Статьи из периодических изданий

Семь способов удержаться на упрощенке, когда доходы на грани лимита

Журнал «Главбух» № 18, Сентябрь 2015

 

Во второй половине года доходы на упрощенке могут вплотную приблизиться к лимиту в 68 820 000 руб. Чтобы удержать выручку в пределах этой суммы и остаться на спецрежиме, на практике используют семь частых способов. Мы расположили их в статье от самого безопасного до самого рискованного с рекомендациями, как исключить налоговые риски.

 




Способ 1. Отсрочка платежей  (cамый безопасный)

 

Наиболее простой и безопасный способ удержать выручку в пределах лимита — предоставить длительную отсрочку по оплате товаров, работ или услуг. На упрощенке доходы учитывают на момент оплаты (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому если перенести срок уплаты на 2016 год, то выручку не понадобится учитывать при расчете лимита.

 

В чем риск. Так как компания все делает по закону, рисков не возникает. Продавец вправе установить отсрочку по согласованию с покупателем. Срок платежа можно отложить, например, даже на полгода или год. Для этого нужно заключить с покупателем дополнительное соглашение, в котором прописать новый срок оплаты. Если же согласно договору поставки при его изменении дополнительное соглашение заключать необязательно, то можно оформить отсрочку и по-другому. Например, покупатель высылает письмо с просьбой отложить платеж, а поставщик также письменно подтверждает согласие на отсрочку.

 

Меры налоговой безопасности. До того как заключить дополнительное соглашение к договору, определитесь, будете ли начислять проценты за отсрочку платежа. Речь о законных процентах, которые с 1 июня 2015 года должник должен платить при отсрочке за пользование деньгами кредитора (ст. 317.1 ГК РФ). В данном случае отсрочка выгодна продавцу, поэтому, возможно, вы решите не получать с покупателя законные проценты. Тогда зафиксируйте это в договоре. Такое условие безопаснее прописывать в любых договорах, включая поставку. Для поставки действует специальная норма о том, что проценты за отсрочку стороны предусматривают в договоре (ст. 488 ГК РФ). Следовательно, если проценты в договоре не прописаны, платить их не нужно. Но судебная практика по вопросу, обязательны ли законные проценты для поставки, пока не сформировалась.

 

Если же продавец будет начислять проценты и взыскивать их с покупателя, то эти суммы включайте в доходы.

 

Способ 2. Замена поставки на заем (простой, но небезопасный)

 

В 2015 году поставщик на упрощенке подписывает с покупателем договор займа. Покупатель перечисляет заем. Поставщик не включает эту сумму в доходы (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). В 2016 году компании рассчитываются по долгам или проводят взаимозачет. После этого поставщик отражает доход в налоговом учете.

 

В чем риск. Налоговики в таких ситуациях ссылаются на фиктивность договора займа. И если с учетом займов доход превышает лимит, инспекторы доначисляют налоги на общей системе. Такие сделки налоговики выявляют по банковским выпискам. Ведь часто покупатели пишут в платежке, что перечисляют оплату за товары. А затем поставщик получает с покупателей письмо об исправлении назначения платежа с оплаты товаров на заем.

 

Меры налоговой безопасности. Пусть покупатель сразу укажет в платежке, что перечисляет заем, а не оплату товаров. Проследите, чтобы сумма займа не совпадала до копейки со стоимостью поставляемых товаров. Оформляйте заем под проценты, хотя бы символические.

Безопаснее провести расчеты с покупателем, а не зачитывать задолженность. Так, поставщик возвращает сумму займа на расчетный счет покупателя, а также платит проценты. А покупатель перечисляет поставщику оплату за товары. Тогда инспекторам будет сложно доказать, что заем является фиктивной сделкой (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26 марта 2015 г. № Ф01-88/2015).

