стоимость актива (письма Минфина России от 01.12.14 № 03-03-06/1/61194 и от 21.05.13 № 03-03-06/1/17911)

По бывшим в использовании основным средствам компания определяет срок эксплуатации с учетом сроков их использования предыдущими собственниками

Создать резервы и прописать порядок их применения и использования (ст. 266, 267, 267.1, 324 и 324.1 НК РФ)

Создание резервов позволяет учесть расходы, которые только планируются. Если не прописать порядок формирования резервов в учетной политике, инспекторы исключат из расходов отчисления в них (письмо Минфина России от 11.12.15 № 03-03-06/1/72636 и постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10.08.15 № Ф02-3982/2015)

Компания создает резервы по сомнительным долгам, на оплату отпусков. Порядок формирования резервов прописан в приложениях к учетной политике для целей налогообложения прибыли

Прописать перечень основных средств, по которым при амортизации можно применять повышающие коэффициенты (ст. 259.3 НК РФ)

Применение повышенных коэффициентов позволит быстрее списать в расходы стоимость амортизируемого имущества. Главное, чтобы у компании было право на их применение. Например, это:

— основные средства, которые компания использует для работ в агрессивной среде или повышенной сменности и которые были приняты на учет до 1 января 2014 года;

— активы с высокой энергетической эффективностью

По основным средствам с высокой энергетической эффективностью компания применяет к нормам амортизации повышающий коэффициент в размере 2. Конкретный перечень основных средств, к которым применяются повышающие коэффициенты, компания утверждает приказом руководителя

Какие условия учетной политики упростят работу

Определить порядок списания объектов и инвентаря, у которых срок службы более 12 месяцев, а стоимость не выше 100 000 руб. (подп.3 п. 1 ст. 254 НК РФ)

С 2016 года предел признания имущества амортизируемым поднялся с 40 000 до 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Все что дешевле, компания может списать единовременно в составе материальных расходов. Это экономит налог на прибыль и упрощает учет «малоценки». Если компания и так несет убытки, то можно прописать, что такая «малоценка» списывается равномерно, к примеру, в течение года (письмо Минфина России от 23.03.15 № 03-03-06/1/15769)

Малоценные объекты первоначальной стоимостью не выше 100 000 руб. списываются в составе материальных расходов единовременно

Выбрать способ учета стоимости товаров, приобретенных для перепродажи (ст. 320 НК РФ)

Транспортные расходы на доставку товаров, которые компания приобрела для перепродажи, априори являются ее прямым расходом. Их нужно либо включать в себестоимость товаров, либо списывать пропорционально проданным товарам в отдельном регистре. Проще второй вариант. Выбранный способ нужно применять минимум два года (письмо Минфина России от 28.10.15 № 03-03-06/61957)

Стоимость приобретения товаров формируется без учета транспортных расходов до склада. Указанные расходы учитываются отдельно и признаются расходом отчетного периода пропорционально стоимости проданных товаров

Определить, как налог на прибыль распределяется между головным и обособленным подразделениями (п. 2 ст. 288 НК РФ)

Для распределения налога на прибыль нужно выбрать один из двух показателей:

— расходы на оплату труда;

— среднесписочная численность работников. Региональные власти могут снизить ставку налога на прибыль в местный бюджет (письмо Минфина России от 17.02.12 № 03-03-06/1/89). Тогда выгодно выбрать тот показатель, который перераспределяет налог на подразделение в таком регионе в большем объеме

Для расчета сумм налога на прибыль по обособленному подразделению применяется среднесписочная численность работников

Если несколько обособленных подразделений расположены в одном регионе, компания может выбрать одно ответственное подразделение, по месту нахождения которого будет платить налог на прибыль (п. 2 ст. 288 НК РФ)

Удобнее платить налог за все подразделения в инспекцию по месту учета одного из них. Это упростит расчет налога и снизит ошибки при его оплате. Но о выборе ответственного подразделения нужно сообщить в инспекцию до 31 декабря года, предшествующего отчетному (письмо Минфина России от 09.07.12 № 03-03-06/1/333)

По обособленным подразделениям № 1 и № 2 налог на прибыль перечисляется в бюджет субъекта РФ по месту нахождения подразделения № 1

Какие условия в обязательном порядке должны быть в учетной политике

Прописать, какой метод признания доходов и расходов применяет компания: метод начисления или кассовый (ст. 271 и 273 НК РФ)

Большинство компаний применяют метод начисления. Поскольку для кассового метода средний размер выручки за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн. руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ)

Доходы и расходы определяются по методу начисления

Определить перечень прямых расходов (ст. 318 НК РФ)

В перечень прямых расходов включаются только те расходы, которые непосредственно относятся к производству. Но компания может устанавливать его самостоятельно (письма Минфина России от 04.12.15 № 03-03-06/1/70838 и от 09.10.15 № 07-01-06/57871). Компании выгоднее как можно больше расходов отнести в состав косвенных. Ведь такие затраты она вправе признать в периоде возникновения. Тогда как прямые распределяются на остатки незавершенного производства

К прямым расходам относятся:

— расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг);

— расходы на оплату труда производственного персонала, а также страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС с них;

— суммы амортизации производственных основных средств

Установить порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства (ст. 319 НК РФ)

Порядок устанавливается сугубо индивидуально в зависимости от производственного процесса. Чаще всего в качестве базы распределения выбирают основные материалы, идущие в производство, или зарплату производственного персонала

Прямые расходы, приходящиеся на остаток незавершенного производства, распределяются пропорционально…

Выбрать метод начисления амортизации: линейный или нелинейный (ст. 259 НК РФ)

Самый популярный метод амортизации — линейный. Менять метод можно раз в год — с начала очередного налогового периода. А перейти с нелинейного метода на линейный — раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ и письмо Минфина России от 21.07.14 № 03-03-РЗ/35549)

Амортизация по амортизируемому имуществу начисляется линейным методом

 

 

См. еще по теме:


По материалам открытых источников