Статьи из периодических изданий

Сложности налогового и бухгалтерского учета при заключении и досрочном расторжении договора ДМС

Журнал «РНК» № 21, Октябрь 2015

 

В случае, когда компания оплачивает своим сотрудникам медицинскую страховку, у бухгалтера могут возникнуть проблемы. В частности, как отразить постоянные разницы в бухучете, если взносы нельзя учесть при налогообложении прибыли. Можно ли учесть страховую премию, если договор медицинского страхования заключил сам работник, а компания компенсирует ему расходы. Или если в организации произошла замена застрахованных лиц.

 




Кроме того, есть сложности с учетом взносов по ДМС, если работник уволился. А также с моментом восстановления в налоговых доходах страховых сумм, если до истечения срока договора соглашение было расторгнуто.

 

При заключении краткосрочного договора ДМС возникает постоянная разница между налоговым и бухгалтерским учетом

 

Взносы по договору личного страхования сотрудников отражаются в налоговых расходах при выполнении следующих условий. Величина премии не должна превышать 6% от суммы расходов на оплату труда всех сотрудников компании за отчетный период (абз. 9 п. 16 ст. 255 и п. 6 ст. 272 НК РФ). У медицинской организации должна быть соответствующая лицензия (абз. 1 п. 16 ст. 255 НК РФ). Договор страхования должен действовать не менее года (абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ). А предоставление страховки должно быть прописано в трудовом договоре с работником (абз. 1 ст. 255 НК РФ).

 

Если одно из этих условий не выполняется, то учесть при налогообложении прибыли страховую премию нельзя. В бухгалтерском учете взносы по договору ДМС организация спишет в общем порядке. В результате возникнет постоянная разница:

 

Дебет

Кредит

Содержание операции

76.01

51

Страховой организации перечислены страховые взносы по договору ДМС

91.2

76.01

Страховые взносы по договору ДМС списаны в расходы

99

68

Отражено ПНО

 

При заключении договора ДМС на год и более организация делает бухгалтерские записи:

 

Дебет

Кредит

Содержание операции

76.01

51

Страховой организации перечислены страховые взносы по договору ДМС

20, 26, 44

76.01

Списаны в расходы взносы по договору ДМС в пределах норматива

91.2

76.01

Списаны в расходы взносы по договору ДМС сверх норматива

99

68

Отражено ПНО

 

 

Взносы по договору ДМС учесть в расходах нельзя, если страхователем является работник, а не организация

 

Обычно работодатель заключает договор медицинского страхования сотрудника со страховой организацией. Если это сделает сам работник, а компания компенсирует ему расходы, учесть страховую премию при налогообложении прибыли нельзя.

 

Так, в одном из дел работник компании перед командировкой заключил договор страхования от несчастных случаев. А страховой взнос по этому договору за него уплатила организация. Контролеры исключили страховую премию из налоговых расходов работодателя. Ведь в НК РФ речь идет о договорах, страхователями по которым выступают именно налогоплательщики, а не их сотрудники (п. 6 ст. 270 НК РФ, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.10.06 № А33-6493/06-Ф02-5210/06-С1, А33-6493/06-Ф02-5324/06-С1, оставлено в силе определением ВАС РФ от 15.02.07 № 953/07).

 

Премия по договору ДМС за членов семьи сотрудника уплачивается за счет чистой прибыли

 

Члены семей сотрудников организации не являются работниками компании (ст. 20 ТК РФ). Поэтому взносы по договорам ДМС в отношении таких физлиц учитывать при расчете налога на прибыль нельзя (письмо УФНС России по г. Москве от 22.08.08 № 21-11/079061@ и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.09.05 № А56-740/2005).

 

Замена застрахованного лица не повлияет на налоговый учет страховой премии, если срок действия договора не меняется

 

В течение года штат сотрудников может измениться. Если количество застрахованных лиц в связи с этим не меняется и срок договора остается прежним (более года), то работодатель вправе продолжать учитывать взносы по договорам ДМС в налоговых расходах (письма Минфина России от 10.10.07 № 03-03-06/1/709 и от 27.08.07 № 03-03-06/4/118, УФНС России по г. Москве от 28.02.07 № 28-11/018463.1).

 

Ведь Налоговый кодекс устанавливает ограничение только по общему сроку, на который заключен договор, а не на период страхования конкретного сотрудника (постановление ФАС Уральского округа от 15.12.09 № Ф09-9912/09-С3).

 

Кроме того, страховую премию можно учитывать при налогообложении и в том случае, если организация заключает допсоглашение к уже заключенному договору ДМС в отношении вновь принятых на работу сотрудников. Главное, чтобы были соблюдены условия договора страхования (п. 2 ст. 942 ГК РФ и письмо Минфина России от 16.11.10 № 03-03-06/1/731).

