Статьи из периодических изданий

Семь уловок, используемых для сохранения прибыли при росте цен, и их налоговые последствия

Журнал «РНК» № 4, Февраль 2016

 

Стремительное обесценение рубля заставляет компании заменять материалы на более дешевые, хранить деньги в валюте, привязывать цены к условным единицам и применять другие уловки. Главное — не допустить убытков. Но такие ухищрения несут свои налоговые последствия.

 




 

Уловка 1. Привязать цены к валюте или условным единицам

 

Экономическая цель. Защитить выручку от колебаний курсов, не переписывая прайс-листы ежедневно.

 

Правомерность. Такой порядок не противоречит положениям ГК РФ. Так, в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (п. 2 ст. 317 ГК РФ). Это касается и оптовой торговли, и розничной.

 

Но, несмотря на принятый порядок определения цены, при розничной торговле продавец обязан сообщить ее покупателю в рублях (п. 2 ст. 10 Закона от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей»). Согласен с этим и Роспотребнадзор (информация от 17.12.14).

 

Ситуация, при которой на ценнике стоимость товара указана в валюте или в условных единицах и одновременно до сведения потребителей доведен ее курс, может повлечь штраф за нарушение прав потребителей. Его размер для компании составляет 5000—10 000 руб., для руководителя — 500—1000 руб. (п. 1 ст. 14.8 КоАП РФ).

 

Налоговые последствия. Из-за изменений курса рубля сумма выручки компании будет варьироваться. Но такие колебания не грозят налоговыми рисками. Статья 40 НК РФ, которая давала налоговикам проверять цены при их отклонении на 20%, к сделкам, совершенным после 2012 года, не применяется (Федеральный закон от 18.07.11 № 227-ФЗ). Тем более что при едином механизме расчетов рыночность цен в любой момент можно доказать рыночным курсом валюты.

 

Возможные административные штрафы за нарушение прав потребителей не уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку взимаются органами госвласти (п. 2 ст. 270 НК РФ).

 

Кроме того, из-за роста отпускных цен компания быстрее достигнет лимитов выручки, от которых зависит, к примеру:

— освобождение от НДС — 2 млн. руб. без учета налога за три предшествующих последовательных календарных месяца (п. 1 ст. 145 НК РФ);

— уплата ежеквартальных авансовых платежей — в среднем 15 млн. руб. ежеквартально за предыдущие четыре квартала (п. 3 ст. 286 НК РФ);

— применение «упрощенки» — 60 млн. руб. плюс индексация (п. 4 ст. 346.13 НК РФ);

— проведение обязательного аудита — 400 млн. руб. за предшествовавший год (подп. 4 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.08 № 307-ФЗ).

 

Но есть и другая сторона — повышаются лимиты признания нормируемых расходов, которые установлены в процентном выражении от выручки. В частности, это относится:

— к отчислениям в резерв по сомнительным долгам — не более 10% от выручки (п. 3 ст. 266 НК РФ);

— расходам на некоторые виды рекламы — не более 1% от выручки (п. 4 ст. 264 НК РФ).

 

 

Уловка 2. Резко завысить цену и тут же предоставить значительную скидку

 

Экономическая цель. Привлечь клиентов объявлением больших скидок, не теряя при этом выручку.

 

Правомерность. Не соответствующие действительности сведения о цене товара или размере скидок являются признаками недобросовестной рекламы (подп. 4 п. 3 ст. 5 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе»). Но фактически продавец при значительном завышении цены товара и предоставлении скидки не нарушает нормы закона, поскольку он выполняет условия продажи, о которых заявляет в рекламе.

 

В исключительных случаях за злоупотребления и при непредоставлении заявленных в рекламе сведений о продаже товара продавец может быть оштрафован по статье 14.3 КоАП РФ. И суды в таких ситуациях зачастую не на стороне компании (постановления Верховного суда РФ от 09.09.15 № 301-АД15-8305 и Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.15 № 11АП-19420/2014).

 

Таким образом, поскольку законы о торговле и о защите прав потребителей никак не регулируют систему скидок, любой продавец волен устанавливать любые скидки, реальные и фиктивные.