 

Способ 3. Отложить взаимозачет (безопасный и простой, но не для всех)

 

Этот способ подходит только тем поставщикам на упрощенке, у которых есть взаимные долги с покупателями. Суть его в том, что поставщик сознательно не проводит взаимозачет и так избегает необходимости включать в доходы просроченную дебиторку (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

 

В чем риск. Поставщик может не проводить взаимозачет. Ведь это право, а не обязанность компании (постановление Президиума ВАС РФ от 19 марта 2013 г. № 13598/12). Но инспекторы могут заявить, что компания не оформляет зачет специально, чтобы занизить доходы. Ведь поставщик вправе зачесть долги самостоятельно. Для этого ему необязательно подписывать соглашение с покупателем (ст. 410 ГК РФ). То есть компания может просто выслать контрагенту письмо о зачете. А раз она этого не делает, значит, хочет уменьшить выручку. Сумму задолженности, которую можно зачесть, инспекторы определят по подписанным актам сверки.

 

Меры налоговой безопасности. В договоре с покупателем предусмотрите запрет на зачет задолженности (ст. 411 ГК РФ). Не отражайте зачет в бухучете. Иначе судьи могут посчитать, что по факту поставщик зачел задолженность контрагента. Особенно если в дальнейшем компания составит акты сверки, в которых не укажет эти суммы (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12 мая 2012 г. по делу № А70-7316/2011).

 

Способ 4. Перевести часть деятельности на вмененку (безопасный, но трудоемкий и подходит не для всех)

 

Некоторые виды деятельности компании можно перевести на вмененку. Это позволит уменьшить доходы на упрощенке. Ведь лимит выручки определяют только по доходам, относящимся к упрощенной системе. Но такой способ подходит, если эти виды бизнеса подпадают под вмененку, например розничная торговля или перевозка грузов. И если в том муниципальном образовании, в котором компания ведет эту деятельность, применяется вмененка. Чиновники ФНС России разъяснили, что отдельные виды деятельности можно в течение года перевести на ЕНВД (письмо от 19 сентября 2014 г. № ГД-4-3/19079). Это письмо относится к предпринимателям, но для компаний в данном случае действуют те же нормы.

 

В то же время численность работников и стоимость основных средств в отличие от выручки нужно учитывать по всей деятельности, включая ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

 

В чем риск. Если компания не подтвердит документами, что доход получен по деятельности на вмененке, то инспекторы могут учесть эти суммы при расчете лимита на упрощенке.

 

Меры налоговой безопасности. Нужно вести раздельный учет доходов по упрощенке и вмененке (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). А также оформлять документы, которые подтвердят, что доходы относятся к вмененке. Например, предприниматель применял упрощенку, а по перевозке грузов — вмененку. Но не составлял транспортные накладные, которые подтверждают заключение договора перевозки. Проанализировав выписки банка, инспекторы сделали вывод, что предприниматель не оплачивал какие-либо расходы, связанные с деятельностью по перевозке. Судьи поддержали налоговиков (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 марта 2012 г. по делу № А05-3533/2011).

 

Способ 5. Вместо поставки оформить комиссию (рискованный и трудозатратный)

 

Компания уменьшает сумму выручки в налоговом учете за счет того, что заключает посреднические сделки вместо договоров поставки. Первый вариант — компания в качестве комиссионера реализует товары поставщика. Второй вариант — договор комиссии компания заключает с покупателями и по их поручению приобретает товары. И в том и другом случае в доходы компания включает только комиссионное вознаграждение.

 

В чем риск. При проверке налоговики могут включить в доходы комиссионера на упрощенке выручку от реализации товаров, а не комиссионное вознаграждение. Но поскольку происходит переквалификация договора комиссии в поставку, доначисленные суммы инспекция вправе взыскать только через суд (подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ).

 

Меры налоговой безопасности. Оформляйте подробные отчеты комиссионера (ст. 999 ГК РФ). В отчетах нужно указать наименование, количество и стоимость товаров. Кроме того, собирайте с комитентов заявки на приобретение или реализацию товаров. Условие об оформлении таких документов обычно прописывают в договоре комиссии. Иначе судьи могут поддержать налоговиков (определение ВАС РФ от 19 мая 2011 г. № ВАС-6392/11).