 

После увольнения сотрудника учитывать взносы по ДМС в расходах рискованно

 

Если после увольнения сотрудника договор ДМС продолжает действовать, то взносы, приходящиеся на период после увольнения, списываются за счет чистой прибыли (письмо Минфина России от 05.05.14 № 03-03-06/1/20922 и постановление ФАС Московского округа от 20.08.08 № КА-А40/5199-08-2).

 

В этом случае организация в бухгалтерском учете отражает следующие операции:

 

Дебет

Кредит

Содержание операции

91.2

76.01

Списаны в расходы взносы по договору ДМС в части, приходящейся на уволенного сотрудника

99

68

Отражено ПНО

 

Если на момент заключения договора страхования сотрудник работал в компании и в трудовом или коллективном договоре предусмотрено, что работодатель оплачивает его медицинскую страховку и после увольнения, есть шанс учесть спорные расходы в суде (например, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 29.01.15 № Ф09-9597/14).

 

Страховые премии по нескольким договорам ДМС в отношении одного сотрудника можно учесть в налоговых расходах

 

Налоговый кодекс не содержит ограничений для учета выплат по нескольким договорам, заключенным с разными страховщиками в отношении одних и тех же сотрудников (письмо Минфина России от 29.07.13 № 03-03-06/1/30023).

 

Пример 1.

ООО «Компания» заключило договор ДМС с ООО «Страховщик А». По договору застрахованными лицами признаются все сотрудники компании. Фонд оплаты труда составляет 200 000 руб. ООО «Компания» выплачивает ООО «Страховщик А» страховую премию в размере 5000 руб. Страховую премию ООО «Компания» включает в налоговые расходы в полном объеме.

Кроме того, ООО «Компания» по договору ДМС с ООО «Страховщик Б» застраховало руководителя организации и главбуха. Страховая премия составляет 4000 руб. Эту сумму ООО «Компания» также вправе учесть при налогообложении прибыли, поскольку максимальное значение на страхование составляет 12 000 руб. (200 000 руб. × 6%), а это больше, чем сумма по двум договорам страхования — 9000 руб. (5000 руб. + 4000 руб.).

 

Пример 2.

Фонд оплаты труда ООО «Компания» составляет 200 000 руб. ООО «Компания» застраховало всех сотрудников ООО «Страховщик А» и ООО «Страховщик Б». Страховая премия по каждому договору составила 10 000 руб. Общая сумма взносов по договорам ДМС равна 20 000 руб. В налоговые расходы ООО «Компания» вправе включить 12 000 руб. (200 000 руб. × 6%). Поскольку общая величина взносов превышает норматив.

 

 

При досрочном расторжении договора ДМС уплаченную страховую премию восстанавливают в доходах

 

Если до истечения срока договора соглашение расторгли, уплаченные взносы восстанавливаются в доходах. Но только если договор был заключен на срок более года, но действовал меньше этого времени (письмо Минфина России от 07.06.11 № 03-03-06/1/327).

 

Правда, не совсем ясно, делать это на дату расторжения договора или корректировать налоговый учет за тот период, когда договор был заключен.

 

Безопасный вариант

 

Компания восстановливает в доходах страховые взносы в том периоде, когда учитывала эти суммы в расходах. Если взносы в расходы были списаны в прошлом периоде, нужно подать уточненную декларацию по налогу на прибыль.

 

Рискованный вариант

 

Организация отражает восстановление страховых взносов по договору ДМС в доходах текущего периода. Ведь обязанность восстановить страховые взносы возникает только после подписания допсоглашения о расторжении договора ДМС.

 

Если период подписания основного договора и период соглашения о его расторжении не совпадают и расходы были списаны в прошлом периоде, высока вероятность, что контролеры доначислят компании налог на прибыль за тот период.

 

Кроме того, в доходы включаются суммы, которые страховщик возвращает при расторжении договора ДМС (подп. 11 п. 2 ст. 293 НК РФ и постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.09.11 № А45-18807/2010).

 

Страховка ДМС не облагается НДФЛ

 

При заключении работодателем договора ДМС у сотрудников компании объекта НДФЛ не возникает (п. 3 ст. 213 НК РФ, письма Минфина России от 26.12.08 № 03-04-06-01/388 и от 04.12.08 № 03-04-06-01/363, УФНС России по г. Москве от 01.07.10 № 20-14/3/068886, постановление ФАС Московского округа от 30.07.08 № КА-А40/6979-08).

 

Нормативы, применяемые при учете расходов для целей налогообложения прибыли, не действуют — от НДФЛ освобождается вся сумма страховой премии (письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.06 № 21-11/68265@).

 

Кроме того, страховка НДФЛ не облагается, даже если медицинская помощь оказывалась за пределами Российской Федерации (письмо Минфина России от 05.07.07 № 03-03-06/3/10).

 

Не возникает облагаемого НДФЛ дохода и у родственников работников, за которых работодатель внес взносы по договорам ДМС (письма Минфина России от 04.12.08 № 03-04-06-01/363 и от 04.12.08 № 03-04-06-01/364, УФНС России по г. Москве от 27.02.09 № 20-15/3/017755@).


По материалам открытых источников