 

Налоговые последствия. Скидки, которые сразу меняют цену товара, уменьшают выручку компании в налоговом учете. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 23.03.15 № 03-03-06/1/15669. НДС также рассчитывается с цены, уменьшенной на скидку (п. 1 ст. 154 НК РФ).

 

 

Уловка 3. Пересмотреть цену договора из‑за подорожания материалов

 

Экономическая цель. При подписании договора исполнитель рассчитывал свою прибыль исходя из одной стоимости материалов, а при выполнении работ она могла существенно измениться. Повышение цены по договору в одностороннем порядке позволило бы исполнителю сработать в прибыль, а не в убыток. Однако суды выступают против этого.

 

Правомерность. Основанием для переподписания договора может быть существенное изменение обстоятельств, из которых стороны исходили при его заключении (п. 1 ст. 451 ГК РФ). Новые обстоятельства признаются существенными, когда они изменились настолько, что, если бы стороны могли это разумно предвидеть, они вообще бы не заключили договор или заключили его на других условиях. В этом случае договор можно изменить в судебном порядке (п. 4 ст. 451 ГК РФ).

 

Но повышение курса валют является коммерческим риском, поэтому наличие лишь такого факта нельзя расценивать как существенное изменение обстоятельств, возникновение которого нельзя было предвидеть. Компаниям необходимо прогнозировать ситуацию и не исключать вероятность изменения курса валют. В таких ситуациях суды высказываются против изменения цены в одностороннем порядке (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.08.15 № 09АП-29425/2015-ГК).

 

Также суды высказываются против расторжения контрактов из-за изменения курса валют при отказе одной из сторон сделки (постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15.10.15 № 08АП-8773/2015 и определение Приморского краевого суда от 18.08.15 № 33-7192/2015).

 

Хотя совсем недавно (29 декабря 2015 года) Арбитражный суд г. Москвы принял решение по делу № А40-3845/15 в пользу арендатора, который требовал зафиксировать в договоре аренды курс доллара. Арендодатель же настаивал на расторжении договора. В итоге суд своим решением внес следующую формулировку в договор:

 

«В случае, если на дату Платежа курс рубля РФ к доллару США, установленный ЦБ РФ, составит менее 30 (Тридцати) рублей за один доллар США, платеж должен производиться по курсу 30 (Тридцать) рублей за один доллар США. Если курс рубля РФ к доллару США, установленный ЦБ РФ на дату Платежа, составит более 42 (Сорока двух) рублей за один доллар США, платеж должен производиться по курсу 42 (Сорок два) рубля за доллар США».

 

Налоговые последствия. Полученный убыток, вероятнее всего, придется пояснять на «убыточной» комиссии. Причем для инспекторов сумма убытка значения не имеет, важен сам факт его наличия. Поэтому компаниям придется пояснить причины его возникновения.

 

Организации, которые не явятся на комиссию либо не приведут убедительных аргументов, рискуют попасть в план выездных проверок. Особенно если убытки показаны в ее годовой отчетности по налогу на прибыль.

 

Что касается НДС, то, по мнению Минфина России, реализация по цене ниже себестоимости не влияет на право компании заявить к вычету всю сумму «входного» налога (письмо от 09.11.15 № 03-07-11/64260).

 

 

Уловка 4. Использовать более дешевые материалы

 

Экономическая цель. Сокращение расходов за счет использования дешевых материалов и снижения качества выпускаемой продукции — весьма рискованный шаг для компании-производителя. Поскольку такое решение может оказать влияние как на нефинансовую сторону деятельности (снижение деловой репутации, потеря клиентов), так и на финансовую — компании предстоит большая претензионная работа с покупателями.

 

Правомерность. Претензионную работу с покупателями можно разделить на три направления: ремонт, возврат или уценка некачественного товара.

 

Компании будет необходимо разработать внутренний регламент по претензионной работе с контрагентами, утвердить формы документов, а также обеспечить выезд специалистов компании на территорию покупателя для установления факта брака.

 

Налоговые последствия. Если проданный товар находится на гарантии, то у компании, ее выдавшей, возрастают расходы на гарантийный ремонт и обслуживание.

 

Если товар не подлежит ремонту, покупатель вправе его вернуть. Расходы по претензионной работе (транспортировка, экспертиза и т. д.) компания-производитель включает в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Сделать это нужно на дату расчетов или дату предъявления претензии либо последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

 

Что касается самого возврата некачественного товара, то компания вправе принять к вычету НДС по нему на основании корректировочных счетов-фактур (п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ). Сделать это можно в течение трех лет. При этом «уточненки» подавать не нужно.