 

Кроме того, комитент должен перечислить на расчетный счет компании комиссионное вознаграждение. А также возместить расходы комиссионера. Если ваша компания как комиссионер не выставляет счета на оплату этих сумм и комитент не перечисляет их, то судьи могут признать посреднический договор фиктивным (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 марта 2013 г. по делу № А26-5752/2011).

 

Посредник, который реализует товары, должен перечислять выручку комитентам (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23 апреля 2014 г. по делу № А81-1421/2013). А компания, которая приобретает товары по поручению комитента, должна перечислить оплату их стоимости поставщикам. Налоговики проверяют уплату денег по банковским выпискам.

 

Способ 6. Договор простого товарищества (рискованный и рассчитан на несколько компаний)

 

Компания оформляет с одним или несколькими контрагентами договор простого товарищества (совместной деятельности). Участники этого договора включают в доходы не выручку, а прибыль от дея тельности простого товарищества, распределенную пропорционально вкладам компаний (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 278 НК РФ). То есть разницу между доходами и расходами. За счет этого можно снизить доходы, которые компания учитывает при расчете налога на упрощенке.

 

В чем риск. Если договор носит формальный характер, налоговики рассчитают доходы исходя из суммы выручки товарищества. Кроме того, инспекторы могут снять вычеты НДС. Ведь участник товарищества, ведущий общие дела, начисляет НДС (п. 2 ст. 174.1 НК РФ). А также заявляет вычеты налога по товарам, работам или услугам, приобретенным для деятельности товарищества (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

 

Меры налоговой безопасности. Оформить этот договор можно, только если компания платит налог с разницы между доходами и расходами (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Если компания платит налог с доходов, то нужно сначала сменить объект налогообложения. Это можно сделать со следующего календарного года. И затем заключить договор простого товарищества. Иначе потребуется перейти на общую систему с начала квартала, в котором заключили договор простого товарищества (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

 

У компании должны быть документы, подтверждающие передачу вклада в совместную деятельность. Например, акт приемки-передачи ТМЦ. Нужно фактически проводить совместную деятельность, которая предусмотрена в договоре. К примеру, централизованную закупку товаров и их оптовую продажу.

 

Ответственный участник должен вести учет деятельности товарищества и распределять прибыль. При этом доходы и расходы в рамках договора простого товарищества нужно учитывать отдельно от других доходов и расходов. Если компания обоснует, что доходы относятся к деятельности простого товарищества, доначисления удастся оспорить (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 ноября 2012 г. по делу № А45-17982/2011).

 

Способ 7. Дробление бизнеса (самый рискованный)

 

Компания на упрощенке создает подконтрольные организации и переводит в них часть доходов.

 

В чем риск. При проверке инспекторы суммируют доходы всех зависимых компаний. Если общая сумма доходов превышает лимит, то проверяющие доначисляют НДС и налог на прибыль. Схемы по дроблению бизнеса налоговики обычно выявляют по следующим признакам:

  • у компаний одни и те же учредители и директор, общая бухгалтерия и кадровый отдел;
  • организации расположены по одному адресу, используют один и тот же сайт или единую дисконтную систему для покупателей;
  • расчетные счета открыты в одном банке;
  • у компаний одни и те же поставщики и одинаковый ассортимент продукции.

 

Меры налоговой безопасности. На балансе подконтрольных организаций должны числиться основные средства и ТМЦ, необходимые для производственной деятельности. Кроме того, нужно оплачивать расходы, связанные с деятельностью организаций. Иначе судьи могут посчитать, что компания получает необоснованную налоговую выгоду за счет дробления бизнеса (постановление ФАС Уральского округа от 11 июля 2014 г. № Ф09-4106/14).

 

Зависимые компании должны вести самостоятельную предпринимательскую деятельность. Например, можно выделить в подконтрольную организацию какие-то виды бизнеса. Тогда доначисления удастся отменить (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 сентября 2013 г. по делу № А19-22759/2012).

 

См. также: Что предпринять, чтобы внезапно не «слететь» с «упрощенки»


По материалам открытых источников