 

Аналогично по  налогу на прибыль. При возврате товаров после представления декларации за год отгрузки стоимость товаров признается доходом прошлых лет, выявленных в отчетных периодах (п. 10 ст. 250 НК РФ). Выручка от продажи товаров отражается в составе убытков прошлых лет, выявленных в отчетном периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Такие рекомендации дал Минфин России в письме от 23.03.12 № 03-07-11/79.

 

 

Уловка 5. Хранить деньги в валюте

 

Экономическая цель. Избежать обесценения денежных средств в условиях падающего рубля.

 

Правомерность. Налоговый резидент РФ может хранить деньги в валюте и расплачиваться ею с нерезидентами. Что касается расчетов в валюте между российскими компаниями, то они прямо запрещены статьей 9 Федерального закона от 10.12.03 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», кроме отдельных операций.

 

Налоговые последствия. Компании, применяющие метод начисления, должны пересчитывать свои валютные активы (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ). Это приводит к возникновению положительных и отрицательных курсовых разниц. Положительные курсовые разницы отражаются во внереализационных доходах (п. 11 ст. 250 НК РФ), отрицательные — в аналогичных расходах (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Переоценка производится на дату совершения операции в валюте, а также на последний день текущего месяца (подп. 7 п. 4 ст. 271 и подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).  

 

 

Уловка 6. Использовать непроверенных поставщиков, которые предлагают низкие цены

 

Экономическая цель. Удешевить стоимость материалов без потери качества.

 

Правомерность. Проблемы с поставщиками, которых налоговики признают недобросовестными, встречаются настолько часто, что о них уже перестали писать и говорить. Поэтому даже если отдел закупок подпишет договор с новыми контрагентами, бухгалтерии безопаснее хотя бы постфактум проверить их добросовестность: запросить выписки из ЕГРЮЛ, копии учредительных документов и т. д.

 

Налоговые последствия. В первую очередь появляется риск, что при проверке налоговые органы откажут в вычете НДС по таким поставкам, а также в признании налоговых расходов по нему. Конечно, если они смогут доказать недобросовестность партнеров.

 

Кроме того, компания может столкнуться с риском непоставок по уже перечисленным авансам. Соответственно у нее на балансе будет числиться просроченная дебиторская задолженность. Однако сомнительным долгом она не признается, поскольку не связана с реализацией товаров, работ или услуг (п. 1 ст. 266 НК РФ, письма Минфина России от 04.09.15 № 03-03-06/2/51088 и от 30.06.11 № 07-02-06/115, постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.10.10 № А13-3905/2009, оставлено в силе определением ВАС РФ от 26.01.11 № ВАС-18427/10).

 

Таким образом, компания не сможет учесть эту сумму в расходах до момента истечения срока исковой давности или прекращения обязательства по определенным основаниям (п. 2 ст. 266 НК РФ).

 

 

Уловка 7. Дополнять договор аренды, чтобы повышать арендную плату чаще одного раза в год

 

Экономическая цель. Повышать арендную плату соразмерно рыночным условиям, не привязывая ее к курсам валют или условным единицам.

 

Правомерность. Пункт 3 статьи 614 ГК РФ прямо запрещает собственнику имущества повышать арендную плату чаще одного раза в год. Но это ограничение касается увеличения платы именно в одностороннем порядке. Стороны могут чаще чем один раз в год заключать дополнительные соглашения о новом размере арендной платы или порядке ее расчета (п. 21 постановления Пленума ВАС РФ от 17.11.11 № 73).

 

Налоговые последствия. Оформление допсоглашения не влечет налоговых последствий. Другое дело, если стороны перезаключат сам договор. Это критично для арендатора, если он производил неотделимые улучшения за свой счет без компенсации затрат со стороны собственника. Пункт 1 статьи 258 НК РФ допускает их амортизацию лишь в течение действия договора аренды. Его перезаключение лишает арендатора права на налоговый учет таких расходов (письмо Минфина России от 25.10.11 № 03-03-06/1/689). 


По материалам открытых источников